Контрольные вопросы:

1. Назовите основные составляющие собственного капитала организации.

2. В каких случаях уменьшается уставный капитал организации?

3. Какой бухгалтерской записью отражается увеличение уставного капитала за счет взносов учредителей?

4. Назовите счет, на котором отражается движение резервного капитала.

5. Для каких целей предназначен резервный капитал?

6. В каких случаях у организации образуется добавочный капитал?

5. Бухгалтерская (финансовая) отчетность

5.1 Бухгалтерская отчетность организаций

Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленной форме.

По назначению отчетность классифицируется на внешнюю и внутреннюю. Внешняя отчетность составляется по данным бухгалтерского финансового учета, ее назначение – информирование внешних пользователей об экономическом положении предприятия. Внешняя отчетность (статистическая, бухгалтерская, налоговая) не является коммерческой тайной организации, содержит агрегированные данные, характеризующие финансовое и имущественное положение предприятия в целом, составляется по формам, установленным национальными стандартами учета или соответствующими министерствами и ведомствами.

Внутренняя отчетность составляется в сроки и по формам, утвержденным организациям, и характеризует отдельный аспект его деятельности. Внутренняя отчетность представляется руководству предприятия, менеджерам среднего звена, ведущим сотрудникам. предназначена для принятия оперативных управленческих решений по конкретным вопросам, и поэтому является узкоспециализированной и оперативной (каждые 3-5 дней). Содержание внутренней отчетности составляет коммерческую тайну организации.

По срокам составления и представления отчетность бывает годовой и промежуточной (квартальной, месячной).

Отчетный период - период, за который организация составляет и предоставляет бухгалтерскую отчетность.

Отчетная дата – дата, по состоянию на которую организации должны составлять бухгалтерскую отчетность.

Принципы и порядок составления и представления бухгалтерской отчетности регулируются следующими нормативными актами:

Принципы и порядок составления и представления бухгалтерской отчетности регулируются следующими нормативными актами:

1. Федеральный закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

2. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»

3.Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 6.07.1999г. № 43н (ред. от 08.11.2010);

4.Приказ Минфина «О формах бухгалтерской отчетности организаций», от 02.07.2010 № 66н (ред. от 05.10.2011), с изменениями и дополнениями, вступающими в силу с 01.01.2012г.

Состав бухгалтерской отчетности:

1 Бухгалтерский баланс − характеризует финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.

2 Отчет о прибылях и убытках– характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.

3 Приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках – раскрывают сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивают пользователей дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в основные формы отчетности, но которые необходимы пользователям отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.

Приложения раскрывают информацию в виде отдельных отчетных форм и пояснительной записки:

Отчет об изменениях капитала – характеризует состояние, наличие и движение собственного капитала организации, резервов предстоящих расходов и платежей и оценочных резервов.

Отчет о движении денежных средств – характеризует наличие и движение денежных потоков организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Отчет о целевом использовании полученных средств – включается в состав бухгалтерской отчетности общественных организаций (объединений), не осуществляющих предпринимательской деятельности.

В Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках может содержаться дополнительная информация о нематериальных активах и расходах на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР), основных средствах, запасах и затратах, дебиторской и кредиторской задолженности, обеспечении обязательств и государственной помощи.

Состав пояснительной записки разрабатывается организацией самостоятельно и утверждается в составе учетной политики.

В бухгалтерскую отчетность должны включаться показатели, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Достоверной и полной считается информация, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Бухгалтерская отчетность составляется в интересах пользователей, и, следовательно, она должна отвечать их требованиям к ней.

При формировании бухгалтерской отчетности качество содержащейся в ней информации, в том числе ее достоверность обеспечивается выполнением организацией следующих требований:

- нейтральность информации (то есть целью её представления не является достижение определенного влияния на решения и оценки пользователей);

- последовательность (то есть сохранение принятых организацией содержания и форм баланса и отчета о прибылях и убытках последовательно – от одного отчетного периода к другому);

- сопоставимость (показатели в бухгалтерской отчетности должны быть приведены как минимум за 2 года – отчетный и предыдущий);

- раскрытие существенных показателей. Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Существенным может быть признан показатель (по решению организации), отношение которого к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пяти процентов.

Высокое качество информации бухгалтерской отчетности определяется также и правильностью ее оформления.

При недостаточности данных для формирования полного представления организация может включать в бухгалтерскую отчетность дополнительные показатели и пояснения.

Бухгалтерская отчетность составляется на русском языке и в валюте РФ – в рублях.

Каждая составляющая отчетности должна содержать:

- наименование составной части;

- указание отчетной даты или периода, за который она составлена;

- наименование организации;

- формат предоставления данных.

Расходы и убытки показываются в отчетности в круглых скобках (без знака «минус»).

Данные представляемой бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Организация, имеющая существенные обороты продаж, обязательств, может приводить данные в представляемой бухгалтерской отчетности в миллионах рублей без десятичных знаков.

Для составления отчетности отчетной датой признается последний календарный день отчетного периода. Отчетный год устанавливается с 1-го января по 31-е декабря. Если организация зарегистрировано после 1-го октября, то отчетный год устанавливается с даты регистрации и до 31-го декабря следующего за годом регистрации года.

Организация должна составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.

При оценке статей бухгалтерской отчетности организация должна обеспечить соблюдение допущений и требований, предусмотренных ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».

Данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода должны быть сопоставимы с данными бухгалтерского баланса за период, предшествующий отчетному.

В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто – оценке. Это означает, что основные средства и нематериальные активы включаются в баланс по остаточной стоимости (за вычетом накопленной на отчетную дату амортизации); объекты, по которым предусмотрено формирование резервов (дебиторская задолженность, финансовые вложения), отражаются в балансе по их «нетто» стоимости, то есть за вычетом резервов.

Активы и обязательства должны быть разделены на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

Правила оценки отдельных статей бухгалтерской отчетности устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

Отступления от этих правил должны быть раскрыты в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эти отступления.

Статьи бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации активов и обязательств.

Сроки представления отчетности установлены Законом о бухгалтерском учете и Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ.

День представления организацией бухгалтерской отчетности определяется по дате ее почтового отправления или дате фактической передачи по принадлежности.

Если дата представления бухгалтерской отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком представления отчетности считается первый следующий за ним рабочий день.

Годовая бухгалтерская отчетность организации (кроме бюджетных организаций) является открытой для заинтересованных пользователей: банков, инвесторов, кредиторов, покупателей, поставщиков и др., которые могут знакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью и получать ее копии.

Бухгалтерская отчетность, содержащая показатели, отнесенные к государственной тайне по законодательству Российской Федерации, представляется с учётом требований указанного законодательства.

В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, организация публикует бухгалтерскую отчетность и итоговую часть аудиторского заключения.

Публикация бухгалтерской отчетности производится не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, если иное не установлено законодательством Российской Федерации.

Приказом Минфина России № 66н утверждены образцы форм бухгалтерской отчетности, на основании которых организации должны разрабатывать свои формы отчетности, учитывающие особенности деятельности данной организации и позволяющие обеспечить соблюдение требований к бухгалтерской отчетности, изложенных в ПБУ 4/99: полноту, существенность, нейтральность и пр.

Бухгалтерская отчетность должна составляться на основе данных синтетического и аналитического учета.

Отчетные формы и порядок их составления. Бухгалтерский баланс – традиционно самая важная форма бухгалтерской отчетности, источник информации о деятельности и финансовом состоянии предприятия на отчетную дату.

Бухгалтерский баланс состоит из двух частей: актив и пассив. Сумма активов баланса всегда равна сумме пассивов.

Актив баланса содержит информацию об имуществе и имущественных правах предприятия.

В актив баланса включены два раздела:

- разд. I "Внеоборотные активы";

- разд. II "Оборотные активы".

Пассив баланса раскрывает содержание собственного капитала и обязательств как долгосрочного (со сроком более 12 месяцев), так и краткосрочного (не более 12 месяцев) характера.

В пассиве баланса - три раздела:

- раздел III "Капитал и резервы";

- раздел IV "Долгосрочные обязательства";

- раздел V "Краткосрочные обязательства".

Каждый из разделов баланса, в свою очередь, состоит из подразделов (групп статей), в которых отражаются виды активов и обязательств организации, а подразделы − из отдельных статей - строк, предназначенных для расшифровки показателей баланса.

В активе бухгалтерского баланса приводятся данные об имуществе организации по состоянию на начало и на конец отчетного года.

Раздел I «Внеоборотные активы». В этом разделе отражается имущество, срок использования которого превышает 12 мес.: основные средства, нематериальные активы, незавершенное строительство (и прочие незавершенные вложения во внеоборотные активы), долгосрочные финансовые вложения, а также отложенные налоговые активы, формирующиеся в случае, если организация применяет ПБУ 18/02.

Нематериальные активы

Нематериальными считают активы, которые не имеют матери­ально-вещественной структуры. Кроме того, такие активы должны использоваться в производ­стве или для управленческих нужд, приносить доход и служить более года. На это указано в Положении по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2007), которое утверждено приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. N 153н.

Исчерпывающий перечень нематериальных активов приведен в пункте 4 ПБУ 14/2007: результаты интеллектуальной деятельности; средства индивидуализации; положительная деловая репутация; секреты производства (ноу-хау).

К результатам интеллектуальной деятельности относятся исключительные права:

- на научные, литературные, художественные произведения;

- на программы для ЭВМ и базы данных;

- на изобретения, полезные модели, промышленные образцы.

К средствам индивидуализации относятся фирменные наименования, товарные знаки, знаки обслуживания.

Деловая репутация организации − это положительная разница между покупной ценой организа­ции как имущественного комплекса и стоимостью по бухгалтер­скому балансу всех ее активов и обязательств.

Организация должна иметь необходимые документы, подтвер­ждающие ее исключи­тельное право на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, договоры уступки исключительных прав и др.).

Амортизацию по нематериальным активам на­числяют пропорционально объему продукции, способом уменьша­емого остатка или линейным методом, определив сначала срок полезного использования актива.

Сроком полезного использования является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической выгоды. Определение срока полезного использования нематериального актива производится также исходя из срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации (например, в соответствии с п. 1 ст. 1362 ГК РФ срок действия патента на изобретение 20 лет).

Нематериальные активы, по которым невозможно надежно определить срок полезного использования, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования.

Срок полезного использования нематериального актива не может превышать срок деятельности организации.

В бухгалтерском балансе отражают остаточную стоимость не­материальных активов равную разнице между первоначальной стоимостью нематериальных ак­тивов и суммой начисленной амортизации (из дебетового сальдо счета 04 «Нематериальные активы» надо вычесть кредитовое сальдо счета 05 «Амортизация немате­риальных активов» и указать результат в балансе).

Основные средства

По этой строке баланса отражается остаточная стоимость основных средств, которые находятся в эксплуатации, на реконструкции, модернизации или в запасе. Согласно п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), в состав основных средств включают активы, которые служат больше 12 месяцев, приносят доход и используются для производства продукции либо для управленческих нужд.

В п.5 ПБУ 6/01 сказано, что к основным средствам отно­сятся: здания и сооружения, машины и оборудование, вычислитель­ная техника и инструменты, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насажде­ния, внутрихозяйственные дороги и т. п.

В состав основных средств также входят земельные участки и объекты природопользования, средства, направленные на корен­ное улучшение почв, а также капитальные вложе­ния в арендованное имущество.

Стоимость основных средств погашают путем начисления амортизации. Согласно п. 17 ПБУ 6/01, она начисляется следующими способами: линейным, уменьшаемого остатка, списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, списания стоимости пропорционально объему продукции.

Прежде чем начать амортизировать имущество, нужно знать его срок полезного использования. В бухгалтерском учете этот срок можно определить самостоятельно, учитывая технический срок эксплуатации основного средства, режим его работы и т. д. Срок службы основных средств можно определить также исходя из Классифи­кации основных средств, включаемых в амортизационные груп­пы (утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1). Несмотря на то, что Классификация была разработана для целей налогового учета, ее можно применять и в бухгалтерском учете.

Основные средства стоимостью до 40 000 руб. разрешено учитывать в составе материально-производственных запасов (п. 5 ПБУ 6/01). Однако конкретный лимит стоимости организация должна закрепить в учетной политике.

Остаточную стоимость собственных ос­новных средств организации показывают как разницу между дебетовым остатком по счету 01 и кредитовым по счету 02.

Доходные вложения в материальные ценности

В бухгалтерском балан­се по этой строке учитываются ОС, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода (в том числе по договорам лизинга, аренды, проката) (сальдо счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности").

Финансовые вложения

К финансовым вложениям относятся: вложения в ценные бумаги, вклады в уставные (складочные) капиталы организаций, предоставленные займы, дебиторская за­долженность, приобретенная по договору об уступке права требова­ния, вклады по договору простого товарищества, а также бан­ковские депозиты (п. 3 ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утв. приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. № 126н.).

Не считаются финансовыми вложениями товарные векселя, собственные акции, выкупленные акционерным обществом для перепродажи или аннулирования, предназначенная для сдачи в аренду недвижимость или другое имущество.

Данные по строке «Финансовые вложения» бухгалтерского баланса равны сальдо счета 58 по вложениям сроком свыше одного года (например, приобретенные акции других компаний) за вычетом созданных по ним резервов.

Отложенные налоговые активы

Такие активы, начиная с 2003 года, требует отражать ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Сумму отложенных налоговых активов получают, умножив так называемые вычитаемые временные разницы на ставку налога на прибыль.

Прочие внеоборотные активы

Средства и вложения, которые не были отражены по другим строкам раздела I «Внеоборотные активы», указывают по строке «Прочие внеоборотные активы» бухгалтерского баланса.