Глава 19. Система налогов и сборов Российской Федерации

511

навливать дифференцированные налоговые ставки в зависимо­ сти от категорий налогоплательщиков или имущества, призна­ ваемого объектом налогообложения.

Особенностью правового режима налога на имущество орга­ низаций является наличие большого количества льгот, преду­ смотренных ст. 381 HК РФ. Так, освобождаются от налогооб­ ложения организации и учреждения Федеральной службы ис­ полнения наказаний Министерства юстиции РФ; религиозные организации; общероссийские общественные организации ин­ валидов; организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции. Не вклю­ чаются в число объектов налога на имущество памятники исто­ рии и культуры федерального значения, космические объекты, ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ, а так­ же хранилища радиоактивных отходов, имущество специализи­ рованных протезно-ортопедических предприятий, коллегий ад­ вокатов, адвокатских бюро и юридических консультаций, госу­ дарственных научных центров и др. В целях стимулирования экономического развития отдельных регионов от данного вида налога освобождается имущество организации — резидента особой экономической зоны в течение пяти лет с момента по­ становки имущества на учет.

§ 5. Местные налоги и сборы

Местные налоги представляют собой обязательные платежи, устанавливаемые в соответствии с законодательством РФ пред­ ставительными органами местного самоуправления и взимае­ мые на территории муниципального образования.

Местные налоги и сборы являются составной частью нало­ говой системы РФ, имеют ярко выраженный фискальный ха­ рактер и предназначены для финансового обеспечения обяза­ тельными платежами бюджетных расходов муниципальных об­ разований. Однако муниципальные налоги и сборы имеют ряд характерных признаков, отличающих их от государственных (федеральных и региональных) налогов:

поступления по этим платежам используются на нужды того муниципального образования, в пределах которого они собра­ ны или поступили от объектов налогообложения, принадлежа­ щих муниципальному образованию;

муниципальные налоги полностью и непосредственно за­ числяются в местные бюджеты по месту поступления. Феде-

512 Финансовое право России. Особенная часть

ральные налоги и налоги субъектов РФ распределяются между всеми звеньями бюджетной системы и идут на образование до­ ходов РФ, субъектов РФ и местных бюджетов;

организация введения и взимания данных платежей возло­ жена на органы местного самоуправления;

использование поступлений от местных налогов и сборов находится под контролем органов местного самоуправления; зачисляются данные платежи в местные бюджеты в качестве за­ крепленных доходов;

наличие у органов местного самоуправления более широкой компетенции по правовому регулированию местных налогов и сборов в сравнении с другими платежами налоговой системы. Органам местного самоуправления предоставляются широкие права, а именно: изменять ставки некоторых платежей в сторо­ ну понижения; устанавливать дополнительные льготы для тех или иных групп налогоплательщиков. Местные налоги позво­ ляют более полно учитывать местные потребности и виды рас­ ходов местных бюджетов.

Земельный налог установлен гл. 31 НК РФ.

Налог на землю введен в российскую налоговую систему в целях стимулирования рационального использования, охраны и освоения земель, повышения плодородия почв, выравнивания социально-экономических условий хозяйствования на землях разного качества, обеспечения развития инфраструктуры в на­ селенных пунктах, формирования специальных фондов финан­ сирования этих мероприятий.

Правовое регулирование данного налога осуществляется на­ ряду с федеральным законодательством также нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Порядок введения в действие, а также прекраще­ ния действия земельного налога определяются HК РФ и нор­ мативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Земельный налог обязателен к уплате на территории соответствующего муниципального обра­ зования.

В городах федерального значения правовое регулирование земельного налога имеет следующие особенности. В городах Москве и Санкт-Петербурге земельный налог устанавливается HК РФ и соответствующими региональными законами, вво­ дится в действие и прекращает действовать в соответствии с HК РФ и законами указанных субъектов РФ и обязателен к уп­ лате на территории городов Москвы и Санкт-Петербурга соот­ ветственно.

Глава 19. Система налогов и сборов Российской Федерации

513

При установлении земельного налога представительные ор­ ганы муниципальных образований, а также законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения определяют налоговые ставки в преде­ лах, установленных HК РФ, порядок и сроки уплаты земельно­ го налога. Одновременно названными нормативными правовы­ ми актами и региональными законами могут также устанавли­ ваться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.

Плательщиками земельного налога являются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Не являются плательщиками земельного налога организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (горо­ да федерального значения), на территории которого введен на­ лог. Согласно п. 2 ст. 389 HК РФ не являются объектом нало­ гообложения следующие виды земельных участков:

изъятые из оборота в соответствии с законодательством РФ; ограниченные в обороте в соответствии с законодательст­ вом РФ, которые заняты особо ценными объектами культурно­ го наследия народов России, объектами, включенными в Спи­ сок всемирного наследия, историко-культурными заповедника­

ми, объектами археологического наследия; ограниченные в обороте в соответствии с законодательст­

вом РФ, предоставленные для обеспечения обороны, безопас­ ности и таможенных нужд;

из состава земель лесного фонда; ограниченные в обороте в соответствии с законодательст­

вом РФ, занятые находящимися в государственной собственно­ сти водными объектами в составе водного фонда.

Налоговой базой земельного налога выступает кадастровая стоимость земельного участка, определяемая в соответствии с земельным законодательством РФ.

Налоговая база определяется в отношении каждого земель­ ного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. Если земель­ ный участок находится на территориях нескольких муници-

17 Финан право России

514 Финансовое право России. Особенная часть

пальных образований (на территориях муниципального образо­ вания и городов федерального значения), то налоговая база оп­ ределяется по каждому муниципальному образованию и городу федерального значения. При этом налоговая база в отношении доли земельного участка, расположенного в границах соответ­ ствующего муниципального образования (городов федерально­ го значения), определяется как доля кадастровой стоимости всего земельного участка, пропорциональная указанной доле земельного участка. В отношении долей в праве общей собст­ венности на земельный участок, в отношении которых налого­ плательщиками признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется от­ дельно по каждой доле.

Организации и индивидуальные предприниматели опреде­ ляют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном уча­ стке, принадлежащем им на праве собственности или на праве постоянного (бессрочного) пользования. Относительно налого­ плательщиков — физических лиц налоговая база по земельному налогу определяется налоговыми органами на основании сведе­ ний, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими ведение государственного земельного када­ стра, органами, осуществляющими регистрацию прав на недви­ жимое имущество и сделок с ним, и органами муниципальных образований.

Органы, осуществляющие ведение государственного земель­ ного кадастра, и органы, осуществляющие государственную ре­ гистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, обязаны представлять в налоговые органы информацию о зе­ мельных участках, расположенных на их территории, правах и сделках с землей, зарегистрированных в этих органах, а также сведения о владельцах земельных участков. Названные сведе­ ния должны быть сообщены в налоговый орган в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации.

Относительно органов, осуществляющих ведение государст­ венного земельного кадастра, и органов муниципальной власти HК РФ установлена обязанность ежегодно до 1 февраля сооб­ щать в налоговые органы по месту своего нахождения сведения о земельных участках, являющихся объектами налогообложе­ ния.

В целях соблюдения прав налогоплательщиков кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января ка­ лендарного года должна быть доведена до сведения обществен-

Глава 19. Система налогов и сборов Российской Федерации

515

ности. Порядок и форма уведомления налогоплательщиков о стоимости земельных участков выбираются органами местного самоуправления и исполнительными органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петер­ бурга.

На основании п. 5 ст. 391 НК РФ к отдельным категориям налогоплательщиков применяются стандартные налоговые вы­ четы в размере 10 тыс. руб. на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования (города феде­ рального значения). Правом на подобное уменьшение налого­ вой базы обладают, например, Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, полные кавалеры ордена Славы, инва­ лиды I и II групп, ветераны и инвалиды Великой Отечествен­ ной войны, а также ветераны и инвалиды боевых действий, фи­ зические лица, имеющие право на получение социальной под­ держки в соответствии с Законом РФ «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие ката­ строфы на Чернобыльской АЭС».

Налоговым периодом по земельному налогу является один календарный год. По общему правилу, установленному п. 2 ст. 393 HК РФ, для организаций и индивидуальных предприни­ мателей установлены следующие отчетные периоды — первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Вместе с тем п. 3 ст. 393 предоставляет право представительному орга­ ну муниципального образования и законодательному (предста­ вительному) органу государственной власти города федерально­ го значения не устанавливать отчетный период по данному на­ логу.

Земельный налог уплачивается по ставкам, устанавливае­ мым нормативными правовыми актами представительного ор­ гана муниципального образования или региональными закона­ ми городов федерального значения. По общему правилу зе­ мельный налог исчисляется по ставке не более 1,5%. Однако отдельные категории земельных участков могут облагаться на­ логом по ставке не более 0,3%. Такая ставка установлена ст. 394 HК РФ в отношении следующих земельных участков:

отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использова­ ния в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;

занятых жилищным фондом и обьектами инженерной ин­ фраструктуры жилищно-коммунального комплекса или предо­ ставленных для жилищного строительства;

516 Финансовое право России. Особенная часть

предоставленных для личного подсобного хозяйства, садо­ водства, огородничества или животноводства.

Особенностью налогообложения земельных участков явля­ ется большой перечень налоговых льгот, гарантированный ст. 395 HК РФ. Так, освобождаются от уплаты земельного на­ лога:

организации и учреждения Федеральной службы исполне­ ния наказаний Министерства юстиции РФ — в отношении зе­ мельных участков, предоставленных для непосредственного вы­ полнения возложенных на эти организации и учреждения функций;

организации — в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользо­ вания;

религиозные организации — в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания, строения и сооружения религиозного и благотворительного на­ значения;

общероссийские общественные организации инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%, — в отношении земельных участков, используемых ими для осуществления уставной деятельности;

организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов указанных общероссийских общественных органи­ заций инвалидов;

учреждения, единственными собственниками имущества ко­ торых являются указанные общероссийские общественные ор­ ганизации инвалидов, — в отношении земельных участков, ис­ пользуемых ими для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных целей социальной защиты и реабили­ тации инвалидов, а также для оказания правовой и иной помо­ щи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;

организации народных художественных промыслов — в от­ ношении земельных участков, находящихся в местах традици­ онного бытования народных художественных промыслов и ис­ пользуемых для производства и реализации изделий народных художественных промыслов;

физические лица, относящиеся к коренным малочисленным народам Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Фе­ дерации, а также общины таких народов — в отношении зе­ мельных участков, используемых для сохранения и развития их традиционного образа жизни, хозяйствования и промыслов;

Глава 19. Система налогов и сборов Российской Федерации

517

организации — резиденты особой экономической зоны — в отношении земельных участков, расположенных на территории особой экономической зоны, сроком на пять лет с момента возникновения права собственности на каждый земельный уча­ сток.

Земельный налог и авансовые платежи по нему уплачивают­ ся налогоплательщиком в порядке и сроки, которые установле­ ны нормативными правовыми актами представительных орга­ нов местного самоуправления или, в пределах компетенции, за­ конами городов федерального значения. При этом федеральный законодатель гарантирует соблюдение прав налогоплательщи­ ков и запрещает устанавливать срок уплаты земельного налога и авансовых платежей по нему ранее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Сумма земельного налога исчисляется по истечении налого­ вого периода налогоплательщиком самостоятельно. Исключе­ ние составляют налогоплательщики — физические лица, за ко­ торых сумму обязательного платежа за пользование землей ис­ числяют налоговые органы.

При установлении земельного налога представительные ор­ ганы местного самоуправления, а также законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга вправе предусмотреть авансовые платежи по налогу, но не более двух за налоговый период.

По истечении налогового периода налогоплательщики — организации и индивидуальные предприниматели представля­ ют налоговую декларацию по земельному налогу. Декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения земель­ ного участка не позднее 1 февраля года, следующего за истек­ шим налоговым периодом.

Налог и авансовые платежи по нему уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков.

Налог на имущество физических лиц является прямым нало­ гом, обращенным к находящемуся в собственности движимому и недвижимому имуществу, расположенному на террито­ рии РФ.

Данный налог введен в действие Законом РФ от 9 декабря 1991 г. № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц»1 .

Плательщиками этого налога являются физические лица, имеющие в собственности следующее имущество, признавае-

1 ВВС РФ. 1992. № 8. Ст. 362.

518 Финансовое право России. Особенная часть

мое объектом налогообложения: жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения.

Главным критерием при определении плательщиков налога является наличие права собственности на имущество. Данным налогом облагаются все здания и помещения, имеющиеся у физических лиц. Налог уплачивается со служебных и вспомога­ тельных помещений: гаражей, подсобных комнат, паркингов, надворных построек и т. д. При этом из состава налогооблагае­ мого имущества не исключаются временно не используемые помещения или сооружения.

Федеральное законодательство предусматривает особенно­ сти определения субъектов налогообложения, имущество кото­ рых находится в общей собственности или перешло в порядке наследования.

Так, если имущество, являющееся объектом налогообложе­ ния, находится в общей долевой собственности нескольких фи­ зических лиц или в общей долевой собственности физических лиц и предприятий (организаций), то налогоплательщиком в отношении этого имущества признается каждое из физических лиц соразмерно принадлежащей ему доле. Относительно иму­ щества, являющегося объектом налогообложения, но находя­ щегося в общей совместной собственности нескольких физиче­ ских лиц, налогоплательщиками признаются все собственники этого имущества в равных долях. Однако законодательство раз­ решает собственникам совместного имущества самим опреде­ лить одного плательщика налога на имущество.

За строение, помещение или сооружение, перешедшее по наследству, налог взимается с наследников имущества с момен­ та открытия наследства.

Налог уплачивается за строения и сооружения независимо от того, эксплуатируется это имущество или нет.

По налогу на имущество физических лиц федеральным зако­ нодательством предусмотрен широкий перечень льгот. Так, от уплаты рассматриваемого налога полностью освобождаются Ге­ рои Советского Союза и Герои Российской Федерации; лица, награжденные орденом Славы трех степеней; участники Граж­ данской и Великой Отечественной войн, а также лица, прирав­ ненные к ним; инвалиды I и II групп; лица, получающие льготы в соответствии с Законом РФ «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС», и др.

От уплаты налога на строения, помещения и сооружения ос­ вобождаются пенсионеры, солдаты, матросы, сержанты, стар-