- •Векселя, взаимозачеты и перемена лиц в обязательстве:учет и налогообложение (с учетом требований пбу 18/02)
- •1. Правовые основы вексельных сделок
- •1.1 Российское вексельное законодательство
- •1.2 Понятие и признаки векселя
- •1.3 Виды векселей
- •1.4 Реквизиты векселей
- •1.4.1 Вексельная метка
- •1.4.2 Безусловность и абстрактность векселя
- •1.4.3 Вексельная сумма
- •1.4.4 Плательщик
- •1.4.5 Наименование первого векселедержателя (приобретателя)
- •1.4.6 Дата и место составления
- •1.4.7 Место платежа
- •1.4.8 Срок платежа
- •1.4.9 Подпись векселедателя
- •1.5 Индоссамент - способ передачи векселя
- •1.6 Аллонж
- •1.7 Акцепт
- •1.8 Аваль
- •1.9 Условие о процентах
- •1.10 Порядок получения платежа
- •1.11 Учет векселей до наступления срока платежа
- •1.12 Протест векселя в неплатеже и регрессные иски
- •1.13 Когда списывается невостребованнаязадолженность по простому векселю
- •2. Оплата товаров, работ, услуг векселем покупателя-векселедателя
- •2.1 Что такое векселя, выданныепокупателем-векселедателем (товарные)
- •2.2 Учет простого векселя покупателя-векселедателяупоставщика-векселедержателя
- •2.2.1 При продаже актива получен простой дисконтный вексельпокупателя. Затем вексель оплачен векселедателем
- •2.2.2 При продаже актива получен простой дисконтный вексельпокупателя. Затем вексель передан по индоссаменту третьему лицу
- •2.2.3 Ндс с дисконта по векселю
- •2.2.4 Налог на прибыль
- •2.2.5 Применяем пбу 18/02
- •2.3 Учет собственного простого векселя у покупателя-векселедателя
- •2.3.1 Принятие к вычету "входного" ндс по приобретенному активу
- •2.3.2 Уменьшаем налогооблагаемый доход на проценты или дисконт
- •2.3.2.1 Способ определения предельного уровня процентовс использованием ставки цб рф
- •2.3.2.2 Способ определения предельного уровня процентовс использованием долговых обязательств,выданных на сопоставимых условиях
- •2.3.3 Применяем пбу 18/02
- •2.4 Размен векселей
- •2.5 Переводные векселя
- •2.5.1 Что такое переводные векселя
- •2.5.2 Учет переводного векселя у векселедержателя
- •2.5.3 Учет переводного векселя у векселедателя
- •2.5.4 Учет переводного векселя у плательщика-акцептанта
- •3. Расчеты с использованием векселей третьих лиц
- •3.1 Приобретаем вексель сами как финансовое вложение
- •3.2 Векселем рассчитывается покупатель
- •3.3 Принятие к вычету "входного" ндс по приобретенному активу
- •3.4 Получение векселя третьего лица в качестве "аванса"
- •3.5 Раздельный учет по ндс
- •Фирма "Зима" Бухгалтерская справкаот 30 апреля 2004 г. N 26г. Москва о распределении суммы "входного" ндСпо общехозяйственным расходамза апрель 2004 г.
- •Приложение в. Операции, не подлежащие налогообложению(освобождаемые от налогообложения)
- •3.6 Погашение векселя - не реализация
- •3.7 Налог на прибыль
- •3.7.1 Определение цены реализации (иного выбытия)векселя для целей налогообложения
- •3.7.2 Доход по дисконтным векселям со сроком платежа"на определенный день"
- •3.7.3 Доход по векселям со сроком платежа "по предъявлении"
- •3.7.4 Доход по векселям со сроком платежа"во столько-то времени от предъявления"
- •3.7.5 Доход по векселям со сроком платежа "по предъявлении,но не ранее" определенной даты
- •3.7.6 Отражение в налоговой декларации операций с векселями
- •3.7.7 Получен убыток от реализации векселя
- •3.7.8 Дисконтный вексель погашен по цене ниже номинала
- •3.7.8.1 : В срок
- •3.7.8.2 : Досрочно
- •4. Векселя, номинированные в валюте
- •5. Использование простых векселей в заемных отношениях
- •5.1 Учет у заемщика
- •5.1.1 Уменьшаем налогооблагаемый доход на проценты или дисконт
- •5.1.1.1 Расход по векселям со сроком платежа "на определенный день"
- •5.1.1.2 Расход по векселям со сроком платежа "по предъявлении"
- •5.1.1.3 Расход по векселям со сроком платежа"во столько-то времени от предъявления"
- •5.1.1.4 Расход по векселям со сроком платежа"по предъявлении, но не ранее" определенной даты
- •5.2 Учет у займодавца
- •6. Исполнение долговых обязательств взаимозачетом
- •6.1 Правовые основы
- •6.2 Виды взаимозачетов
- •6.3 Документальное оформление
- •6.3.1 Акт сверки расчетов
- •Акт сверки взаимных расчетов n 2
- •6.3.2 Заявление о проведении взаимозачета
- •Заявление (уведомление)о зачете встречных однородных требований(проведении взаимозачета)
- •6.3.3 Соглашение о зачете взаимных требований
- •Соглашение о погашении взаимной задолженности
- •6.4 Бухгалтерский учет взаимозачетных операций
- •6.5 Налог на добавленную стоимость
- •6.6 Налог на прибыль
- •7. Уступка права требования - перемена кредитора в обязательстве
- •7.1 Правовые основы
- •Договор n_____ уступки прав (цессии)
- •1. Предмет договора
- •2. Права и обязанности сторон
- •3. Ответственность сторон
- •4. Порядок разрешения споров
- •5. Порядок расторжения договора
- •6. Заключительные положения
- •7. Адреса и банковские реквизиты сторон:
- •Фирменный бланк предприятия-цедента
- •Акт n_____ приема-передачи документов
- •7.2 Учет у первоначального кредитора (цедента)
- •7.2.1 Уступка основной суммы долга с убытком
- •7.2.1.1 Налог на добавленную стоимость
- •7.2.1.2 Налог на прибыль
- •7.2.1.3 Применяем пбу 18/02
- •Регистр-расчет постоянных разниц за январь-июнь 2004 г.
- •Регистр-расчет вычитаемых временных разниц за январь-июнь 2004 г.
- •7.2.2 Уступка долга со штрафными санкциями с убытком
- •7.2.2.1 Налог на добавленную стоимость
- •7.2.2.2 Налог на прибыль
- •7.2.3 Уступка долга по займу с убытком
- •7.2.3.1 Налог на добавленную стоимость
- •7.2.3.2 Налог на прибыль
- •7.2.4 Реализация долга с прибылью
- •7.2.4.1 Налог на добавленную стоимость
- •7.2.4.2 Налог на прибыль
- •7.3 Учет у нового кредитора (цессионария)
- •7.3.1 Предъявление требования должнику
- •7.3.1.1 Налог на добавленную стоимость
- •7.3.1.2 Налог на прибыль
- •7.3.2 Переуступка долга
- •7.3.2.1 Налог на добавленную стоимость
- •7.3.2.2 Налог на прибыль
- •7.4 Право требования должник оплачивает поставкой
- •7.5 Учет у организации - должника (цессионара)
- •7.6 Факторинг как специальный случай цессии
- •Договор финансирования под уступкуденежного требования
- •1. Предмет договора
- •2. Права и обязанности Финансового агента
- •3. Права и обязанности Клиента
- •4. Ответственность сторон
- •5. Срок действия договора
- •6. Порядок разрешения споров
- •7. Порядок расторжения договора
- •8. Адреса и банковские реквизиты сторон
- •8. Перевод долга - перемена должника в обязательстве
- •8.1 Правовые основы
- •(На фирменном бланке предприятия)
- •(На фирменном бланке предприятия)
- •Договор n ______ перевода долга
- •1. Предмет договора
- •2. Права и обязанности сторон
- •3. Ответственность сторон
- •4. Решение споров
- •5. Порядок расторжения договора
- •6. Заключительные положения
- •7. Адреса и банковские реквизиты сторон
- •8.2 Учет у кредитора
- •8.2.1 Налог на добавленную стоимость
- •8.2.2 Налог на прибыль
- •8.3 Учет у первоначального должника
- •8.3.1 Налог на добавленную стоимость
- •8.3.2 Налог на прибыль
- •8.4 Учет у нового должника
Регистр-расчет вычитаемых временных разниц за январь-июнь 2004 г.
┌─────────────┬───────────┬────────────┬────────────────┬───────────────┐
│Виды доходов,│Учитываются│Учитываются │Вычитаемые вре-│Вычитаемые вре-│
│расходов │при опреде-│при опреде-│менные разницы,│менные разницы,│
│(убытков) │лении бух-│лении нало-│увеличивающие │уменьшающие │
│ │галтерской │гооблагаемой│налогооблагае- │налогооблагае- │
│ │прибыли │прибыли │мую прибыль │мую прибыль │
├─────────────┼───────────┼────────────┼────────────────┼───────────────┤
│Доход от реа-│ 100 000 │ 100 000 │ │ │
│лизации про-│ │ │ │ │
│дукции "Вес- │ │ │ │ │
│не" (без НДС)│ │ │ │ │
├─────────────┼───────────┼────────────┼────────────────┼───────────────┤
│Расход по│ 70 000 │ 70 000 │ │ │
│операции реа-│ │ │ │ │
│лизации про-│ │ │ │ │
│дукции (себе-│ │ │ │ │
│стоимость от-│ │ │ │ │
│груженной │ │ │ │ │
│продукции) │ │ │ │ │
├─────────────┼───────────┼────────────┼────────────────┼───────────────┤
│Прибыль по│ 30 000 │ 30 000 │ │ │
│операции реа-│ │ │ │ │
│лизации про- │ │ │ │ │
│дукции │ │ │ │ │
├─────────────┼───────────┼────────────┼────────────────┼───────────────┤
│Доход от реа-│ 100 000 │ 100 000 │ │ │
│лизации права│ │ │ │ │
│требования │ │ │ │ │
│"Весны" │ │ │ │ │
├─────────────┼───────────┼────────────┼────────────────┼───────────────┤
│Расход от│ 118 000 │ 118 000 │ │ │
│реализации │ │ │ │ │
│права требо-│ │ │ │ │
│вания (вели-│ │ │ │ │
│чина дебитор-│ │ │ │ │
│ской задолже-│ │ │ │ │
│нности "Вес-│ │ │ │ │
│ны" │ │ │ │ │
├─────────────┼───────────┼────────────┼────────────────┼───────────────┤
│Убыток по│ -18 000 │ -9000 │ 9000 │ │
│операции ус- │ │ │ │ │
│тупки права │ │ │ │ │
│требования │ │ │ │ │
├─────────────┼───────────┼────────────┼────────────────┼───────────────┤
│Всего прибыли│ 12 000 │ 21 000 │ 9000 │ │
└─────────────┴───────────┴────────────┴────────────────┴───────────────┘
Из полученного убытка 18000 руб. величина 9000 руб. принимается в июне, а 9000 руб. - в июле. Отражаем в учете вычитаемые временные разницы 9000 руб. и на сумму налога по ним - отложенный налоговый актив:
Дебет 09 "Отложенные налоговые активы" Кредит 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет 4 "Расчеты по налогу на прибыль"
- 2160 руб. (9000 руб. х 24%) отражен отложенный налоговый актив, связанный с убытком по уступке права требования, который примется в июле.
На счете 68 "Расчет по налогам и сборам" субсчет 4 "Расчеты по налогу на прибыль" мы имеем 5040 руб. (7200 руб. - 4320 руб. + 2160 руб.). Он соответствует сумме налога, который нужно начислить с принимаемого для целей налогообложения финансового результата мая-июня 21000 руб. (30000 руб. - 9000 руб.). 5040 руб. = 21000 руб. х 24%.
В июле в Декларации мы учтем сумму убытка 18000 руб. в полном размере. Тогда в бухгалтерском учете мы спишем сумму отложенного налогового актива:
Дебет 68 "Расчеты по налогам и сборам" субсчет 4 "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 09 "Отложенные налоговые активы"
- 2160 руб. (9000 руб. х 24%) списан отложенный налоговый актив, связанный с убытком по уступке права требования, который принят к уменьшению налога в июле.