бух уч и налогообложение / Лекции / ТЛ Бухг. учет и налогооблажение в ОП - 2009

11

Выбытие объекта основных средств имеет место в случае: продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи и порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях.

Предприятие может самостоятельно списать только основные средства, принадлежащие ему на праве собственности. В случае аренды необходимо разрешение собственника. Для определения целесообразности списания основных средств оформляется акт на списание основных средств по форме № ОС-4 (для транспорта – по форме № ОС-4а), который утверждается руководителем предприятия.

При выбытии объекта основных средств составляются следующие

бухгалтерские записи:
Списана	первоначальная	стоимость	Дебет 01-1	Кредит 01
ликвидируемого ОС
Списана сумма амортизации, начисленная к			Дебет 02	Кредит 01-1
моменту выбытия ОС
Списана	остаточная стоимость	ликвидируемого	Дебет 91-2	Кредит 01-1
ОС (если ликвидация ОС наступила раньше
окончания срока полезного использования)
Оприходованы материалы и запасные части по			Дебет 10	Кредит 91-1
рыночной цене на дату списания ОС
Списаны расходы, понесенные организацией при			Дебет 91-2	Кредит 60,
ликвидации ОС				76
Финансовый результат (убыток) от списания			Дебет 99	Кредит 91-9
ликвидируемого ОС
При реализации объекта основных средств составляются следующие
бухгалтерские записи:
Списана	первоначальная	стоимость	Дебет 01-1	Кредит 01
ликвидируемого ОС
Списана сумма амортизации, начисленная к			Дебет 02	Кредит 01-1
моменту выбытия ОС
Списана	остаточная стоимость	ликвидируемого	Дебет 91-2	Кредит 01-1
ОС (если ликвидация ОС наступила раньше
окончания срока полезного использования)
Отражена задолженность покупателя за ОС			Дебет 62	Кредит 91-1
Начислен НДС по реализованному ОС			Дебет 91-2	Кредит 68
Финансовый результат (прибыль) от списания			Дебет 91-9	Кредит 99
ликвидируемого ОС

12

Аналитический учет основных средств ведется в бухгалтерии на карточках инвентарного учета основных средств ( ОС-6). Они открываются в бухгалтерии на основании формы ОС-1 на каждый объект. Акт составляется на каждый объект, к нему прилагается техническая документация на данный объект, которая после открытия бухгалтерией инвентарной карточки передается в соответствующий отдел, цех предприятия по месту эксплуатации. Форма ОС-1 составляется двумя сторонами - принимающей объект и передающей, с указанием времени вступления в эксплуатацию, даты изготовления, первоначальной стоимости и суммы износа в части полного восстановления. Бухгалтерия оформляет его бухгалтерской записью, т. е. Указывает корреспонденцию счетов на первоначальную стоимость и на сумму износа.

Учет основных средств организуют так, чтобы можно было установить их наличие по каждой классификационной группе и отдельно по каждому объекту, местам нахождения и источникам их приобретения.

Это обеспечивается аналитическим учетом основных средств на карточках, открываемых для каждого инвентарного объекта, и синтетическим учетом в целом по счету 01 "Основные средства".

В организациях, имеющих небольшое число объектов основных средств, разрешается вести учет в инвентарной книге с указанием необходимых сведений об объекте. За каждым объектом закрепляется ответственное лицо.

Инвентарные карточки и инвентарные книги заполняются на основе первичных документов, технических паспортов. Затем инвентарные карточки регистрируются в специальных описях, записи в которые производятся по классификационным группам основных средств. В описи для каждого вида основных средств отведен раздел, определенный серией инвентарных номеров. Зарегистрированные в описи карточки помещают в картотеку основных средств, где их группируют по отраслевым классификационным группам, а внутри групп - по местам нахождения, эксплуатации и видам. Карточки недействующих основных средств группируют отдельно.

Выбытие основных средств оформляют актом и отражают в инвентарной карточке, а затем ее изымают из картотеки.

Инвентарные карточки на поступившие, выбывшие и перемещенные внутри предприятия основные средства после соответствующих записей до конца месяца не раскладывают, а хранят отдельно. Это необходимо для того, чтобы на основе этих карточек можно было составить расчеты амортизации. По окончании месяца карточки с записями за данный месяц группируют по классификационным видам. Обороты по поступлению и выбытию по каждому виду суммируются и записываются в карточку учета движения основных средств.

Карточки открывают в начале января на текущий год. Сначала в них указывают их наличие на 1 января. Затем ежемесячно после записи оборотов за месяц определяют и записывают наличие основных средств на первое число следующего месяца. По данным карточек составляют оборотную ведомость движения основных средств, итоги которой сверяют с итогами Главной книги и

13

на их основании составляют отчетность о наличии и движении основных средств.

Передачу основных средств другим предприятиям оформляют формой ОС-1. На ее основании осуществляют запись о выбытии в инвентарной карточке переданного объекта и отметку в описи инвентарных карт.

В случае получения объекта от других подразделений своего предприятия карточка инвентарного учета перемещается в картотеке в ячейку, где размещены карточки цеха-получателя.

Учет нематериальных активов

Под нематериальными активами понимают объекты долгосрочного пользования (свыше 1 года), не имеющие материально-вещественного содержания, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход.

Основным нормативным документом, регламентирующим учет нематериальных активов, является ПБУ 14/07 «Учет нематериальных активов», утвержденное приказом Минфина РФ от 27 декабря 2007 г. N 153н

Для принятия к бухгалтерскому учету объекта в качестве нематериального актива необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации;

б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем;

в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

К нематериальным активам относятся, например, произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания.

В составе нематериальных активов учитывается также деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

Нематериальными активами не являются: расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы);

14

интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект.

Инвентарным объектом нематериальных активов признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций. В качестве инвентарного объекта нематериальных активов также может признаваться сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология).

Нематериальный актив принимается к бухгалтерскому учету по фактической (первоначальной) стоимости, определенной по состоянию на дату принятия его к бухгалтерскому учету.

Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.

Расходами на приобретение нематериального актива являются:

–суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);

–таможенные пошлины и таможенные сборы;

–невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины, уплачиваемые в связи с приобретением нематериального актива;

–вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;

–суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;

–иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

Бухгалтерские проводки, отражающие поступление нематериальных активов будут иметь вид:

Отражены	расходы	на	приобретение Дебет 08		Кредит	60,
нематериального актива					76
Отражена сумма НДС по указанным расходам				Дебет 19-1	Кредит	60,
					76
Приняты	к учету по	первоначальной стоимости Дебет 04			Кредит 08
нематериальные активы

15

При создании нематериального актива к расходам также относятся:

–суммы, уплачиваемые за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение научно-исследовательских, опытноконструкторских или технологических работ;

–расходы на оплату труда работников, непосредственно занятых при создании нематериального актива или при выполнении научноисследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ по трудовому договору;

–отчисления на социальные нужды (в том числе единый социальный

налог);

–расходы на содержание и эксплуатацию научно-исследовательского оборудования, установок и сооружений, других основных средств и иного имущества, амортизация основных средств и нематериальных активов, использованных непосредственно при создании нематериального актива, фактическая (первоначальная) стоимость которого формируется;

–иные расходы, непосредственно связанные с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

Бухгалтерские проводки, отражающие создание нематериальных активов будут иметь вид:

Отражены	расходы	на	создание Дебет 08	Кредит 10, 60, 69,
нематериального актива				70, 76
Отражена сумма НДС по указанным расходам Дебет 19-1				Кредит 60, 76
Приняты к учету по первоначальной стоимости Дебет 04				Кредит 08
нематериальные активы

Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива, внесенного в счет вклада в уставный (складочный) капитал, признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации.

Бухгалтерские проводки, отражающие поступление нематериальных активов в качестве вклада в уставной капитал предприятия общественного

питания будут иметь вид:
Объявлен	уставный		капитал	организации, Дебет 75-1	Кредит 85
зафиксированный в учредительных документах
Оприходование		нематериального		актива, Дебет 08	Кредит 75-1
полученного в счет вклада в уставный капитал по
стоимости, указанной в учредительном договоре
Приняты	к учету	по	первоначальной стоимости Дебет 04		Кредит 08

нематериальные активы

16

Фактическая (первоначальная) стоимость нематериального актива, полученного организацией по договору дарения, определяется исходя из его текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

Бухгалтерские проводки, отражающие безвозмездное получение

нематериальных активов будут иметь вид:
Отражено поступление объекта	Дебет 08	Кредит 98
Приняты к учету по первоначальной	стоимости Дебет 04	Кредит 08
нематериальные активы

Изменение фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива, по которой он принят к бухгалтерскому учету, допускается только в случаях переоценки и обесценения нематериальных активов.

Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой исключительно по данным активного рынка указанных нематериальных активов.

При принятии решения о переоценке нематериальных активов, входящих в однородную группу, следует учитывать, что в последующем данные активы должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости.

Переоценка нематериальных активов производится путем пересчета их остаточной стоимости.

Стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации в течение срока их полезного использования.

По нематериальным активам с неопределенным сроком полезного использования амортизация не начисляется.

При принятии нематериального актива к бухгалтерского учету организация определяет срок его полезного использования.

Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды (или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Для отдельных видов нематериальных активов срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида.

Определение срока полезного использования нематериального актива производится исходя:

– из срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;

17

–ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Срок полезного использования нематериального актива не может превышать срок деятельности организации.

Срок полезного использования нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования подлежит уточнению. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

Определение ежемесячной суммы амортизационных отчислений по нематериальному активу производится одним из следующих способов:

–линейный способ;

–способ уменьшаемого остатка;

–способ списания стоимости пропорционально объему продукции

(работ).

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается:

а) при линейном способе – исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива;

б) при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой - установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе - оставшийся срок полезного использования в месяцах;

в) при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц

исоотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости либо списания этого актива с бухгалтерского учета.

В течение срока полезного использования нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания этого актива с бухгалтерского учета.

18

Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном

периоде:
Начислена амортизация нематериальных активов	Дебет 44 Кредит 05

Стоимость нематериального актива, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие нематериального актива имеет место в случае: прекращения срока действия права организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации; передачи по договору об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации; перехода исключительного права к другим лицам без договора (в том числе в порядке универсального правопреемства и при обращении взыскания на данный нематериальный актив); прекращения использования вследствие морального износа; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи активов при их инвентаризации; в иных случаях.

Одновременно со списанием стоимости нематериальных активов подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений по этим нематериальным активам.

Доходы и расходы от списания нематериальных активов относятся на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов и расходов, если иное не установлено нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.

При выбытии нематериального актива составляются следующие

бухгалтерские записи:
Списана сумма амортизации, начисленная к				Дебет 05	Кредит 04
моменту выбытия нематериального актива
Списана	остаточная	стоимость	выбывающего	Дебет 91-2	Кредит 04
нематериального актива
Финансовый результат (убыток) от списания				Дебет 99	Кредит 91-9
нематериального актива
При реализации нематериального актива составляются следующие
бухгалтерские записи:
Списана сумма амортизации, начисленная к				Дебет 05	Кредит 04
моменту выбытия нематериального актива
Списана	остаточная	стоимость	выбывающего	Дебет 91-2	Кредит 04
нематериального актива
Финансовый результат (убыток) от списания				Дебет 99	Кредит 91-9
нематериального актива

			19
Отражена	задолженность		покупателя	за	Дебет 62	Кредит 91-1
нематериальные активы
Начислен	НДС	по	реализованному		Дебет 91-2	Кредит 68
нематериальному активу
Финансовый результат (прибыль) от продажи					Дебет 91-9	Кредит 99
нематериального актива

В составе информации об учетной политике организации подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

–способы оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;

–принятые организацией сроки полезного использования нематериальных активов;

–способы определения амортизации нематериальных активов, а также установленный коэффициент при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка;

–изменения сроков полезного использования нематериальных активов;

–изменения способов определения амортизации нематериальных

активов.

1.3 Учет материальных ценностей

Основным видом активов, учитываемых в составе материальных ценностей на предприятиях общественного питания, является инвентарь и хозяйственные принадлежности.

К инвентарю и хозяйственным принадлежностям относятся:

–специальные инструменты и специальные приспособления;

–технологическая тара (контейнеры для транспортировки отдельных деталей, поддоны, и т. п.);

–производственный инвентарь (шкафы, тумбочки, стеллажи и др.);

–хозяйственный инвентарь, мебель (столы, стулья, шкафы, портьеры, вешалки, телефонные аппараты и др.);

–посуда и столовые приборы;

–специальная одежда и специальная обувь.

Основными документами при их поступлении являются товарная накладная, закупочный акт, накладная, а при списании – акт.

При передаче инвентаря и хозяйственных принадлежностей со склада в эксплуатацию составляется накладная.

Специальную одежду и специальную обувь выдают работникам, состоящим в штате организации, по действующим нормам и оформляют ведомостью. Эти средства являются собственностью предприятия и подлежат возврату по окончании срока носки или при расторжении с работником трудового договора.

Поступление и сдача в эксплуатацию, а также списание инвентаря и хозяйственных принадлежностей, регулируется ПБУ 5/01 « Учет материальнопроизводственных запасов».

20

Синтетический учет инвентаря и хозяйственных принадлежностей ведется на активном счете 10 «Материалы», субсчет 9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности». По дебету счета отражается их поступление, а по кредиту – списание и выбытие. На этом же счете ведется учета материалов для хозяйственных нужд, а также контрольных лент, моющих средств, канцелярских принадлежностей, упаковочных материалов.

Поступление и передача в эксплуатацию материальных ценностей

отражается в учете следующими бухгалтерскими записями:
При поступлении материальных ценностей на	Дебет 10	Кредит 60, 76,
сумму фактических затрат на приобретение (без		71
НДС)
На сумму НДС по поступившим материальным	Дебет 19	Кредит 60, 76,
ценностям		71
Переданы материальные ценности со склада в	Дебет 44	Кредит 10
эксплуатацию

2. УЧЕТ КАПИТАЛА

План

2.1.Учет уставного капитала.

2.2.Учет резервного и добавочного капитала.

2.1. Учет уставного капитала

Собственный капитал организации – основной источник формирования ее внеоборотных и оборотных активов – состоит из уставного (складочного) капитала, уменьшенного на стоимость собственных акций (долей), выкупленных у акционеров (участников), добавочного и резервного капитала, а также нераспределенной прибыли.

Уставный (складочный) капитал является основной составляющей частью собственного капитала организации, которая:

–представляет собой совокупность вкладов (долей, паевых взносов) учредителей (участников) организации или номинальной стоимости акций акционерных обществ, приобретенных акционерами, величина которых зарегистрирована в учредительных документах организации;

–отражает долю участников в собственном капитале организации, которая распределена между ними в порядке, установленном учредительными документами;

–отражает права участников на доход (дивиденд) от участия;

–определяет минимальный размер имущества, гарантирующего интересы кредиторов;

–должна быть равна или превышать сумму чистых активов организации.