Приложения:

Задача №1:

Организация приобретает у поставщика основное средство производственного назначения — компьютер стоимостью 1180 у. е., в том числе НДС — 180 у. е., на условиях последующей оплаты. Компьютер будет использоваться в деятельности, подлежащей налогообложению НДС. Право собственности на товар переходит в момент его получения. В момент оприходования основного средства курс доллара составлял 28 руб., в момент оплаты. задолженности по варианту А- 27руб., варианту Б — 29руб. После полной оплаты основное средство было введено в эксплуатацию.

Решение:

В данном случае оплаченная часть суммовых разниц как фактические затраты по приобретению относятся на счет капитальных вложений, так как суммовые разницы образуются до ввода в эксплуатацию основного средства. В ПБУ 6/01 оговорено положение о том, что фактические затраты на приобретение основных средств определяются с учетом положительных и отрицательных суммовых разниц.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки:

1. Дебет 08 Кредит 60

- 28 000руб. (1000 USD x28py6/USD) —оприходован полученный от поставщика объект основных средств по курсу на момент оприходования без НДС;

2. Дебет 19 Кредит 60

- 5040руб. (180USDx28py6/USO) —отражена сумма НДС по поступившему компьютеру.

Вариант А.

3. Дебет 60 Кредит 51

- 31 860руб. (1180USDx27py6/USD) —произведена оплата счета поставщика, в том числе НДС — 4860 руб. При этом на счете 60 у покупателя образуется положительная суммовая разница 1180 руб. (31 860 — 28 000 — 4860), включающая НДС — 180 руб. Разница положительная для покупателя потому, что фактически оплачено меньше, чем цена, по которой компьютер оприходован.

Поскольку основные средства должны числиться в учете по стоимости, равной фактически произведенной оплате, сумма капитальных вложений и НДС, первоначально принятые к бухгалтерскому учету, должны быть скорректированы на возникшую суммовую разницу:

4. Дебет 08 Кредит 60

-1000 руб. ((1180 USD — 180 USD) x (27pyб/USD-28pyб/USD)) — красное сторно — на основании бухгалтерской справки корректируется стоимость капитальных вложений с учетом положительной суммовой ризницы по факту оплаты компьютера без НДС;

5. Дебет 19 Кредит 60

- 180 руб. (180 USD х(27 руб./USD — 28 руб./USD))-красное сторно — сторнируется сумма начисленного НДС с учетом положительной суммовой разницы по факту оплаты компьютера;

6. Дебет 01 Кредит 08

- 27000руб. — отражен ввод в эксплуатацию объекта основных средств на основании акта приема-передачи.

7. Дебет 68 Кредит 19

- 4860 руб. — принята к вычету сумма НДС по приобретенному основному средству, фактически уплаченная поставщику.

Вариант Б.

8. Дебет 60 Кредит 51

- 34 220руб. (1180 USD х 29 руб./USD) —произведена оплата поступившего товара поставщику, в том числе НДС-5220 руб.

При этом на счете 60 у покупателя образуется отрицательная суммовая разница 1000 руб. (34 220 — 28 000 — 5220), включающая НДС —180 руб.

Так как основное средство к моменту оплаты в эксплуатацию не введено, отрицательная суммовая разница корректирует счет капитальных вложений:

9. Дебет 08 Кредит 60

- 1000 руб. ((1180 USD- 180 USD) х (29 руб./USD — 28 руб./USD)) — на основании бухгалтерской справки корректируется стоимость капитальных вложений с учетом отрицательной суммовой разницы по факту оплаты компьютера без НДС;

10. Дебет 19 Кредит 60

- 180руб. (200USDx(29py6/USD--28py6/USD)) — доначислен НДС с отрицательной суммовой разницы по факту оплаты компьютера;

11. Дебет 01 Кредит 08

- 29 000руб. — отражен ввод в эксплуатацию объекта основных средств на основании акта приема-передачи;

12. Дебет 68 Кредит 19

- 5220руб. — принята к вычету сумма НДС по приобретенному основному средству, фактически уплаченная поставщику.

Задача №2:

Изменим, условия задачи №1 и допустим, что оплата осуществляется после ввода основного средства в эксплуатацию.

Решение:

Суммовые разницы, возникающие в связи с оплатой задолженности поставщикам после ввода основных средств в эксплуатацию и оприходования их на счете 01 —Основные средства», первоначальную стоимость основных средств не увеличивают.

Эти суммовые разницы учитываются в составе внереализационных походов (расходов) и отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы»

В бухгалтерском учете это будет отражено проводками, аналогичными проводкам 1, 2 из задачи №1.

Вариант А.

Отражение оплаты счета поставщика, как и в проводке 3 задачи №1, а далее:

Дебет 19 Кредит 60

- 180pyб (180USDx(27py6/USD — 28py6/USD)) — красное сторно —сторнируется сумма НДС с положительной суммовой разницы по факту оплаты компьютера;

Дебет 68 Кредит 19

- 4860руб. — принята к вычету сумма НДС по приобретенному основному средству, фактически уплаченная поставщику;

Дебет 60 Кредит 91

- 1000 руб. ((1180 USD — 180 USD) х (27py6/USD-28pyб/USD)) — принята к учету в составе внереализационных доходов на основании бухгалтерской справки положительная суммовая разница по факту оплаты компьютера без НДС.

Вариант Б.

Дебет 60 Кредит 51

- 34 220руб. (1180 USDx29pyб/USD) —произведена оплата поступившего товара поставщику, в том числе НДС — 5220руб.;

Дебет 19 Кредит 60

- 180 руб. (180 USD х(29 руб./USD--28pyб/USD)) — доначислен НДС с отрицательной суммовой разницы по факту оплаты компьютера;

Дебет 68 Кредит 19

- 5220руб. — принята к вычету сунна НДС по приобретенному основному средству, фактически уплаченная поставщику;

Дебет 91 Кредит 60

- 1000 руб. ((1180 USD — 180 USD) х (29 руб./USD —28 руб./USD) — принята к учету в составе внереализационных расходов на основании бухгалтерской справки отрицательная суммовая разница по факту оплаты компьютера без НДС.

Задача №3:

Предприятие приобрело оборудование для производства пива, требующее монтажа. Договорная стоимость оборудования составила 20000 руб. плюс НДС- 18%, включенный в счет, составил 3600 руб. Услуги по доставке — 3000 руб., плюс НДС- 18%, включенный в счет — 540 руб.

Решение:

Счет 07

Дебет	Кредит
20000
3000

Счет 60 Субсчет 19-1

Дебит	Кредит		Дебит	Кредит
20000
3000
3600			3600
540			540 900	5040

Фактическая стоимость приобретенного оборудования составила 23000 руб.:

Счет 07 Счет 08

Дебит	Кредит		Дебит	Кредит
20000			23000
3000

Затраты по монтажу оборудования по счету подрядчика составили 5000 руб. плюс НДС 18 % - 900 руб.:

Счет 60 Счет 08

Дебит	Кредит		Дебит	Кредит
	20000		23000
	3000
	3600
	540
33040	5900		5000

Инвентарная стоимость введенного в эксплуатацию оборудования составила 28000 руб. (23000 руб. + 5000 руб.), а НДС 5040 (3600 руб. + 540 руб. + 900 руб.):

Счет 08 Счет 01

Дебит	Кредит		Дебит	Кредит
23000	28000		28000
5000

Счет 51 Счет 58 - НДС

Дебит	Кредит		Дебит	Кредит
	33040		5040

Задача №4:

Рассчитать амортизацию по объекту основных средств, если имеются следующие данные: первоначальная стоимость объекта – 100000 руб.; полезный срок службы – 5 лет; годовая норма амортизационных отчислений – 20%; повышающий коэффициент – 2.

Решение:

Расчет амортизации:

1-й год: 100000 · 40% (20 · 2) = 40000 руб. (остаточная стоимость – 60000 руб.); 2-й год: 60000 · 40% = 24000 руб. (остаточная стоимость – 36000 руб.); 3-й год: 36000 · 40% = 14400 руб. (остаточная стоимость – 21600 руб.); 4-й год: 21600 · 40% = 8640 руб. (остаточная стоимость – 12960 руб.); 5-й год: 12960 · 40% = 5184 руб. (остаточная стоимость – 7776 руб.).

После начисления амортизации за последний год у основного средства сохраняется остаточная стоимость, отличная от нуля (в данном случае = 7776 руб.). Эта остаточная стоимость соответствует цене возможного оприходования материалов, остающихся после ликвидации и списания основного средства.