umk_econom_yprav_predp_nalogi_nalogooblazenie / Учебные пособия / УП Спец. налоговые режимы - 2005

71

ции сверен по: «Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти». N 51 от 23.12.2002 г.

13.Российская Федерация. Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения : приказ МНС России от 19.09.02 N ВГ-3-22/495.

14.Аветисян Т. Делим по-братски. Подписана глава НК РФ о разделе

продукции / Т. Аветисян // Двойная запись. – 2003. – № 7.

15.	Борисов А. Соглашения о разделе продукции: порядок налогообложе-
ния / А. Борисов // Финанс. газ. – 2003. – № 34, 35.
16.	Воробей Ю. Л. Освобождение от НДС при выполнении соглашения о
разделе продукции / Ю. Л. Воробей // Налоговый вестник. – 2001. – № 12.
17.	Иванова Г. Г. Специальные налоговые режимы / Г. Г. Иванова // На-

логовый вестник. – 2003. – № 1.

72

ТОЛКОВЫЙ СЛОВАРЬ

Бытовые услуги – платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов), классифицируемые в соответствии с Об-

щероссийским классификатором услуг населению.

Инвестор – юридическое лицо или создаваемое на основе договора о совместной деятельности и не имеющее статуса юридического лица объединение юридических лиц, осуществляющее вложение собственных заемных или привлеченных средств (имущества и (или) имущественных прав) в поиск, разведку и добычу минерального сырья и являющееся пользователем недр на условиях соглашения о разделе продукции.

Киоск – строение, которое не имеет торгового зала и рассчитано на одно ра-

бочее место продавца.

Компенсационная продукция – часть произведенной при выполнении соглашения продукции, которая не должна превышать 75 % общего количества произведенной продукции, а при добыче на континентальном шельфе Российской Федерации – 90 % общего количества произведенной продукции, передаваемой в собственность инвестора для возмещения понесенных им расходов

(возмещаемые расходы), состав которых устанавливается соглашением. Количество работников – среднесписочная численность работающих за нало-

говый период с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству. Численность работников определяется в порядке, установленном Инструкцией по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблю-

дения, утвержденной постановлением Госкомстата России от 07.12.1998 г. № 121. Магазин – специально оборудованное стационарное здание (его часть),

предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а

также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже. Нестационарная торговая сеть – торговая сеть, функционирующая на

принципах развозной и разносной торговли, а также иные объекты организации

торговли, не относимые к стационарной торговой сети.

Открытая площадка – специально оборудованное место, расположенное на земельном участке, предназначенном для организации торговли или об-

щественного питания.

Площадь торгового зала (зала обслуживания посетителей) – площадь всех помещений и открытых площадок, используемых налогоплательщиком для торговли или организации общественного питания, определяемая на основе

инвентаризационных и правоустанавливающих документов.

Павильон – строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест.

Палатка – легко возводимая сборно-разборная конструкция, оснащенная

прилавком, не имеющая торгового зала.

Прибыльная продукция – произведенная за отчетный (налоговый) период при выполнении соглашения продукция за вычетом части продукции,

73

стоимостный эквивалент которой используется для уплаты налога на добычу

полезных ископаемых, и компенсационной продукция.

Продукция – полезное ископаемое, добытое из недр на территории Российской Федерации, а также на континентальном шельфе Российской Федерации и (или) в пределах исключительной экономической зоны Российской Федерации на участке недр, предоставленном инвестору, и по своему качеству соответствующее государственному стандарту Российской Федерации, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого – стандарту организации (предприятия). Не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого и являющаяся продукцией

обрабатывающей промышленности.

Произведенная продукция – количество продукции горнодобывающей промышленности и продукции разработки карьеров, содержащееся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), первой по своему качеству соответствующей государственному стандарту Российской Федерации, стандарту отрасли, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого – стандарту организации (предприятия), добытой инвестором в ходе выполнения работ по соглашению и уменьшенной на количество технологических потерь в пределах установленных нормативов. При выполнении соглашений, в которых применяется порядок раздела продукции, установленный пунктом 2 статьи 8 Федерального закона «О соглашениях о разделе продукции», доля государства в общем объеме произведенной продукции составляет не менее 32 % общего количества

произведённой продукции.

Пункт раздела – место коммерческого учета продукции, в котором государство передает инвестору часть произведенной продукции, причитающуюся ему по условиям соглашения. При добыче нефти место коммерческого учета продукции определяется в случае транспортировки ее трубопроводным транспортом как место, в которое нефть по трубопроводу поступает на контрольноизмерительную станцию и в котором осуществляется измерение ее количества и определение качества, подсчет в качестве произведенной продукции и передача в систему магистрального трубопровода. В случае транспортировки нефти иным транспортом, чем трубопроводный, место коммерческого учета продукции определяется соглашением как место, в которое нефть поступает на кон- трольно-измерительную станцию и в котором осуществляется измерение ее ко-

личества и определение качества.

Розничная торговля – торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет. К данному виду предпринимательской деятельности не относится реализация:

1) подакцизных товаров, указанных в подпунктах 6-10 п. 1 ст. 181 НК РФ: автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт

74

(150 л.с.); автомобильный бензин; дизельное топливо; моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей; прямогонный бензин;

2) подакцизного минерального сырья, продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без

них, в барах, ресторанах, кафе и других точках общественного питания. Раздел продукции – раздел между государством и инвестором произве-

денной продукции в натуральном и (или) стоимостном выражении в соответст-

вии с Федеральным законом «О соглашениях о разделе продукции». Стационарная торговая сеть – торговая сеть, расположенная в специ-

ально оборудованных, предназначенных для ведения торговли зданиях (их частях) и строениях. Стационарную торговую сеть образуют строительные системы, прочно связанные фундаментом с земельным участком и подсоединенные к инженерным коммуникациям. К данной категории торговых объектов относят-

ся магазины, павильоны и киоски.

Торговое место – место, используемое для совершения сделок куплипродажи.

Цена нефти – цена реализации нефти, которая указана сторонами сделки, но не ниже среднего за отчетный период уровня цен нефти сырой марки «Юралс», определяемого как сумма средних арифметических цен покупки и продажи на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) за все дни торгов, деленная на количество дней торгов в соответствующем отчетном периоде. Средние за истекший месяц уровни цен нефти сырой марки «Юралс» на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) ежемесячно в срок не позднее 15-го числа следующего месяца доводятся через официальные источники информации в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. При отсутствии указанной информации в официальных источниках информации средний за истекший отчетный период уровень цен нефти сырой марки «Юралс» на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Цена продукции – определяемая в соответствии с условиями соглашения стоимость продукции, если иное не установлено главой 26.4 НК РФ. Цена продукции (цена нефти) применяется:

–для определения объема компенсационной продукции, передаваемой инвестору,

–для раздела прибыльной продукции в стоимостном выражении,

–для определения прибыли, подлежащей налогообложению,

–для компенсации расходов инвестора на уплату налогов и сборов в случаях, предусмотренных главой 26.4 НК РФ.

75

Приложения

Приложение 1

Сравнительная характеристика упрощенной системы налогообложения для организаций

Закон № 222-ФЗ		Глава 26.2 НК РФ
	Сущность упрощенной системы налогообложения

Замена уплаты совокупности установленных законодательством РФ федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности

Замена уплаты налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога с продаж, налога на имущество организаций и единого социального налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период

Условия перехода на упрощенную систему налогообложения

Предельная численность работающих (включая работающих по договорам гражданско-правового характера и работающих в филиалах

иподразделениях) до 15 чел., независимо от вида осуществляемой деятельности Совокупный размер валовой выручки не превысил 100 000 ММРОТ

на первый день квартала, а который произошла подача заявлений; Организацией получен патент, удостоверяющий право применения упрощенной системы налогообложения, выдаваемый на основании письменного заявления Организация не создана на базе ликвидированных структурных под-

разделений действующих предприятий Организация не является кредитной или страховой, инвестиционным

фондом, профессиональным участником рынка ценных бумаг, предприятием игорного и развлекательного бизнеса Для организации Минфином РФ не установлен особый порядок ведения бухгалтерского учета и отчетности

Организация не имеет просроченной задолженности по уплате налогов и иных платежей за предыдущий отчетный период Организацией своевременно сданы необходимые расчеты по налогам

ибухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период Организация не занимается производством подакцизной продукции

Доход от реализации по итогам 9 месяцев года, в котором произошла подача заявления о переходе на упрощенную систему, определяемый в соответствии со ст. 249 НК РФ, не превысил 11 млн руб. без учета НДС и налога с продаж; отсутствие у организации филиалов и представительств Организация своевременно (с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упрощенную систему налогообложения) подала заявление в налоговый орган о переходе на упрощенную систему Организация не является банком, страховой организацией, негосударствен-

ным пенсионным фондом или инвестиционным фондом, ломбардом; отсутствие деятельности по производству подакцизной продукции и в сфере игорного бизнеса Организация не относится к профессиональным участникам рынка ценных

бумаг, а также к участникам соглашений о разделе продукции Организация не переведена на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, а также на систему налогообложения для сельскохозяйственных производителей Доля непосредственного участия других организаций составляет не более 25 % (за исключением организаций, уставный капитал которых, полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25 %)

Среднесписочная численность за налоговый (отчетный период), определяемая в порядке установленном Государственным комитетом РФ по статистике, не превышает 100 чел.; стоимость имущества находящегося в собственности организации, не превышает 100 млн руб.

76

	Продолжение прил. 1
Закон № 222-ФЗ	Глава 26.2 НК РФ
Особенности учета доходов и расходов для целей налогообложения
В ответах на частные вопросы МНС и Минфин придержи-	Кассовый метод признания доходов и расходов. Закрытый
ваются мнения о кассовом методе учета, но в то же время	перечень расходов, учитываемых при налогообложении в
может применяться и метод по отгрузке (например, см.	порядке, предусмотренном НК РФ
Приказ Минфина РФ от 21 декабря 1998 г. № 64 н «О ти-
повых рекомендациях по организации бухгалтерского уче-
та для субъектов малого предпринимательства. В соответ-
ствии с Приказом Минфина РФ от 22 февраля 1996 г. № 18
«О форме книги учета доходов и расходов и порядке отра-
жения в ней хозяйственных операций субъектами малого
предпринимательства. Применяющими упрощенную сис-
тему налогообложения, учета и отчетности» установлен
следующий порядок учета доходов: отражаются все посту-
пления субъекту выручки, полученной от реализации това-
ров (работ, услуг), имущества субъекта малого предприни-
мательства, реализованного за отчетный период, и внереа-
лизационных доходов в виде денежных средств и иное
имущество, полученное безвозмездно и в виде финансовой
помощи. Закрытый перечень расходов, учитываемых при
исчислении единого налога организации
Объект налогообложения
Совокупный доход;	Доход;
Валовая выручка	Доход, уменьшенный на величину расходов
	(действует до 1 января 2005 г.)

77

	Продолжение прил. 1
Закон № 222-ФЗ	Глава 26.2 НК РФ
Выбор объекта налогообложения налогоплательщиком
Осуществляется органом государственной власти субъекта	До 1 января 2005 г. осуществляется самостоятельно нало-
Российской Федерации. Органы государственной власти	гоплательщиком
субъектов РФ взамен общеустановленных объектов и ста-
вок налогообложения вправе устанавливать для организа-
ций (в зависимости от вида предпринимательской деятель-
ности) расчетный порядок определения единого налога на
основе показателей по типичным организациям– предста-
вителям
Ставки единого налога
Если объектом налогообложения является совокупный до-	Если объектом налогообложения является доход:
ход:	ставка налога 6 %;
в федеральный бюджет – 10 %;	Если объектом налогообложения является доход, умень-
в бюджет субъекта и местный бюджет – суммарно не	шенный на величину расходов:
более 20 %.	ставка налога 15 %
Если объектом налогообложения является валовая выруч-
ка:
в федеральный бюджет 3,33 %;
в бюджет субъекта РФ и местный бюджет – суммар-
но не более 6,67 %
Отчетный период
Квартал	Первый квартал, полугодие, девять месяцев
Налоговый период
Квартал	Календарный год
Налоговая база
На практике принималась в качестве денежного выражения	Денежное выражение соответствующего объекта налого-
соответствующего объекта налогообложения	обложения

78

	Продолжение прил. 1
Закон № 222-ФЗ	Глава 26.2 НК РФ
Порядок исчисления налога
На практике исчислялся как соответствующая налоговой	Соответствующая налоговой ставке процентная доля нало-
ставке процентная доля налоговой базы	говой базы.
	В течение налогового периода исчисляются суммы квар-
	тальных авансовых платежей исходя из ставки налога и
	фактически полученных доходов (доходов, уменьшенных
	на величину расходов), рассчитанных нарастающим ито-
	гом с начала налогового периода до окончания соответст-
	вующего отчетного периода с учетом ранее исчисленных
	сумм квартальных авансовых платежей по налогу.
	Если объектом налогообложения является доход, сумма
	налога или квартальных авансовых платежей уменьшается
	на сумму уплачиваемых за тот же период обязательных
	пенсионных взносов, но не более чем на 50 %.
	Если объектом налогообложения является доход, умень-
	шенный на величину расходов, предусмотрена уплата «ми-
	нимального налога» в размере 1 % от величины налоговой
	базы в случае, если исчисленного в общем порядке налога
	меньше суммы «минимального налога»
Порядок и сроки уплаты налога
Стоимость патента, уплачиваемая организациями, засчи-	Квартальные авансовые платежи:
тывается в счет уплаты единого налога:	до 25 числа первого месяца, следующего за отчетным
ежеквартально.	периодом.
Сумма налога, уплачиваемая организациями:	Сумма налога, уплачиваемая организациями:
до 20 числа месяца следующего за отчетным перио-	не позднее 31 марта года, следующего за истекшим
дом	налоговым периодом

79

	Окончание прил. 1
Закон № 222-ФЗ	Глава 26.2 НК РФ
Сроки представления налоговой декларации
В срок до 20 числа месяца, следующего за отчетным пе-	По итогам налогового периода: до 31 марта года,
риодом	следующего за истекшим налоговым периодом;
	по итогам отчетного периода: не позднее 25 дней со
	дня окончания отчетного периода
Условия перехода на общий режим налогообложения
В соответствии с законом: при превышении предельной	В соответствии с законом, уведомив налоговый орган:
численности работающих переход осуществляется, начи-	при превышении дохода налогоплательщика по
ная с квартала, в котором должен быть представлен расчет	итогам налогового (отчетного) периода на 15 млн руб. или,
налога.	если стоимость амортизируемого имущества, находящего-
По желанию налогоплательщика: с начала очередного ка-	ся в собственности налогоплательщика-организации, пре-
лендарного года при условии подачи заявления в налого-	высит 100 млн руб., – считается перешедшим на общий
вый орган не позднее, чем за 15 дней до завершения кален-	режим налогообложения с начала квартала, в котором до-
дарного года	пущено превышение. Уведомление производится в течение
	15 дней по истечении отчетного (налогового) периода, в
	котором произошло превышение.
	По желанию налогоплательщика: с начала следую-
	щего календарного года при условии уведомления налого-
	вого органа в срок до 15 января

80

	Приложение 2
Сравнительная характеристика упрощенной системы налогообложения для индивидуальных предпринимателей
Закон № 222-ФЗ	Глава 26.2 НК РФ
Сущность упрощенной системы налогообложения
Замена уплаты установленного законодательством РФ подоходного	Замена уплаты установленных законодательством РФ о налогах и
налога на доход, полученный от предпринимательской деятельности,	сборах налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, по-
уплатой стоимости патента на занятие данной деятельностью, при	лученных от предпринимательской деятельности), налога на добав-
этом предприниматели единый налог не уплачивают	ленную стоимость, налога с продаж, налога на имущество (в части
	имущества используемого для осуществления предпринимательской
	деятельности) и Единого социального налога (с дохода от предпри-
	нимательской деятельности, выплат и иных вознаграждений в пользу
	физических лиц) уплатой единого налога, исчисляемого по результа-
	там хозяйственной деятельности за налоговый период
Условия перехода на упрощенную систему налогообложения
Предельная численность работающих (включая работающих по до-	Своевременная (с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего
говорам гражданско-правового характера и работающих в филиалах	году, начиная с которого налогоплательщики переходят на упро-
и подразделениях) до 15 человек, независимо от вида осуществляе-	щенную систему налогообложения) подача заявления в налоговый
мой деятельности	орган о переходе на упрощенную систему;
Совокупный размер валовой выручки не превысил 100 000 ММРОТ	Индивидуальный предприниматель не является частным нотариусом
на первый день квартала, в котором произошла подача заявления	Осуществление деятельности по производству подакцизной продук-
Индивидуальным предпринимателем получен патент, удостоверяю-	ции и в сфере игорного бизнеса;
щий право применения упрощенной системы налогообложения, вы-	Индивидуальный предприниматель не относится к профессиональ-
даваемый на основании письменного заявления	ным участникам рынка ценных бумаг;
Индивидуальный предприниматель не является профессиональным	Индивидуальный предприниматель не переведен на систему налого-
участником рынка ценных бумаг, не занимается игорным и развле-	обложения в виде единого налога на вмененный доход для опреде-
кательным бизнесом	ленных видов деятельности, а также на систему налогообложения
Для индивидуального предпринимателя Минфином РФ не установ-	для сельскохозяйственных товаропроизводителей
лен особый порядок ведения бухгалтерского учета и отчетности	Средняя численность работников индивидуальных предпринимате-
	лей за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, уста-
	новленном Государственным комитетом РФ по статистике, не пре-
	вышает 100 чел.