4.5. Акцизы

Вопрос 1: Акцизы: плательщики, объект налогообложения, льготы, налоговая база, ставки, порядок исчисления и уплаты. Пример расчета акциза.

ОТВЕТ:

АКЦИЗ — федеральный налог, входящий в налоговую систему РФ; косвенный налоговый платеж, включаемый в цену товаров опре­деленного перечня. В отличие от многоступенчатого НДС, акцизами облагается вся стоимость продукта, и они уплачиваются в бюджет один раз. Данный налог — один из источников дохода государства, но он является средством регулирования спроса и предложения, а также средством ограничения потребления.

Возможно, имея в виду последнее обстоятельство, английский философ Т. Гоббс (1588-1679) писал: «...Равенство обложения определяется скорее равенством потребления, чем богатством тех лиц, которое одинаково потребляют. Ибо на каком основании должен быть более обременен тот, кто работает много и, сберегая плоды своего труда, мало потребляет, чем тот, кто, живя беспечно, мало приобретает и расходует все приобретенное; в то время как один получает не больше защиты от государства, чем другой? Когда же налогами облагается то, что люди потребляют, тогда всякий платит соразмерно своему потреблению и государство не терпит убытка от расточительности частных лиц».

Порядок исчисления и уплаты акцизов определен Налоговым кодексом и Методическими рекомендациями по применению гл. 22 «Акцизы» (подакцизные товары) части второй Налогового кодекса РФ.

Налогоплательщиками акцизов определены:

• организации;

• индивидуальные предприниматели;

• лица, перемещающие товар через таможенную границу РФ.

• Акцизами облагаются различные подакцизные товары:

• спирт этиловый из всех видов сырья (за исключением коньячного) и спиртосодержащая продукция;

• пиво и алкогольная продукция с долей спирта более 1,5%;

• табачная продукция;

• легковые автомобили и мотоциклы и др.

Объектом налогообложения является:

• реализация на территории РФ подакцизных товаров, в том числе передача прав собственности на эти товары на безвозмездной основе и использование их при натуральной оплате;

• реализация организациями с акцизных складов алкогольной продукции, приобретенной у налогоплательщиков — производителей указанной продукции, либо с акцизных складов других организаций;

• ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ и др.

Льготы.Не подлежат налогообложению акцизами некоторые операции, в частности:

• передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации другому;

• экспорт подакцизных товаров;

• первичная реализация конфискованных подакцизных товаров на промышленную переработку;

• ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, от которых произошел отказ в пользу государства, и др.

Не облагаются акцизами следующие товары

• спиртосодержащие лекарственные средства и препараты ветеринарного назначения;

• парфюмерно-косметическая продукция;

• товары бытовой химии;

• ювелирные изделия.

Налоговая база.При реализации налогоплательщиком подакцизных товаров налоговая база определяется в зависимости о г ставок установленных в отношении этих видов товаров. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизных товаров:

• по товарам, на которые установлены твердые ставки, — объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении;

• по товарам, на которые установлены адвалорные (в %) ставки налога, — стоимость реализованных подакцизных товаров (без акциза, НДС, налога с продаж) В случае если такие товары передаются на безвозмездной основе, при совершении товарообменных (бартерных) операций стоимость их определяется исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии — исходя из рыночных цен без учета акциза, НДС и налога с продаж;

• при передаче ювелирных изделий, произведенных по индивидуальным заказам населения из ювелирных изделий, бывших в употребление, — стоимость переработки (без акциза, НДС и налога с продаж);

• при ввозе подакцизных товаров на территорию России налоговая база определяется двояко: 1) по товарам, на которые установлены твердые ставки, — объем ввозимых товаров в натуральном выражении; 2) по товарам, на которые установлены адвалорные ставки, — сумма таможенной стоимости и таможенной пошлины.

Налоговый период — календарный месяц.

Ставки акцизов едины на всей территории РФ. По многим подакцизным товарам применяются твердые ставки, устанавливаемые в рублях за единицу измерения подакцизного товара. Например, ставка за 1 литр шампанского и вина игристого — 10 руб. 50 коп. Налоговые ставки в процентах применяются, например, к ювелирным изделиям — 5% за единицу измерения.

Следует учитывать, что перечень облагаемых акцизами товаров часто меняется. Подлежат пересмотру и ставки акцизов, поэтому следует постоянно отслеживать эти изменения.

Порядок исчисления акцизов. Величина налога определяется налогоплательщиком самостоятельно. Сумма акциза в регистрах бухгалтерского учета должна быть выделена отдельной строкой на основании первичных документов, накладных, приходно-кассовых ордеров, актов выполненных работ, счетов и счетов-фактур. В противном случае исчисление акциза расчетным путем по этим документам не производится.

Порядок исчисления налога предусматривает учет следующих грех условий.

1. Сумма налога по подакцизным товарам, по которым установлены твердые ставки, исчисляется как произведение налоговой базы и ставки.

2. Сумма акциза по товарам (в том числе ввозимым на территорию РФ), на которые установлены адвалорные ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы

3. Если налогоплательщик не ведет раздельного учета товаров и сырья, облагаемых по разным ставкам, применяется максимальная ставка по всем товарам.

При исчислении суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет, из суммы акциза по реализованным товарам исключаются:

• суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком при приобретении или при ввозе в РФ подакцизных товаров, в дальнейшем использованных как сырье для производства подакцизных товаров;

• суммы акциза в случае возврата или отказа от подакцизных товаров покупателем;

• суммы акциза, исчисленные с сумм авансовых или иных платежей в счет оплаты предстоящих поставок, и др.

Сумма начисленного акциза у налогоплательщика относится на расходы, принимаемые к вычету, при исчислении налога на доходы организаций.

Если сумма акциза, уплаченная поставщикам, окажется больше суммы акциза, начисленного по реализованным товарам, она подлежит зачету в счет платежей последующих налоговых периодов. Если не была зачтена, она подлежит возврату налогоплательщику.

Порядок и сроки уплаты зависят от даты реализации подакцизного товара и подакцизного минерального сырья, а также от их видов. Например, по автомобильному бензину, реализованному с 1-го по 15-е число включительно в отчетном месяце, срок уплаты — не позднее 15-го числа третьего месяца, следующего за отчетным. Если автомобильный бензин реализован с 16-го по последнее число отчетного месяца, то уплата акциза должна быть произведена не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным.

Налог по подакцизным товарам уплачивается там, где эти товары производятся, а по алкогольной продукции, кроме того, по месту ее реализации с акцизных складов. При этом налогоплательщики должны представить в налоговый орган по месту своей регистрации налоговую декларацию в срок не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным.

Пример расчета акциза. Организация реализовала со своего акцизного склада розничной торговой организации вина крепленые с долей этилового спирта 30% в количестве 200 литров. Ставка акциза за один литр безводного этилового спирта — 18 руб., ставка акциза на вина крепленые — 52 руб. за один литр безводного этилового спирта.

Сумма акциза по реализованной продукции будет равна: (52 х 30%)/100% х 200 - 3120 руб.

Сумма акциза по спирту этиловому, использованному для производства вин, уплаченная поставщикам, составила 1500 руб. К вычету из бюджета может быть принята сумма, не превышающая сумму акциза, рассчитанною по формуле:

С = (АхК)/100%хО,

где С — сумма акциза, уплаченная по спирту этиловому, использованному для производства вина;

А — налоговая ставка за 1 литр безводного этилового спирта;

К — крепость вина,

О — количество реализованного вина

С = (18 х 30%)/100% х 200 - 1080 руб.

Сумма акциза к уплате в бюджет равна 3120 — 1080 = 2040 руб.

Схема 4.5.1.

МОДЕЛЬ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ АКЦИЗОВ

Юридические лица, осуществляющие коммерческую деятельность на территории России, включая иностранные

а) Стоимость подакцизных товаров, определяемая исходя из отпускных цен без учета акцизов, если ставка акциза установлена в процентах;

б) Объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении, если ставка акциза определена в абсолютной величине на единицу продукции

ОБЪЕКТ

налогообложения

Индивидуальные предприниматели и простые товарищества

СУБЪЕКТ

налогообложения

Филиалы и другие обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс и расчетный счет

АКЦИЗЫ

Налоговый период

Месяц

В процентах от стоимости подакцизных товаров (адвалорная)

СТАВКА

налога

Периодичность

и сроки уплаты

В абсолютной величине на единицу подакцизных товаров (специфическая)

Не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным, по подакцизным товарам, реализованным с 1-го по 15-е число отчетного месяца; не позднее 15-го числа второго месяца, следующего за отчетным по подакцизным товарам, реализованным с 16-го числа до конца отчетного месяца

Порядок

расчета

Сумма акциза по готовым подакцизным товарам

Сумма акциза, уплаченная поставщикам за подакцизные товары, используемые как сырье

Отчетность представляется ежемесячно в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным

Схема 4.5.2

ПОРЯДОК РАСЧЕТА СУММЫ АКЦИЗА, ПОДЛЕЖАЩЕЙ ВЗНОСУ В БЮДЖЕТ

Сумма акциза, подлежащая взносу в бюджет

Сумма акциза, начисленная по готовым подакцизным товарам

Сумма акцизов, уплаченных поставщикам за подакцизные товары, используемые как сырье для производства подакцизных товаров, стоимость которых фактически списана на себестоимость

Ставка акциза Х налогооблагаемый оборот

Ставка акциза Х стоимость приобретенных подакцизных товаров, относимая на себестоимость продукции

ВОПРОСЫ ДЛЯ САМОПРОВЕРКИ:

4.5.1. Дайте определение акциза как косвенного налога.

4.5.2. Назовите виды подакцизных товаров.

4.5.3. Кто является плательщиком акцизов?

4.5.4. Назовите основные объекты обложения акцизами.

4.5.5. Какие операции не подлежат обложению акцизами?

4.5.6. Изложите методику определения налоговой базы при реализации подакцизных товаров.

4.5.7. Каков налоговый период для плательщиков акцизов?

4.5.8. В чем отличие адвалорных ставок от специфических?

4.5.9. Каков порядок применения налоговых вычетов плательщиками акциза?

Каков порядок исчисления суммы акцизов, подлежащей уплате в бюджет?

ТЕСТ:

1. Плательщиками акциза признаются:

а) только организации, производящие операции с подакцизными товарами;

б) только организации и индивидуальные предпринима­тели, производящие операции с подакцизными товарами;

в) только лица, перемещающие подакцизные товары через таможенную границу Российской Федерации;

г) организации и индивидуальные предприниматели, производящие операции с подакцизными товарами, а также лица, перемещающие подакцизные товары через таможенную границу Российской Федерации.

2. Подакцизными товарами признаются:

а) виноматериалы, пиво, парфюмерно-косметическая продукция, табачные изделия;

б) спирт коньячный, ликероводочные изделия, автомобили, природный газ;

в) коньяки, легковые автомобили, вино, автомобильный бензин, спирт этиловый;

г) ювелирные изделия, моторные масла, табачная про­дукция, ковровые изделия.

3. Не облагаются акцизами:

а) табак трубочный отечественного производства;

б) алкогольная продукция, произведенная в странах, с которыми установлен таможенный режим наибольшего благоприятствования;

в) парфюмерно-косметическая продукция, прошедшая государственную регистрацию в уполномоченном феде­ральном органе исполнительной власти;

г) автомобили отечественного производства с мощностью двигателя до 100 л.с.

4. Объектом обложения акцизами не является:

а) продажа конфискованных или бесхозных подакцизных товаров;

б) передача в структуре одной организации произведен­ных подакцизных товаров для дальнейшего производ­ства подакцизных товаров;

в)реализация предметов залога, если они относятся к подакцизным товарам;

г) передача в структуре одной организации произведен­ных подакцизных товаров для дальнейшего производ­ства неподакцизных товаров.

5. Режим налогового склада — это комплекс мер и мероприятий налогового контроля:

а) в отношении производства алкогольной продукции;

б) с момента производства и до отгрузки алкогольной продукции в сеть розничной торговли;

в) в отношении алкогольной продукции с момента окончания ее производства до отгрузки в сеть розничной торговли;

г) в отношении реализации алкогольной продукции в розничной сети.

6. Налоговый пост создается:

а) по решению руководителей налоговых органов в орга­низациях, производящих автомобили;

б) по просьбе руководителей организаций, производя­щих и реализующих нефтепродукты, по согласованию с налоговыми органами;

в) по решению руководителей налоговых органов в орга­низациях, производящих и реализующих нефтепродукты;

г) по решению исполнительной власти субъектов Российской Федерации, на территории которых расположены производства, выпускающие нефтепродукты.

7. Ставки акцизов по подакцизным товарам устанавливаются:

а) в процентах к стоимости товаров по отпускным ценам с учетом акцизов или в рублях и копейках за единицу измерения;

б) в процентах к стоимости товаров по отпускным ценам без учета акцизов или в рублях и копейках за единицу измерения;

в) в процентах к стоимости товаров по фактической себестоимости без учета акцизов или в рублях и копейках за единицу измерения;

г)только в процентах к стоимости товаров по отпускным ценам с учетом акцизов.

8. Сумма акциза, уплаченная по подакцизным товарам, использованным в дальнейшем в качестве сырья для производства товаров, не облагаемых акцизами, относится:

а) на прибыль, остающуюся в распоряжении организа­ции после налогообложения;

б) на издержки обращения и производства;

в) на себестоимость продукции;

г) на уменьшение налогооблагаемой прибыли.

9. Налоговым вычетам подлежат суммы акциза:

а) уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров либо при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации, выпущенных в свободное обращение;

б) указанные в счете-фактуре при приобретении подакцизных товаров налогоплательщиком у покупателя;

в) уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации, выпущенных в свободное обращение;

г) предъявленные продавцами и уплаченные налогопла­тельщиком при приобретении подакцизных товаров либо при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации, выпущенных в свободное обращение.

10. К налоговым вычетам относятся суммы акцизов:

а) исчисленные с сумм авансовых платежей;

б) уплаченные налогоплательщиком продавцу товаров в случае реализации их на экспорт;

в) уплаченные поставщику спиртосодержащей продук­ции, использованной при производстве лекарственных средств;

г) уплаченные поставщику спиртосодержащей продук­ции, использованной при производстве кондитерских изделий.

11. Акциз по подакцизным товарам уплачивается:

а) по месту производства таких товаров;

б) по месту производства таких товаров, а по алкогольной продукции — по месту ее реализации в розничную сеть;

в) по месту производства таких товаров, а по алкогольной продукции, кроме того,— по месту ее реализации с акцизных складов, за исключением реализации на акцизные склады других организаций;

г) по месту производства и реализации подакцизных товаров исходя из деления акцизных ставок в процентах, установленных законодательством.

12. На подакцизные товары устанавливаются следующие виды ставок:

а) адвалорные и специфические;

б) адвалорные и комбинированные;

в) адвалорные, специфические и комбинированные;

г) специфические и комбинированные.

13. Налоговым периодом признается:

а) месяц;

б) квартал;

в) год;

г) месяц, квартал, год в зависимости от объемов реализации подакцизных товаров.

14. Сроки уплаты акциза в бюджет устанавливаются в зависимости:

а) от объемов реализации;

б) от видов операций с подакцизными товарами;

в) от организационно-правовых форм организации-нало­гоплательщика;

г) от видов подакцизных товаров, оптовой или рознич­ной реализации.

ПРАКТИЧЕСКАЯ РАБОТА № 5

Решение задач по теме «Акцизы»

Цель занятия:

научиться:

• руководствоваться положениями гл. 22 НК РФ;

• определять сумму акциза к уплате в бюджет;

• исчислять сумму акциза принимаемых к вычету.

ЗАДАЧА 1:

Завод винно-водочных изделий за отчетный период:

■ отгрузил на акцизные склады других организаций продукцию с объемной долей этилового спирта 35 : на сумму 3 400 00 руб. в количестве 42 500 шт. бутылок объемом 0,7 л;

■ реализовал через собственный магазин розничной торговли аналогичную продукцию на сумму 314 500 руб. в количестве 3700 шт. бутылок объемом 0,7 л;

■ ранее было закуплено 45 000 акцизных марок на сумму 51 300 руб.;

Оприходован и оплачен 96 %-ный этиловый спирт в количестве 1000 л.

Рассчитайте сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет, и стоимость дополнительно требуемых акцизных марок.

ЗАДАЧА 2:

Организация ввозит на таможенную территорию России сигареты:

■ с фильтром:

• количество – 85 600 000 шт.,

• таможенная стоимость товара – 54 000 000 руб.,

• таможенные пошлины – 4 000 000 руб.,

• НДС, уплаченный при ввозе товаров – 9 720 000 руб.;

■ без фильтра:

• количество – 25 500 000 шт.,

• таможенная стоимость товаров – 12 750 000 руб.,

• таможенные пошлины – 1 500 000 руб.,

• НДС, уплаченный при ввозе товара – 2 295 000 руб.

Определите сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет.

ЗАДАЧА 3:

Исчислите сумму акциза, подлежащего взносу в бюджет, если организация за налоговый период произвела и отпустила на оптовые склады других организаций:

• натурального вина — 25 тыс. л;

• алкогольной продукции с объемной долей этило­вого спирта 22% — 150,5 тыс. л.

Израсходовано этилового спирта (96-процентного) 34 тыс. л, оплачен он полностью.

ЗАДАЧА 4:

Определите сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет при ввозе на таможенную территорию России сигарет с фильтром, если:

• таможенная стоимость товара — 350 тыс. руб.(700 000 шт.);

• таможенные пошлины — 40 тыс. руб.;

• налог на добавленную стоимость — 27,7 тыс. руб.

ЗАДАЧА 5:

С акцизного склада в розничную торговлю реализовано 2 тыс. л алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта 17%. Для обязательной маркировки продукции приобретены марки акцизного сбора в количе­стве 4 тыс. шт., цена одной марки — 0,8 руб.

Определите сумму акциза, подлежащую уплате в бюд­жет.