Основания налогового учета

Основания налогового учета — это юридические факты, с ко­торыми Налоговый кодекс связывает обязанность лица осущест­вить действия по постановке на налоговый учет, переучету или снятию с налогового учета.

Основаниями постановки на налоговый учет являются:

1) государственная регистрация юридического лица;

2) государственная регистрация физического лица в качестве предпринимателя без образования юридического лица;

3) выдача физическим лицам лицензий на право занятия част­ной практикой;

4) государственная регистрация физического лица по месту жительства;

5) рождение физического лица

6) создание филиалов, представительств и иных обособленных под­разделений организации;

7) обладание недвижимым имуществом и транспортными средствами, подлежащими налогообложению.

Основаниями для переучета и снятия с налогового учета явля­ются:

1) изменение юридического адреса и государственная перере­гистрация организации;

2) изменение места жительства физического лица;

3) ликвидация (банкротство) организации;

4) ликвидация филиала и обособленных подразделений организации;

5) ликвидация статуса (банкротство) предпринимателя без образования юридического лица;

6) отзыв лицензии на занятие частной практикой у физичес­кого лица;

7) прекращение или утрата права собственности на недвижи­мое имущество или транспортные средства, подлежащие налого­обложению (отчуждение имущества, уничтожение или потеря имущества и т.д.).

Порядок проведения налогового учета организаций и физических лиц

Порядок проведения налогового учета — это установленная на­логовым законодательством последовательность действий налого­вых органов по осуществлению регистрации, перерегистрации или снятия с регистрации лиц (организаций и физических лиц), подлежащих налоговому учету, а также деятельность налоговых органов по ведению Единого государственного реестра налогопла­тельщиков.

Порядок проведения налогового учета включает:

1) порядок постановки на налоговый учет;

2) порядок налогового переучета;

3) порядок снятия с налогового учета.

Порядок проведения налогового учета включает в себя опреде­ление места осуществления налогового учета; сроков осуществле­ния налогового учета; перечня и форм документов, представляе­мых для налогового учета; прав, обязанностей и последователь­ности действий уполномоченных органов и лиц (организаций и физических лиц), подлежащих налоговому учету.

Постановка организации, по месту нахождения организации, месту нахождения ее филиала, представительства, иностранной некоммерческой неправительственной организации по месту осуществления ею деятельности на территории Российской Федерации через отделение, предпринимателя и физического лица по месту жительства (Теперь 10-ти дневного срока для подачи заявления и обязательность самого заявления не предусмотрено)

Постановка организации на налоговый учет сейчас производится одновременно с государственной регистрацией организации в качестве юридического лица. Для отдельных видов ор­ганизаций предусмотрен специальный порядок государственной регистрации.

Например, государственная регистрация банков и иных кредитных организаций предусмотрена Федеральным зако­ном «О банках и банковской деятель­ности» осуществляется налоговыми органами на основании решения Банка России.

Налоговый орган, осуществивший государственную регистрацию юридического лица при его создании и предпринимателя (далее - государственная регистрация), осуществляет постановку юридического лица предпринимателя на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика на основании сведений, содержащихся соответственно в едином государственном реестре юридических лиц, едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Датой постановки на учет организации или индивидуального предпринимателя в налоговом органе по месту нахождения или по месту жительства, изменения сведений о них в реестре, снятия с учета по основаниям, установленным настоящим пунктом, является дата внесения соответствующих записей в государственные реестры.

Постановка организации или физического лица на учет (снятие с учета) подтверждается документом, форма которого устанавливается Федеральной налоговой службой.

Организации или индивидуальному предпринимателю указанный документ выдается (направляется) вместе с документом, подтверждающим внесение записи в соответствующий государственный реестр.

Организациям, государственная регистрация которых осуществляется в соответствии со статьей 10 Федерального закона "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей", указанный документ выдается (направляется) не позднее 5 дней с даты внесения записи в Единый государственный реестр юридических лиц.

Организациям или индивидуальным предпринимателям, изменившим место нахождения или место жительства, налоговый орган которых по новому месту нахождения или месту жительства не совпадает с прежним налоговым органом, указанный документ выдается (направляется) налоговым органом по новому месту нахождения или месту жительства не позднее 5 дней с даты внесения соответствующей записи в соответствующие государственные реестры.

Организациям, прекратившим деятельность в результате реорганизации в форме слияния и присоединения, налоговый орган которых по месту нахождения не совпадает с налоговым органом, осуществившим государственную регистрацию прекращения деятельности, указанный документ выдается (направляется) налоговым органом по месту нахождения прекратившей деятельность организации не позднее 5 дней с даты внесения записи в Единый государственный реестр юридических лиц.

Постановка на учет в налоговых органах физических лиц приравняных к предпринимателям, или не относящихся к индивидуальным предпринимателям, осуществляется налоговым органом по месту жительства физического лица на основе информации, предоставляемой органами, указанными в статье 85 Кодекса, либо на основании заявления физического лица.

Физические лица, место жительства которых для целей налогообложения определяется по месту пребывания физического лица, вправе обратиться в налоговый орган по месту своего пребывания с заявлением о постановке на учет в налоговых органах.

В этих случаях, налоговый орган обязан незамедлительно уведомить физическое лицо о постановке его на учет.

В случае возникновения у налогоплательщиков затруднений с определением места постановки на учет решение на основе представленных ими данных принимается налоговым органом.

Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет физического лица на основании заявления этого физического лица в течение пяти дней со дня получения указанного заявления налоговым органом и в тот же срок выдать ему свидетельство о постановке на учет в налоговом органе.

Постановка организации на налоговый учет по месту нахождения ее обособленных подразделений (кроме филиалов и представительств)

Организация, в состав которой входят обособленные подразделения (кроме филиалов и представительств), обязана встать на налоговый учет по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Сообщение о постановке на учет организации по месту нахождения обособленного подразделения подается в тече­ние 1 месяца после создания обо­собленного подразделения.

Кроме того, ст. 23 НК РФ предусмат­ривает обязанность организации-налогоплательщика сообщать в налоговый орган обо всех обособленных подразделени­ях, созданных на территории Российской Федерации, в срок не позднее 1 месяца со дня их создания, реорганизации или ликви­дации.

Однако при исчислении указанных сроков возникает про­блема определения дня создания, реорганизации или ликвидации обособленного подразделения. Создание или ликвидация обособленного подразделения организации должны отражаться в учре­дительных документах юридического лица (см. ст. 55 ГК РФ), поэтому в данном случае день создания или ликвидации можно определить по регистрации учреди­тельных документов или их изменений.

В целях налогообложе­ния, как уже было указано¹, под обособленным подразделением понимаются не только филиалы и представительства, но и стаци­онарные рабочие места, созданные на срок более 1 месяца, незави­симо от того, отражено или нет создание подобных рабочих мест в учредительных документах организации (см. ст. 11 НК РФ). Для такого рода обособленных подразделений день их создания или ликвидации может быть вообще документально не зафиксирован, в связи с чем возникает неопределенность при исчислении уста­новленных сроков постановки на налоговый учет.

При постановке на учет организации по месту нахождения своего обособленного подразделения, т.е. по месту осуществления деятельности организации через свое обособленное подразделе­ние, сообщение о постановке на учет представляется по месту на­хождения обособленного подразделения в районный налоговый орган одновременно со свидетельством о постановке организации на учет в налоговом органе и копиями документов, подтверждаю­щих создание обособленного подразделения. Сведения, указанные в сообщении (такие, например, как наименование налогоплатель­щика-организации, наименование обособленного подразделения, адрес места нахождения обособленного подразделения и др.), должны соответствовать документам, подтверждающим создание обособленного подразделения. При подаче сообщения о постановке на учет организации по месту нахождения ее обособленного подразделения организация одновременно с сообщением о постановке на учет представляет в одном экземпляре копии заверенных в установленном порядке свидетельства о постановке на учет в налоговом органе организации по месту ее нахождения, документов, подтверждающих создание обособленного подразделения (при их наличии).

Налоговый орган обязан осуществить постановку на учет организации по месту нахождения обособленного подразделения, в течение пяти дней со дня представления ими всех необходимых документов и в тот же срок выдать им уведомления о постановке на учет (уведомления о снятии с учета) в налоговом органе.

Постановка организаций, физических лиц на налоговый учет по месту нахождения принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств

Понятие движимого и недвижимого имущества дается в ст. 130 ГК РФ и в силу п. 1 ст. 11 НК РФ может применяться для целей на­логообложения. К недвижимому имуществу относятся земельные участки, участки недр, обособленные водные объекты и все, что прочно связано с землей, т.е. объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе леса, многолетние насаждения, здания, сооружения. К недвижи­мым вещам относятся также подлежащие государственной реги­страции воздушные и морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты. Законом к недвижимым вещам может быть отнесено и иное имущество³. Предприятие в целом как имущест­венный комплекс также признается недвижимостью. Вещи, не от­носящиеся к недвижимости, включая деньги и ценные бумаги, признаются движимым имуществом.

По общему правилу право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возник­новение, переход и прекращение подлежат государственной реги­страции в едином государственном реестре учреждениями юсти­ции. В настоящее время порядок государственной регистрации устанавливается Гражданским кодексом и Федеральным законом «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»¹.

Органы, осуществляющие учет и регистрацию недвижимого имущества и транспортных средств, являющихся объектом нало­гообложения, обязаны сообщать о расположенном на подведомст­венной им территории недвижимом имуществе или о транспорт­ных средствах², (В налоговые органы сообщаются, в частности, реквизиты документа, под­тверждающего регистрацию прав на недвижимое имущество или учет недвижи­мого имущества, а также реквизиты документа, подтверждающего регистрацию транспортного средства; сведения об объекте недвижимого имущества (местопо­ложение, вид объекта, форма права собственности физического лица на объект, его доля в праве); сведения о транспортном средстве (вид, мощность, адрес реги­страции или порт приписки); сведения о владельце недвижимого имущества или транспортных средств (организации или юридическом лице). зарегистрированных в этих органах, и их владель­цах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней после регистрации имущества.