4. Методы учета затрат по фактической и нормативной себестоимости

4.1 Учет фактических затрат

Учет фактических затрат - это метод последовательного накопления данных о фактически произведенных издержках без отражения в учете данных об их величине по действующим нормам.

При использовании этого метода величина фактических затрат отчетного периода определяется по формуле:

,

где – фактические затраты;

–фактическое количество использованных ресурсов;

–фактическая цена использованных ресурсов.

Метод учета фактических затрат и калькулирования фактической себестоимости, как правило, является традиционным и более распространённым на отечественных предприятиях.

Учет фактических затрат на производство строится на таких принципах, как: полное и документально обоснованное отражение затрат на производство в системе счетов бухгалтерского учета; учетная регистрация их в момент возникновения в процессе производства; локализация затрат по видам производств, видам расходов, местам возникновения, объектам учета и калькулирования; сравнение фактических показателей с плановыми. Применение этого метода позволяет, в конечном счете, определить фактическую (или «историческую») себестоимость.

Очевидное достоинство учета по фактической себестоимости – простота расчёта. Однако у этого метода есть ряд существенных недостатков:

• неоперативное обеспечение управляющего персонала бухгалтерской информацией. Данные о стоимости изделий предоставляются лишь спустя известное время по окончании периода, в течение которого выполнялся заказ;

• в отсутствии стандартов (норм) единственный способ использования бухгалтерских данных для анализа эффективности производства состоит в сопоставлении себестоимости каждой последующей операции с аналогичной предыдущей. При этом обычно трудно определить, была ли себестоимость предыдущей операции высока или нет;

• данная система не создает никаких предпосылок для четкого выявления основных факторов производства и не сосредотачивает внимание управляющих на его главных недостатках. Управляющие же не могут вникать во все производственные подробности и разбираться в соотношениях отдельных цифр;

• учет фактической себестоимости трудоемок, создает много лишней работы по регистрации хозяйственных факторов, а поэтому оказывается более дорогостоящим.

Однако основной недостаток этого метода в том, что, применяя его, невозможно оперативно сигнализировать администрации о непроизводительных расходах труда и материалов, которые можно было бы устранить путем принятия экстренных мер.

4.1 Нормативный метод учета затрат и калькулирования

Нормативный метод учета затрат основан на том, что в организации по каждому виду изделия составляется предварительная нормативная калькуляция, т. е. калькуляция себестоимости, исчисленная по действующим на начало месяца нормам расхода материалов и трудовых затрат. Нормативный метод учета затрат позволяет оценить не только затраты, уже понесенные в ходе финансово-хозяйственной деятельности, но и определить, какими они должны быть.

При организации учета по нормативному методу все текущие затраты следует подразделить на расход по нормам и отклонения от норм. Информация о выявленных отклонениях позволяет управлять себестоимостью изделия и в то же время калькулировать фактическую себестоимость, производя корректировки нормативной себестоимости на соответствующую долю отклонений от норм по каждой статье. Учет, систематизация и документирование отклонений от норм позволяют устанавливать причины отклонений в момент их возникновения, тогда как при использовании большинства альтернативных методов причины и виновники отклонений если и выявляются, то после составления калькуляции себестоимости.

Имея нормативные калькуляции, документы на отклонения от норм в текущем месяце и их изменения, зная количество выпущенной продукции, можно рассчитать фактические затраты отчетного месяца. Расчеты фактической себестоимости осуществляются по следующей формуле:

Фс = Нс ± Он ± Ин,

Где Фс – фактическая себестоимость;

Нс – нормативная себестоимость;

Он – отклонения от норм (экономия или перерасход);

Ин – изменения норм (в сторону их увеличения или уменьшения).

Основные принципы нормативного метода учета сводятся к следующему:

1. предварительное составление нормативной калькуляции себестоимости по каждому изделию;

2. ведение в течение месяца учета изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости и определения их влияния на себестоимость;

3. подразделение фактических затрат при организации их учета на расходы по нормам и отклонения от норм;

4. выявление и анализ причин появления отклонений от норм;

5. определение фактической себестоимости продукции путем суммирования нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм.

Несмотря на то, что использование этого алгоритма учета и расчетов является весьма трудоемким процессом, он позволяет получить достоверную информацию о затратах, которую можно применить для последующего анализа и контроля.

Для практического применения можно представить следующую схему бухгалтерских записей при использовании нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости

Счета 10, 69, 70, 02 и т.д.

Счет 20 «Основное производство»

Счет 40 «Выпуск готовой продукции»

Счет 43 «Готовая продукция»

Счет 90 «Продажи»

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Производст- венные ресурсы

Фактические затраты производственных ресурсов (нормы+ отклонение от нормы)

4) Готовая продукция в оценке по фактической себестоимости

1) Готовая продукция в оценке по нормативной себестоимости

2) Нормативная себестоимость реализуемой продукции

3) Выручка от продажи продукции

сальдо

сальдо

сальдо

сальдо

5) В конце периода Сторнируется сумма экономии либо списывается сумма перерасхода

сальдо

сальдо

Рис. Схема бухгалтерских записей при использовании нормативного метода учета затрат

В схеме задействован счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Фактическая себестоимость выпущенной производством продукции, сданных работ и оказанных услуг отражается записью: Дебет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» - Кредит 20 «Основное производство».

Нормативная же себестоимость продукции выпущенной из производства и оприходованной на склад проводится: Дебет 43 «Готовая продукция» - Кредит 40 «Выпуск продукции (работ, услуг;

Списание нормативной себестоимости готовой продукции (работ, услуг) при ее реализации покупателям: Дебет 90 «Продажи» - Кредит 43 «Готовая продукция»,

Первого числа каждого месяца на счете 40 определяется отклонение фактической себестоимости от нормативной. На сумму выявленной экономии (фактическая себестоимость ниже нормативной) сторнируется себестоимость реализованной продукции. Иначе, в случае перерасхода делается дополнительная запись: Дебет 90 «Продажи» / субсчет «Себестоимость продаж» - Кредит 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»,

после чего производится соответствующая корректировка сформированного финансового результата.

Особенность использования счета 40 состоит в выявлении отклонений фактической себестоимости готовой продукции от нормативной, а также в возможности списания отклонений сразу на себестоимость реализованной продукции. Как следствие, готовая продукция на складе также оценивается по нормативной себестоимости. Такой порядок ведения счета 40 создает реальные предпосылки для практического использования в российском учете системы «стандарт-кост», которая будет рассмотрена позже.

. Бухгалтерские записи при полуфабрикатном варианте учета затрат, руб.

При данном методе учета затрат возникает внутризаводской оборот (наслоение одних и тех же затрат в себестоимости полуфабрикатов несколько раз), который при суммировании затрат по предприятию должен исключаться.

Преимуществом полуфабрикатного метода учета является наличие бухгалтерской информации о себестоимости полуфабрикатов на выходе из каждого передела (она необходима для формирования цены при реализации полуфабриката на сторону). Кроме того, этот метод позволяет учитывать остатки незавершенного производства в местах его нахождения, контролировать движение полуфабрикатов собственного производства.