* «;

Й ЖI. •

.

Система счете и двойная тапис

4.1. Понятие о «я

' '■ eyirjuiT'P»»⁰" ^

% -Шуг - ~ \ ■> '-'-г - ^ -? р „ „ ОТ% -,,

Строение счетов. В балансе °^^^ТнТХ^^нн- ые данные об объектах^бухгаЛ_пп?_ани3ацией с целью приня дату Оперативное управление Р_ешеНИЙвызывает необходи соответствующих управленчес1ШХ_состоЯнии и движен

=гГгнСГой°= - »* ■«** •

_em^шест» хозяйстваWнакапливайся и

ственным опсран «Материалы»,

ронней формы, например сч

Номер опера­ ции	Дата	Осно­ вание записи
1	10.09	Посту­пили ма

5000 0001

ШШЬ

Счет «Материалы»

•' *

ГНомер Сумма, Г две-

РУ^б-1раиии1

СОТ г «	Осно- г-." ОТ i-S v.5-isr;-.f-^:-tsl
Дата	вание ■
с	записи

■

Кредит

Сумма,

■' руб, - ³

{

' 1

ны мате- ,

, риалы в цех№8

16.09Отпуще-500000 нымате-, *.

' риалМ ^в

.... «е*

от завода

3000 0001

„ Дилй ма- , териалы * от завода- № 4

J Ш № 1

1509Посту

- - - • Л . -. -1

щшш,

шж

4

сЖНвюШНВшнИнП

ШВМЁ1

Кредит

2. 1000000 4. 500 000

1500 000

1000 000 "5000 0003000 000 8000 000 ~7500000

Шактивного счета

Имущество*

Сн - наличие имущества \ на начало периода	Обь - использование имущества ШШ ЖШ, : 1
Обд — поступление . > \ имущества (+)	Г~ “1
Ск больше 0, если Сн + Обд > Обк Ск = 0, если Сн + Обд = Обк	1

К активным относятся счета «Основные средства», «Материа­лы», «Касса», «Расчетные счета», «Нематериальные активы» и др Все счета источников средств - пассивные. Они имеют следу­ющее строение: начальный остаток источников образования иму­щества всегда отражается по кредиту (кредитовое сальдо), на этой же стороне счета отражается и увеличение источника, уменьше­ние источников - по дебету. При отражении операций по пассивг ному счету может возникнуть два случая.

Строение пассивного счета Счет «Источники образования имущества»

Обд - уменьшение (-)	JX-T CH - остаток источников
^; ; - , К	Обк - увеличение (+)
1 - -:	DCK = 0, .
■- ■ ■	если Ск + Обк > Обд
	2) Ск >0, если Сн + Обк = Обд

на пассивном счете сальдо конечное (С_к) меньше нуля быть не может, так как нельзя израсходовать источников больше, чем их было на момент совершения хозяйственной операции.

К пассивным относятся счета «Уставный капитал», «Расчета по краткосрочным кредитам и займам», «Расчеты с поставщика­ми и подрядчиками» идр.

Существуют активно-пассивные счета, которые объединяют в

себе признаки активных и пассивных счетов. В этих счетах оста­ток может быть и дебетовым, и кредитовым. Например, счет

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» может иметь два статка: дебетовый - показывает сумму дебиторской задолжен­ности и отражается в активе баланса, кредитовый - сумму креди­торской задолженности и отражается в пассиве.

Между счетами и балансом существует тесная взаимосвязь: каждой статье баланса, как правило, соответствует счет, кроме случаев, когда отдельные статьи отражают данные нескольких счетов (например, статья «Сырье и материалы» содержит остатки по счетам «Материалы», «Заготовление и приобретение матери­альных ценностей», «Отклонения в стоимости материальных ценностей»); некоторые счета представлены в балансе несколь­кими статьями (счет «Расчеты с поставщиками и подрядчи­ками»); ■

счета подразделяются на активные и пассивные аналогично’ статьям баланса;

остатки имущества и источников его образования показыва­ются на счетах на той же стороне, что и в балансе;

суммы остатков по всем активным счетам равны итогу актива (валюте) баланса, а по всем пассивным счетам — итогу пассива (валюте) баланса;

баланс составляется на основании данных счетов бухгалтер­ского учета, а счета открываются на основании данных баланса.

3. Понятие и сущность двойной записи на счетах

Все хозяйственные операции отражаются на счетах бухгалтер­ского учета способом двойной записи.

Двойная запись — это способ отражения каждой операциив дебете одного и кредите другого взаимосвязанных счетов в одной и той же сумме. Применение двойной записи имеет объективный характер и связано с двойственным .характером отражения хозяй­ственных операций. Необходимость двойной записи выражается в четырех типах балансовых изменений. /

Двойная запись в процессе совершения хозяйственных опера­ций отражает двойственные изменения в составе имущества хо­зяйства или его источников или одновременно в составе имуще­ства и его источников в дебете одних и кредите других взаимосвя­занных счетов в одной и той же сумме. | | - ЯJjjg||

ijj Пример 1. Отпущены со склада и израсходованы в основном производстве материалы на сумму 100 000 руб.

Данная операция означает уменьшение материалов на скла ^.увеличение затрат в основном производстве на эту же еумму. Операция приводит к двойственным изменениям в составе иму­щества хозяйства и затрагивает два счета — «Материалы» и «Ос­новное производство». Оба эти счета активные, увеличение иму­щества отражается в дебете, а его уменьшение - в кредите. Отразим операции на счетах способом двойной записи:

Д-т счета «Основное производство» 100 000 руб,

К-т счета «Материалы» 100 000 руб.

Эту же операцию можно записать следующим образом:

Сч. «Материалы»

	Д-т f -
Сн -г 300 _000	Сн - 600 000
об —	1. 100000 Y 1.- / 100 000 /'
Ск - 200 000 |	Обд 100 000
	Ск- 700 000

Сч. «Основное производство» ■ " К-т

Пример 2. Поступило топливо от поставщиков на сумму 300 000 руб. Деньги за топливо еще не уплачены. Это означает, что топлива на предприятий стало больше на 300 000 руб., одновре­менно возрос и долг поставщику на эту же сумму.

Счет «Материалы» — активный, увеличение на активном сче- те отражается по дебету, а счет «Расчеты с поставщиками и под­рядчиками» - пассивный, увеличение задолженности перед по­ставщиками отражается по кредиту счета:

Д-т сч. «Материалы» 300 000 руб.

К-тсч. «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 300 000 руб.

Эту же операцию можно отразить на счетах следующим об­разом: '

д-т		К-т д-т
ям	100000
2. '	300 000	Ж #i#
111	300000 /	ттштштт
в	400 000	;| ЩшшМВ? 1 / Яш

Сч. «Материалы»

С„ - 500 000

Об. 300 000

С. - 800 000

Сч. «Расчеты с поставщиками

ШШШШ

300000

Двойная запись придает бухгалтерскому учету системный ха­рактер, обеспечивает взаимосвязь между счетами, что позволяет объединить их в единую систему. Двойная запись имеет большое информационное значение, так как позволяет получить инфор­мацию о движении имущества хозяйства и источниках его обра­зования.

Двойная запись способствует также контролю за движением имущества организации и источниками его образования, показы­вает,откуда оно поступило и на какие цели было направлено. Она позволяет проверить экономическое содержание хозяйственных операций и правомерность их осуществления, начиная от отдель­ной операции и заканчивая отражением в балансе. Двойная за­пись обеспечивает выявление ошибок в счетных записях. Каждая сумма отражается по дебету и кредиту разных счетов, поэтому оборот по дебету всех счетов должен быть равен обороту по кре­диту всех счетов. Нарушение этого равенства свидетельствует о допущении ошибок в записях, которые должны быть найдены и исправлены.

3. Бухгалтерские записи

Каждая хозяйственная операция отражается на счетах бухгал­терского учета способом двойной записи в дебете одного и креди­те другого счета, т.е. между счетами возникает взаимосвязь.

Взаимосвязь дебета одного с кредитом другого счета, воз­никшая в результате двойной записи на них хозяйственной опе­рации, называется корреспонденцией счетов. Счета, между кото­рыми такая взаимосвязь возникла, называютсякорреспондирую­щими.

Обозначение корреспонденции счетов, т.е. наименование де­бетуемых и кредитуемых счетов с указанием суммы, по данной операции, называется бухгалтерской записью (проводкой).

Бухгалтерские записи (проводки) по количеству затрагивае­мых ими счетов подразделяют на простые и сложные.

Простыми принято называть такие бухгалтерские записи (проводки), в которых корреспондируют только два счета - один по дебету, а другой по кредиту.

Пример 1. Остаток невиданной заработной платы возвращен из кассы,на расчетный счет в сумме 80 000 руб. Бухгалтерская запись (проводка) будет следующей:

80 000 руб

счета»

Эту же операцию отразим\на счетах Сч. «Касса» (

Сн — 80 000	1. 80 000
тштж
р	Обк — 80 000

00 000

С_к- 480 000

j; ■'0-'-:--. 9 *■ 5".-vjjZir'svг-I='Х:?3

Сложными называются записи, в которых один счет по дебету корреспондирует с несколькими счетами по кредиту или наобо-

Пример 2. Начислена заработная плата рабочим за изготовле- -^З^Юруб^ИИ~²⁰°°°^РУб”^{админист}Р^ативному персоналу цеха

Отразим данную хозяйственную операцию следующей бух­галтерской записью: ^у

Д-т сч. «Основное производство» 20 000 руб

Д-т сч. «Общепроизводственные расходы» 15000руб'

К-т сч. «Расчеты с персоналом по оплате труда» 35 000 руб. На счетах эта операция будет отражена следующим образом:

Сч. «Основное производство» Сч. «Обшеппоизвогтг™»»»^

Сп-10 000	ХГ
1. 20 000

расчеты с персоналом по оплате труда»

2. Д-т сч. «Общепроизводственные расходы» 15 000 руб,

' К-т сч. «Расчеты с персоналом по оплате труда» 15 000 руб.

При составлении сложных записей (проводок) следует иметь в виду, что правильной является только такая проводка, в которой корреспонденция счетов выражена ясно. Поэтому нельзя состав­лять такие бухгалтерские записи, где одновременно затрагивается несколько дебетуемых и кредитуемых счетов.

Бухгалтерские записи (проводки) осуществляются только на основании документов, в которых зафиксировано содержание хо­зяйственных операций.

Для контроля за полнотой отражения всех хозяйственных операций бухгалтерские записи регистрируют в последовательно­сти совершения экономически разнородных операций. Отраже­ние хозяйственных операций в последовательности их соверше­ния носит название хронологической записи.

, Для определения показателей производственно-финансо­вой деятельности все хозяйственные операции группируют по экономически однородным признакам. Записи хозяйственных операций по определенной системе называются систематичес­кими. .U:, :

Хронологические и систематические записи могут осущест­вляться раздельно и вместе. В первом случае записи о хозяйствен­ных операциях производят вначале в регистрационном журнале в хронологической последовательности их осуществления, а затем в систематическом порядке на счетах бухгалтерского учета. Во втором случае записи производятся одновременно в одном ком­бинированном учетном регистре. При этом сокращаются и упро­щаются учетные записи, особенно при использовании средств со­временной вычислительной техники.

3. Синтетические и аналитические счета

Для руководства хозяйственной деятельностью необходимо иметь информацию об объектах бухгалтерского учета различной степени детализации. Поэтому для получения различных по сте­пени детализации данных в бухгалтерском учёте используются две группы счетов: синтетические и аналитические.

Синтетические счета служат для укрупненной группировки и учета однородных объектов, ааналитические счета— д ля Подроб­ной их характеристики.

ЙГ; ' - ' , 19

^■отражение хозяйственных средств и процессов на синтел т\Хсчетах называется синтетическим учетом, а на аналитичес «четах - аналитическим учетом.

|Ш-^йнтетич'еский учет ведется в денежном выражении. Ванг ИШеском учете используются три группы измерителей. В анг тических счетах, отражающих движение товарно-материаль ценностей, учет ведется в денежном и натуральных измерите; т.е. в количественно-суммовом выражении.

Рассмотрим порядок отражения операций на синтетичесю аналитических счетах на следующем примере. ;

: На начало месяца на синтетическом счете «Материалы» у

тывались:

на сумму 800 000 руб!

сталь прокатная 100 000 т по 8 руб. за 1 т проволока стальная 50 000 т по 2 руб. за 1т

на сумму 100 000 руб!

^( §|в'Итого остаток материалов на начало месяца	900 000 руб. у у У ' ■ • У
Первая операция. Получено материалов от поставщиков: Щ JV ;• ■ 'М
стали прокатной	Ч-" ' ^Я
20 000 т по 8 руб. за I т	160 оооруб. ;
проволоки стальной	^?' щ
30 000 т по 2 руб. за 1 т	60 000 руб. 1
if "Итого поступили материалы ~ на сумму ’ \/~	220 000 руб.
^.Вторая операция. Отпущено в производство:
стали прокатной 40 000 т по 8 руб. за 1 т;	320000 руб.
проволоки стальной : 60 000 т по 2 руб. за 1 т !	120 000 руб,

Итого расход материалов

440 000 руб.

Отразим данную операцию на синтетическом счете «Мате

риалы»

Сч. «Материалы»

кД-Т	900 000	2а.	320 000 |
На.	160 000	26.	120 000
16.	60 000
	220 000 |	\о* 1 '■ * ±	44000U
!ск ■ •	' _ 680 000

данная операция будет отра

учета

Сталь прокатная

Кредит

Дебет Номер Коли- Сумма, операции чество, т руб.	Номер Коли- Сумма, операции чество, т РУ^6-
Си 100 000 800 000 1а 20 000 160 000 Обд 20 000 160 000 80 000 640 000	40 000 320 000 2а.Обк 40 000 320 000 1 —

На счетах аналитического жена следующим образом.

Кредит

Проволока стальная

Номер Коли- ’ Сумма, операции чество, т руб.	Номер Коли- Сумма, операции чество, т РУ^6-
Q 50 000 100 000 16. 30 000 60 000 Обд 30000- 60 000 с ^Д 20 000 40 000	2б. 60000 120000 Обк 60 000 120 000

анные об остатках и оборотах по синтети ты» и открытым к нему аналитическим следующей таблице:

Элементы счета	Синтетический «Материалы»	Аналитические счета		Всего j
		V- Стале­прокатная	Проволока стальная
сн , -	900 000	800 000	100 000	900 0
Обд	220 000	, 160000	1 60 000	220 000
Обк	440 000	, 320 00Q	, 120 000 „	440 000
С„	680 000	640 000	40 000	680000

В аналитических счетах, отражающих источники имущества, а также расчеты (кроме расчетов с рабочими й служащими), учет! ведется только в денежном выражении. Поэтому схемы таких сче-§ тов более просты.; Например, счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется только в денежном выражении и показы­вает расчеты в целом со всеми поставщиками (синтетический учет), а также с каждым поставщиком в отдельности (аналитиче­ский учет). Таким образом, синтетические и аналитические счета тесно взаимосвязаны. Основой взаимосвязи является параллель­ность записей на счетах.

Взаимосвязь между синтетическими и аналитическими счета­ми выражается в следующем:

аналитические счета ведутся для детализации синтетических счетов;

операция, записанная по синтетическому счету, должна быть обязательно отражена и на соответствующих аналитических сче­тах, открытых к данному синтетическому счету;

на синтетическом счете операция записывается общей сум­мой, а на его аналитических счетах — частными суммами, Дающи­ми в итоге ту же общую сумму;

запись в аналитическом счете производится на ту же сторону, что и в синтетический.счет, т.е. их строение одинаково.

Поэтому начальный и конечный остатки, а также обороты по дебету и кредиту синтетического счета должны быть равны об­щим суммам соответствующих остатков и оборотов его аналити­ческих счетов, открытых в его развитие.

При подведении итогов за отчетный период данные синтети­ческого и анал итических счетов должны сверяться, их совпадение свидетельствует о правильности ведения учета.

Следует отметить, что часть-счетов ,

.ажающая имущество или источник его образования, не •альнейшей детализации. Такие синтетические счета не налитических счетов. К ним относятся счета «Касса», «