Тема №2 Организация бухгалтерской службы.

Ведение бухгалтерского учета возложено на структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером. На предприятии установлена компьютерная технология обработки учетной информации с применение программы «1С:Бухгалтерия 8.2». Схема бухгалтерии ЗАО «Экодор» представлена на рис. 2.

Рис. 2 Бухгалтерия ЗАО «Экодор»

Бухгалтерия обеспечивает систематический контроль за ходом исполнения смет доходов и расходов, состоянием расчетов с юридическими и физическими лицами, сохранностью денежных средств и материальных ценностей. Занимается ведением бухгалтерского учета в соответствии с требованиями действующего законодательства РФ. Осуществляет контроль за соответствием заключаемых договоров, своевременным и правильным оформлением первичных учетных документов и законностью совершаемых операций .

Бухгалтерская служба работает в соответствии с должностной инструкцией, утвержденной Генеральным директором .

Тема №3. Формирование учетной политики

Совокупность способов ведения экономическим субъектом бухгалтерского учета составляет его учетную политику. При формировании учетной политики в отношении конкретного объекта бухгалтерского учета выбирается способ ведения бухгалтерского учета из способов, допускаемых федеральными стандартами. Учетная политика должна применяться последовательно из года в год .

В разработке учетной политики выделяют методические и организационно-технические аспекты.

К организационно-техническим аспектам относятся: 

·     План счетов бухгалтерского учета ; 

·     Выбор формы бухгалтерского учета; 

·     Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств;

·     Разработка порядка документооборота ;

·     Технологические обработки учетной информации

·     Организация работы в бухгалтерии; 

·     Система внутрипроизводственного учета отчетности и контроля;  ·     Объем, сроки и адреса представления отчетности; 

·     Система взаимоотношений с аудиторскими фирмами, с органами контроля и управления.

Учётная политика для целей бухгалтерского учёта зао «Экодор» Общие вопросы.

1. Ведение бухгалтерского учёта возложить на структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером

2. Установить компьютерную технологию обработки учётной информации с применением программы «1С-Бухгалтерия» (п. 8 «Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности», утв. Приказом МФ от 29.07.98 № 34н).

3. Обеспечить ведение раздельного учёта доходов и расходов по обычным видам деятельности.

4. Проводить инвентаризацию активов, кроме основных средств, и обязательств ежегодно перед составлением годовой бухгалтерской отчетности в период с 1 октября по 31 декабря. Основных средств – один раз в два года в тот же период. Проводить также инвентаризацию в других случаях, предусмотренных законодательством и внутренними документами организации. Состав комиссии по инвентаризации, конкретные сроки ее проведения определяются приказами (распоряжениями) Генерального (исполнительного) директора.

5. Порядок выдачи наличных денежных средств под отчет определяется Приказом генерального директора. (п.11 «Порядка ведения кассовых операций в РФ», утвержденного решением совета директоров ЦБ РФ 22.09.93 № 40 (письмо ЦБ РФ от 04.10.93 № 18).

6. Перечень лиц, имеющих право подписи платежных поручений, определяется заверенной у нотариуса банковской карточкой. Перечень лиц, имеющих право подписи иных документов, определяется Приказами генерального директора, в необходимых случаях подтверждается (определяется) выдачей доверенности .

7. Синтетический и аналитический учёт вести в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. Приказом МФ РФ «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» №94н от 31.10.2000 г.

8. В связи с необходимостью достоверного отражения имущественного положения и финансовых результатов деятельности, обеспечения требования рациональности учета организация ведет бухгалтерский учет с определенными отступлениями от правил ведения бухгалтерского учета, а именно:

• документы по списанию материалов отражаются в бухгалтерском учете как операция последнего числа месяца, в котором произошло списание материалов;

• операции по приобретению материалов за наличный расчет и списанию их на производство, оформленные приходными ордерами и требованиями-накладными в одном отчетном периоде, отражаются в бухгалтерском учете свернуто: Дт сч 20, 25, 26 Кт сч 71;

• в период отсутствия выполняемых работ, связанного с их сезонным характером, общепроизводственные расходы, понесенные организацией, списываются в текущем месяце со счета 25 в дебет счета 20 и отражаются в отчетности как незавершенное производство. В последствии (в период выполнения работ) эти расходы распределяются в установленном для счета 25 порядке (пропорционально сумме прямых затрат). Общехозяйственные расходы списываются в текущем месяце со счета 26 в дебет счета 90. (п.4 ст.13 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»; п.5, 6, 19 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» (пр. Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н).

ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ

9. Активы, отвечающие критериям основных средств, предусмотренных п.4 ПБУ 6/01, и стоимостью не более 40 000 рублей за единицу отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.(п. 5 ПБУ 6/01 «Учёт основных средств», утв. Приказом МФ от 30.03.01 № 26н).

10. Установить линейный способ начисления амортизации объектов основных средств для целей бухгалтерского учёта. Срок полезного использования объектов определять на основании классификации основных средств, определяемой Правительством Российской Федерации. Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливать в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей (п. 18 ПБУ 6/01). По каждому приобретённому объекту конкретный срок устанавливается руководителем. Амортизацию приобретаемых основных средств, бывших в употреблении, рассчитывать с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество месяцев эксплуатации предыдущими собственниками.

11. Не производить добровольную переоценку объектов основных средств.

12. Ежемесячную сумму амортизационных отчислений по нематериальным активам определять одним из следующих способов:

- линейный способ

- способ уменьшаемого остатка

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции(работ)

Выбор способа определения амортизации нематериальных активов производить исходя из расчета поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. В случае, если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериальных активов не является надежным, размер амортизационных отчислений по ним определять линейным способом. (п. 28 ПБУ 14/2007 «Учёт нематериальных активов», утв. приказом МФ от 27.12.2007 № 153н).

13. Способ определения амортизации нематериальных активов ежегодно проверять на необходимость его уточнения. Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод существенно изменился, способ определения амортизации такого актива изменять соответственно. Возникшие корректировки отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях. (п. 30 ПБУ 14/2007).

МАТЕРИАЛЬНО-ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ЗАПАСЫ

14. Материально-производственные запасы принимать к бухгалтерскому учёту по фактической себестоимости приобретения (изготовления) (п.5 ПБУ 5/01 «Учёт материально-производственных запасов», утв. приказом МФ от 09.06.01 № 44н) без использования счетов 15 и 16. В случае невозможности отнесения расходов по доставке материалов на себестоимость конкретной партии, расходы по доставке относить на Дт счета 10 «Доставка сырья и материалов» в разрезе видов («Доставка асфальтобетона, «Доставка щебня», «Доставка цемента», «Доставка бетона», «Доставка эмульсии» и т.д.). В конце текущего месяца списывать  расходы по доставке в Дт счета 20 "Основное производство" на статью «Сырье и материалы» в доле, приходящейся на количество списанного на расходы в текущем месяце вида материала.

15. Готовую продукцию учитывать на счёте 43 «Готовая продукция» по производственной себестоимости (п. 59 «Положения по ведению бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности»). Готовую продукцию, предназначенную для собственного использования при выполнении работ, учитывать на счетах учета материалов.

16. Оценку материалов при выбытии производить по среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка) (п. 16 ПБУ 5/01).

17. Специальный инструмент, специальные приспособления, специальное оборудование и специальную одежду учитывать в составе средств в обороте. Основание: п. 9 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (пр. Минфина РФ от 26.12.02 № 135н.)

18. Производить единовременное списание стоимости специальной одежды, срок эксплуатации которой согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, в момент передачи (отпуска) сотрудникам организации. Основание: п. 21 Методических указаний по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (пр. Минфина РФ от 26.12.02 № 135н.)

УЧЁТ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ

19. Аналитический учёт затрат на производство вести по статьям.

20. Бухгалтерский учет затрат вести отдельно по каждому исполняемому договору (Раздел II п.3 ПБУ 2/2008 Приказ Минфина РФ от 24.10.2008 №116н)

21. Для списания основных производственных материалов (асфальтобетона, песка, щебня и пр.) по каждому объекту использовать норму расхода материалов, согласованную с заказчиком и утвержденную генеральным директором (утвержденная смета). Данные по списанию материалов отражать в разработанной форме отчета о расходе основных материалов.

Нормативный расход основных производственных материалов (асфальтобетона, песка, щебня и пр.) по каждому объекту осуществлять по формуле:

Площадь выполненных за отчетный период работ (м2)* Норму расхода материала (т/м2, м3/м2) по смете, и отражать в отчете о расходе основных материалов в графе №6.

Фактический расход материалов (на основании первичных документов) отражать в отчете о расходе основных материалов в графе №7.

Факты выявления экономии/перерасхода отражать в отчете о расходе основных материалов в графе №8. В бухгалтерском учете перерасход основных материалов, утвержденный генеральным директором и экономически обоснованный, списывать в Дт счета 20 «Основное производство» на статью «Сырье и материалы».

Отчетным периодом для списания материалов считать месяц.

22. Расходы, собранные в течение отчётного периода на счёте 25 «Общепроизводственные расходы», подлежат списанию в конце периода в дебет счетов 20 «Основное производство» пропорционально сумме прямых затрат; расходы, собранные в течение отчётного периода на счёте 26 «Общехозяйственные расходы», подлежат списанию в конце периода в дебет счёта 90 «Продажи» в качестве условно-постоянных (п. 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом МФ РФ от 06.05.1999 N 33н; «План счетов», утв. приказом МФ РФ от 31.10.2000 № 94н).

УЧЕТ ТОРГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

23. Затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов, производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу (п. 13 ПБУ 5/01)

24. Затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов распределять пропорционально стоимости реализованных товаров за текущий месяц с учетом стоимости остатка товаров на конец месяца:

(Сн_сч.44+Доб_сч.44)/ (Коб_сч41+Ск_сч41)=средний %

Ск_сч44 = средний % х Ск_сч41

25. Товары при реализации и ином выбытии оценивать по средней себестоимости (ПБУ 5/01, п.16)

26. Товары, приобретенные для реализации в розницу, учитывать по стоимости приобретения без использования счета 42 «Торговая наценка».

ПОРЯДОК ПРИЗНАНИЯ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ

27. Доходы и расходы на отчетную дату признавать «по мере готовности» (п.17,18,19 ПБУ 2/2008, п.13 ПБУ 9/99) исходя из подтвержденной степени завершенности работ. Величину доходов на отчетную дату определять на основании сметной стоимости выполненных в отчетном периоде работ по договору, независимо от того, предъявлялись ли они к оплате заказчику. Объемы выполненных работ по каждому исполняемому договору определять на основании графы №5 отчета о расходе основных материалов.

В случае если на отчетную дату доходы по договору определить невозможно, то доходы признаются равными расходам (п.23 ПБУ 2/2008, п.14 ПБУ 9/99)

28. К доходам от обычных видов деятельности относить предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) «Арендная плата полученная» (п. 5 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. приказом МФ РФ от 06.05.99 № 32н).

29. К расходам от обычных видов деятельности относить расходы, осуществление которых связано с предоставлением своих активов во временное пользование по договору аренды (п. 5 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом МФ РФ от 06.05.99 № 33н).

30. Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими доходами. Расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами. Вести учет прочих доходов и расходов на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

31. Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражать в бухгалтерском балансе на счете 97 «Расходы будущих периодов» и равномерно списывать в течение периода, к которому они относятся, если иное не установлено распорядительным документом главного бухгалтера. (п.65 «Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» (пр. Минфина от 29.07.98 № 34н).

ОСОБЕННОСТИ УЧЁТА ОТДЕЛЬНЫХ ОПЕРАЦИЙ

32. Осуществлять перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную в момент, когда по условиям договора займа и (или) кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней) (п. 19 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", утв. приказом МФ РФ от 06.07.1999 N 43н).

33. Дополнительные затраты по займам включать в расходы периода, в котором они были осуществлены (п. 6 ПБУ 15/2008).

34. Отражать беспроцентные займы (выданные) на счете 76 и включать в бухгалтерском балансе в состав дебиторской задолженности (п.2 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» утв. Приказом Минфина РФ от 10.12.2006 №126н).

35. Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах, дебиторской и кредиторской задолженности (кроме авансов полученных и выданных), финансовых вложений, выраженных в иностранной валюте, в рубли производится на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности.

Основание: п.7 ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (пр. Минфина РФ 27.11.2006 № 154н).

36. Информация о постоянных разницах формируется в бухгалтерском учете на основании первичных учетных документов непосредственно по счетам бухгалтерского учета. Информация о временных разницах формируется вне бухгалтерского учета путем сопоставления бухгалтерских и налоговых расходов (доходов) нарастающим итогом с начала отчетного года. Постоянные налоговые обязательства, отложенные налоговые обязательства, отложенные налоговые активы отражаются в бухгалтерском учете за отчетный период на основе бухгалтерской справки.

Основание: п.3 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (пр. Минфина РФ от 19.11.02 № 114н).

37. Величина текущего налога на прибыль определяется исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (актива), увеличения или уменьшения отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода.

Основание: п. 22 ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» (пр. Минфина РФ от 19.11.02 № 114н).

Тема №4 Организация бухгалтерского учета, анализа, аудита и контроля в организации. Форма бухгалтерского учета, используемая на предприятии.

Под организацией бухгалтерского учета понимают систему условий и элементов (слагаемых) построение учетного процесса с целью получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности предприятия и осуществления контроля за рациональным использованием производственных ресурсов и готовой продукции. Основными слагаемыми системы организации бухгалтерского учета являются первичный учет и документооборот, инвентаризация, план счетов бухгалтерского учета, формы организации учетно-вычислительных работ, объем и содержание отчетности.

Общими принципами построения бухгалтерского учета в ЗАО «Экодор» являются:

·         государственное регулирование бухгалтерского учета (Правительством, Минфином РФ и другими ведомствами).

·         сочетание государственного регулирования бухгалтерского учета с представлением широких прав предприятию в организации и ведении бухгалтерского учета, его рационализации и совершенствовании;

·         постоянное повышение роли бухгалтерского учета в обеспечении информацией внутренних и внешних пользователей, рационального использования производственных ресурсов и готовой продукции, во внедрении и укреплении полного хозяйственного расчета;

·         обеспечение аналитичности данных бухгалтерского учета, позволяющей выявить влияние различных факторов на экономические показатели и резервы повышения эффективности производства;

·         динамичность организации бухгалтерского учета, постоянное совершенствование учетного процесса, методологии и техники бухгалтерского учета, научной организации труда бухгалтерских работников;

·         применение общих принципов управления, включая системный подход, экономико-математические методы и модели, принципы программно-целевого управления, научную организацию труда.

В ЗАО «Экодор» используется программа 1С Бухгалтерия 8.2 для ведения бухгалтерского учета.

Анализ финансовой отчетности в ЗАО «Экодор» проводит финансовая служба, которая занимается управленческим учетом.