4 Модуль 3 Налоговое администрирование в Российской Федерации

3.1 Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов.

3.1.1 Права и обязанности субъектов налоговых отношений

3.1.2 Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов

3.1.3 Изменение сроков уплата налогов (сборов)

3.1.4 Способы обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов

3.1.5 Зачет и возврат излишне уплаченных и излишне взысканных сумм налога (сбора).

Методические рекомендации: при изучении данной темы и выполнения практических заданий необходимо руководствоваться положениями глав 5,8,9,10,11,12, НК РФ.

В налоговых отношениях действуют два субъекта: налогоплательщик (плательщик сборов) и государство в лице его представленных органов. Права налоговых органов регламентированы ст. 31 НК РФ, их обязанности закреплены в ст. 32 НК РФ.

Права налогоплательщиков установлены ст. 21 НК РФ. Перечень обязанностей налогоплательщиков содержится в ст. 23 НК РФ.

Обязанность по уплате налогов и сборов возникает у налогоплательщика с момента его государственной регистрации, а также с момента возникновения установленных налоговым законодательством обстоятельств, предусматривающих уплату налогов и сборов.

Обязанность по уплате налога (сбора) прекращается с уплатой налога (сбора), со смертью физического лица- налогоплательщика, с ликвидацией организации - налогоплательщика, с возникновением обстоятельств, с которыми законодательство связывает прекращение обязанности по уплате налога.

Обязанность по уплате налога (сбора) должна быть исполнена в срок. Однако налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога (сбора) досрочно.

Взыскание налога (сбор) в принудительном порядке в случае неуплаты или уплаты налога в установленный срок осуществляется за счет: денежных средств находящихся на счетах налогоплательщика (ст. 46 НК РФ), имущества налогоплательщика (ст. 47 и 48 НК РФ). С юридических лиц взыскание налога осуществляется в бесспорном порядке, с физических лиц – в судебном порядке.

Изменением сроков уплаты налогов (сборов) признается перенос установленного законодательством срока не более поздний период.

Срок уплаты налога и сбора может быть изменен в отношении всей подлежащей уплате суммы налога, либо её части с начислением процентов на неоплачиваемую сумму налога (сумма задолженности).

Основными видами изменения срока уплаты налога являются отсрочка, рассрочка, которые представляются сроком до одного года, и инвестиционный налоговый кредит, предоставляемый от одного до пяти лет.

Отсрочка, рассрочка, инвестиционный налоговый кредит предоставляются при наличии оснований, предусмотренных НК РФ.

Исполнение обязанностей по уплате налогов и сборов может обеспечиваться следующими способами:

- залогом имущества;

- поручительством;

- пеней;

- приостановлением операции по счетам в банке;

- наложением ареста на имущество налогоплательщика.

Ключевые термины: права и обязанности налоговых органов и налогоплательщиков, обязанность по уплате налогов и сборов, отсрочка, рассрочка, инвестиционный налоговый кредит, пени, залог имущества, поручительство, арест имущества, излишне уплаченная сумма налога, излишне взысканная сумма налога.

Вопросы для контроля освоения компетенций

1. Основные права и обязанности налоговых органов.

2. Основные права и обязанности налогоплательщиков, налоговых агентов.

3. Требование об уплате налогов.

4. Процедура проведения ареста имущества.

5. Сущность инвестиционного налогового кредита и возможности его получения.

6. Механизм получения отсрочки и рассрочки.

7. Пеня и методика ее исчисления.

8. Обстоятельства, при которых налогоплательщику возвращается сумма налога с учетом начисленных процентов.

9. Сроки для возврата налогоплательщику излишне взысканной суммы налога.

Задания

1. Одним из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов является приостановление операций по счетам налогоплательщика в банке. В каком порядке осуществляется списание средств со счета налогоплательщика, которому в соответствии со ст. 76 НК РФ применено приостановление операций по счету?

2. Банк получил решение налогового органа о приостановлении операций налогоплательщика организациями по его счетам в банке. Решение принято в связи с непредставлением налогоплательщиком налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного налоговом законодательством срока сдачи соответствующей налоговой декларации. Определите, имеет ли право банк исполнять такое решение и осуществлять операции с расчетного счета, если налогоплательщик представит в банк копии соответствующей налоговой декларации с отметкой налогового органа о ее принятии? Обоснуйте свой ответ.

3. Определите, вправе ли организация произвести уплату налогов наличными средствами без открытия расчетного счета в банке?

4. Дайте обоснованные ответы на следующие вопросы:

а) может ли быть произведено взыскание налога с валютного счета налогоплательщика в случае неуплаты или неполной уплаты налога?

б) вправе ли налоговый орган при недостаточности или отсутствии денежных средств у налогоплательщика-организации взыскать недоимку по налогам за счет иного имущества?

в) организация не получила оплату за выполненный государственный заказ. Имеет ли она право на отсрочку уплаты налога без начисления процентов на сумму задолженности?

5 Организация заключила договор инвестиционного кредита сроком на пять лет, четыре из которых идёт уменьшение платежей, а оплата всей суммы долга и процентов произойдет по итогам пятого года. Сумма кредита составила 40 млн.руб. Валовой доход по годам составит:200млн.руб., 150млн.руб.,170млн.руб.,220 млн.руб. Прибыль организации, подлежащая налогообложению, соответственно 120,80,100 и 150млн.руб.(ставка налога-20%). Определите годовые размеры налога , уплачиваемого налога на прибыль и сумму долга (сумму инвестиционного налогового кредита и процентов),которую могла бы получить организация. Поясните решение задачи.

6.Налог в размере 10000руб. должен быть уплачен 15 июля. Фактически налог был заплачен 9 августа. Рассчитайте сумму пени при условии, что ставка рефинансирования ЦБ Р,Ф в этот период составляла 8,25%.