017
.pdfОкончание табл. 2.11
|
|
На фактический объем |
|
|
|
|
Отклонения |
|
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Продукция А |
Продукция Б |
Итого |
фактической мощности |
в том числе: |
|||||||
|
(670 ед.) |
(1080 ед.) |
|
|
от нормальной |
|
||||||
|
|
|
|
|
|
|||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Показатели |
на ед. |
всего |
на ед. |
всего |
на ед. |
всего |
по продук- |
по продук- |
|
всего |
плановой |
фактической |
|
|
|
|
|
|
|
ции А |
ции Б |
|
(гр. 18 – |
от нормаль- |
от плано- |
|
|
|
|
|
|
|
(гр. 14 – |
(гр. 16 – |
|
– гр. 6) |
ной, всего |
вой, всего |
|
|
|
|
|
|
|
– гр. 2) |
– гр. 4) |
|
|
(гр. 12 – |
(гр. 18 – |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
– гр. 6) |
– гр. 12) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
А |
13 |
14 |
15 |
16 |
17 |
18 |
19 |
20 |
|
21 |
22 |
23 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Выручка |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
от реализации |
180 |
120600 |
200 |
216000 |
380 |
336600 |
–5400 |
–4000 |
|
–9400 |
–9600 |
+200 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Переменные |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
расходы |
100 |
67000 |
150 |
162000 |
250 |
229000 |
–3000 |
–3000 |
|
–6000 |
–6500 |
+500 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Маржиналь- |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
ный доход |
80 |
53600 |
50 |
54000 |
130 |
107600 |
–2400 |
–1000 |
|
–3400 |
–3100 |
–300 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Постоянные |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
расходы |
38,4 |
25747 |
57,6 |
62253 |
93,6 |
88000 |
–466 |
+466 |
|
– |
– |
– |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Прибыль |
41,6 |
27853 |
–7,6 |
–8253 |
36,4 |
19600 |
–1934 |
–1466 |
|
–3400 |
–3100 |
–300 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
191
нормальной мощности, в том числе по продукции А – на 1934 р., а по продукции Б – на 1466 р. При этом можно отметить следующее:
–уменьшение прибыли за счет недоиспользования нормальной мощности в целом по предприятию составило 3100 р., в том числе по продукции А – 1600 р., по продукции Б – 1500 р.;
–отклонение фактического объема производства от планового привело к снижению прибыли предприятия на 300 р. При этом снижение фактического выпуска продукции А на 10 единиц по сравнению с плановым уменьшило прибыль предприятия на 359 р., а за счет увеличения фактического выпуска продукции Б на 10 ед. по сравнению с планом прибыль возросла на 59 р.
При расчете влияния на прибыль объема производства только по постоянным затратам перерасход за счет ухудшения использования нормальной производственной мощности составил: на фактический объем производства – 2246 р., на запланированный объем производства – 2434 р.
Маржинальный анализ позволяет также определить воздействие на прибыль таких факторов, как объем реализации продукции (в натуральном выражении), цена реализации единицы продукции, переменные затраты на единицу продукции и постоянные затраты. Для предприятий с многономенклатурным производством важным фактором, наряду с перечисленными, выступает структура реализации продукции.
2.3.5.Маржинальныйанализприбылипофакторам
При анализе прибыли от реализации какого-то одного вида продукции определяется влияние на изменение суммы прибыли (П) следующих факторов:
–количество реализованной продукции (К);
–цена реализации (ц);
–переменные затраты на единицу продукции (зпер);
–постоянные затраты (Зпост).
Взаимосвязь обобщающего показателя и перечисленных факторов
можно выразить следующей формулой: |
|
Пi0 = Кi × (цi0 – зперi0) – Зпост, |
(2.54) |
где Пi0 – прибыль по i-му виду продукции в базисном периоде, р.; Кi – количество единиц выпущенной продукции; цi0 – цена за единицу про-
192
дукции в базисном периоде, р.; зперi0 – переменные затраты на единицу продукции в базисном периоде, р.
Определить влияние каждого фактора на изменение прибыли с помощью элиминирования способом цепных подстановок (Пусл) позволяет применение следующей последовательности расчетов, в которых показатели с индексом «0» обозначают значения базисного периода, с индексом «1» – отчетного.
1. Рассчитаем влияние на прибыль изменения количества реализованной продукции ( Пк):
Пусл1 = К1 × (ц0 – зпер0) – Зпост0,
Пк = Пусл1 – П0.
2. Проведем расчет влияния на прибыль изменения цены реализации продукции ( Пц):
Пусл2 = К1 × (ц1 – зпер0) – Зпост0,
Пк = Пусл2 – Пусл1.
3. Осуществим расчет влияния на прибыль изменения удельных переменных затрат ( Ппер):
Пусл3 = К1 × (ц1 – зпер1) – Зпост0,
Пк = Пусл3 – Пусл2.
4. Рассчитаем влияние на прибыль изменения постоянных затрат ( Ппост):
Ппост = П1 – Пусл3.
Проведем маржинальный анализ прибыли от продаж по факторам на примере, исходные данные которого сведем в табл. 2.12.
Проведем расчет влияния на изменение прибыли изменения объема реализации продукции, цены реализации продукции, удельных переменных затрат, постоянных затрат:
Пусл1 = 22500 × (16 – 7,9) – 118000 = 64250 р., Пусл2 = 22500 × (18 – 7,9) – 118000 = 109250 р., Пусл3 = 22500 × (18 – 8,3) – 118000 = 100250 р.
Изменение прибыли за счет:
–объема реализации продукции: 64250 – 76400 = –12150 р.,
–цены реализации продукции: 109250 – 64250 = 45000 р.,
193
Таблица 2.12
Исходныеданныедлярасчетавлиянияфакторовнаприбыльотпродаж
Показатели |
Базисный период |
Отчетный период |
|
|
|
1. Объем реализации продукции, ед. |
24000 |
22500 |
|
|
|
2. Цена реализации единицы продук- |
|
|
ции, р. |
16 |
18 |
|
|
|
3. Переменные затраты в себестои- |
|
|
мости единицы продукции, р. |
7,9 |
8,3 |
|
|
|
4. Постоянные затраты, р. |
118000 |
115000 |
|
|
|
5. Прибыль, р. |
76400 |
103250 |
–удельных переменных затрат: 100250 – 29250 = –9000 р.,
–постоянных затрат: 103250 – 100250 = 3000 р.
Баланс полученных результатов:
103250 – 76400 = –12150 + 45000 – 9000 = +26850 р.
Результаты анализа показывают, что вследствие снижения количества реализованной продукции недополучено прибыли в сумме 12 150 р. Негативно повлиял на прибыль также рост удельных переменных затрат с 7,9 до 8,3 р. Влияние данного фактора составило –9000 р. Основным источником покрытия допущенных потерь стало увеличение продажной цены продукции на 12,5 %. За счет этого прибыль возросла на 45 000 р. Сокращение постоянных затрат на 3000 р. увеличило прибыль на эту же величину. В целом за отчетный период предприятием получено прибыли на 26 850 р. больше, чем за предыдущий период.
В табл. 2.13 рассмотрен анализа влияния факторов на прибыль для предприятий с многономенклатурным производством. Кроме перечисленных ранее факторов для многономенклатурного производства необходимо учитывать такой фактор, как структурный сдвиг в ассортименте выпущенной и реализованной продукции.
2.3.6.Маржинальныйанализрентабельности продукциипофакторам
Пофакторный маржинальный анализ рентабельности по одному изделию (Р) проводится с использованием следующей формулы:
Р = |
К×(ц – зпер )−Зпост |
. |
(2.55) |
|
К×зпер +Зпост
194
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Таблица 2.13 |
||
|
|
|
Факторныймаржинальныйанализприбыли |
|
|
|
|
|
||||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Объем |
Структура |
Цена реализации |
Переменные |
Постоян- |
Выруч- |
Пере- |
Прибыль |
Влияние |
|||||
|
продаж, |
продаж |
|
|
затраты |
ные зат- |
ка от |
менные |
|
факторов |
||||
Показатели |
ед. |
|
|
|
|
|
|
|
раты |
реали- |
затраты, |
|
|
|
Продук- |
Продук- |
Продук- |
Продук- |
Продук- |
Продук- |
|
|
|
||||||
|
|
|
зации, |
всего |
|
|
|
|||||||
|
|
ция А |
ция Б |
ция А |
ция Б |
ция А |
|
ция Б |
|
всего |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Исходные данные |
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
План |
1000 |
400 |
600 |
10 |
20 |
7 |
|
15 |
1000 |
16000 |
17800 |
3200 |
– |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Факт |
1100 |
600 |
500 |
14 |
22 |
8 |
|
18 |
1200 |
19400 |
15000 |
4400 |
– |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Условные расчеты |
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Структурный |
Факт |
Факт |
Факт |
План |
План |
План |
|
План |
План |
|
|
|
|
|
сдвиг Пусл1 |
1100 |
600 |
500 |
10 |
20 |
7 |
|
15 |
1000 |
15000 |
11800 |
2200 |
–1000 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Цена реали- |
Факт |
Факт |
Факт |
Факт |
Факт |
План |
|
План |
План |
|
|
|
|
|
зации Пусл2 |
|
|
|
|
|
|
||||||||
1100 |
600 |
500 |
14 |
22 |
7 |
|
15 |
1000 |
19400 |
17800 |
6600 |
+4400 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Изменение |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
переменных |
Факт |
Факт |
Факт |
Факт |
Факт |
Факт |
|
Факт |
План |
|
|
|
|
|
затрат Пусл3 |
|
|
|
|
|
|
||||||||
1100 |
600 |
500 |
14 |
22 |
8 |
|
18 |
1000 |
19400 |
13800 |
4600 |
–2200 |
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Постоянные |
Факт |
Факт |
Факт |
Факт |
Факт |
Факт |
|
Факт |
Факт |
|
|
|
|
|
затраты Пусл4 |
|
|
|
|
|
|
||||||||
1100 |
600 |
500 |
14 |
22 |
8 |
|
18 |
1200 |
19400 |
13800 |
4400 |
–200 |
||
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Побщ |
|
|
|
|
4400 – 3200 |
|
|
|
|
|
+1200 |
|
195
Для расчета влияния по факторам (количество реализованной продукции за счет снижения доли условно-постоянных расходов, цена реализации, удельные переменные затраты и постоянные расходы) воспользуемся элиминированием способом цепных подстановок. Показатели с индексом «0» обозначают значения базисного периода, с индексом «1» – отчетного.
Р0 = К0 ×(ц0 −зпер0 )−Зпост0 ,
К0 ×зпер0 +Зпост0
Русл1 = К1 ×(ц0 −зпер0 )−Зпост0 , К1 ×зпер0 +Зпост0
Русл2 = К1 ×(ц1 −зпер0 )−Зпост0 , К1 ×зпер0 +Зпост0
Русл3 = К1 ×(ц1 −зпер1)−Зпост0 , К1 ×зпер1 +Зпост0
Р1 = К1 ×(ц1 −зпер1)−Зпост1 . К1 ×зпер1 +Зпост1
Изменение рентабельности составило за счет изменения:
–количества реализованной продукции Русл1 – Р0;
–цены реализации Русл2 – Русл1;
–удельных переменных затрат Русл3 – Русл2;
–суммы постоянных затрат Р1 – Русл3.
Баланс результатов таков: общее изменение рентабельности должно равняться суммарному влиянию всех факторов.
Проведем маржинальный пофакторный анализ рентабельности по исходным данным табл. 2.14.
Рентабельность базисного периода тогда составит:
24000×(16−7,9)−118000
Р0 = = 0,248.
24000×7,9 +118000
196
Таблица 2.14
Исходныеданныедляпроведенияпофакторногоанализарентабельности
Показатели |
Базисный год |
Отчетный год |
|
|
|
Количество реализованной продукции, ед. |
24000 |
22500 |
|
|
|
Цена реализации, р. |
16 |
18 |
|
|
|
Удельные переменные затраты, р. |
7,9 |
8,3 |
|
|
|
Постоянные расходы, р. |
118000 |
115000 |
Рентабельность отчетного периода равна:
22500×(18−8,3)−115000
Р1 = = 0,342.
22500×8,3+115000
Проведем условные расчеты (подстановки) и покажем влияние на рентабельность перечисленных выше факторов:
22500×(16−7,9)−118000
Русл1 = 0,217,
22500×7,9 +118000
22500×(18−7,9)−118000
Русл2 = 0,396,
22500×7,9 +118000
22500×(18−8,3)−118000
Русл3 = 0,329.
22500×8,3+118000
Изменение рентабельности составило за счет изменения:
–количества реализованной продукции: 0,217 – 0,248 = –0,031;
–цены реализации: 0,369 – 0,217 = +0,152;
–удельных переменных затрат: 0,329 – 0,369 = –0,04;
–суммы постоянных затрат: 0,342 – 0,329 = +0,013;
Баланс результатов:
–0,031 +0,152 – 0,04 +0,013 = +0,094;
0,342 – 0,248 = +0,094.
Для анализа рентабельности продукции многономенклатурного предприятия (Р) применяется следующая факторная модель:
197
|
∑(К×Уi ×цi )×∑(уi ×(цi − зпер )/ цi )− Зпост |
(2.56) |
|
Р = |
|
, |
|
|
|||
|
∑(К×Уi ×зперi ) + Зпост |
|
где К – общий выпуск продукции в натуральных единицах измерения. Последовательно заменяя плановый (базисный) уровень каждого показателя на фактический и сравнивая результат расчета до и после замены каждого фактора, можно определить изменение уровня рентабельности за счет объема реализованной продукции (К), ее структуры (Уi), цен (цi), удельных переменных затрат (зперi) и суммы постоянных
затрат (Зпост):
|
|
|
∑(К0 ×уi0 ×цi0 )×∑(уi0 ×(цi0 − зперi0 )/ цi0 )− Зпост0 |
|||||||||||
Р0 = |
|
|
|
|
|
|
|
|
, |
|
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||||
|
|
|
|
|
|
|
∑(К0 ×уi0 ×зперi0 )+ Зпост0 |
|||||||
|
|
|
|
|
∑(К1 ×уi0 ×цi0 )×∑(уi0 ×(цi0 − зперi0 )/ цi0 )− Зпост0 |
|||||||||
Русл1 |
= |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
, |
|||
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||||
|
|
|
|
|
|
|
∑(К1 ×уi0 ×зперi0 ) + Зпост0 |
|||||||
|
|
|
|
|
|
∑(К1 ×уi1 ×цi0 )×∑(уi1 ×(цi0 − зперi0 )/ цi0 )− Зпост0 |
||||||||
Русл2 |
|
= |
|
|
|
|
|
|
|
, |
||||
|
|
|
|
|
|
|
|
|||||||
|
|
|
|
|
|
|
∑(К1 ×уi1 ×зперi0 ) + Зпост0 |
|||||||
|
|
|
|
∑(К1 ×уi1 ×цi1)×∑(уi1 ×(цi1 − зперi0 )/ цi1)− Зпост0 |
||||||||||
Русл3 = |
|
|
|
|
, |
|
|
|
||||||
|
|
|
|
|
|
|||||||||
|
|
|
|
|
|
|
∑(К1 ×уi1 ×зперi1) + Зпост0 |
|||||||
|
|
|
|
|
|
|
∑(К1 ×уi1 ×цi1)×∑(уi1 ×(цi1 − зперi1)/ цi1)− Зпост0 |
|||||||
Р |
|
= |
|
|
|
|
, |
|||||||
|
|
|
|
|
||||||||||
усл4 |
|
|
|
|
|
∑(К1 ×уi1 ×зперi1) + |
Зпост0 |
|||||||
|
|
|
|
|
|
|
||||||||
|
|
∑(К1 ×уi1 ×цi1 )×∑(уi1 ×(цi1 − зперi1)/ цi1)− Зпост1 |
||||||||||||
Р1 = |
|
|
|
|
|
|
|
|
. |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
|
|
|
|
|
|
|
∑(К1 ×уi1 ×зперi1) + Зпост1 |
Изменение рентабельности составило за счет изменения:
198
– объема реализованной продукции: |
Русл1 – Р0; |
– структуры продукции: |
Русл2 – Русл1; |
– цен реализации: |
Русл3 – Русл2; |
– удельных переменных затрат: |
Русл4 – Русл3; |
– суммы постоянных затрат: |
Р1 – Русл4. |
2.4. Обоснование управленческих решений на основе маржинального анализа
Для предприятий, стремящихся к повышению эффективности хозяйственной деятельности, необходимо разработать действенную стратегию и соответствующие ей инструменты обоснования управленческих решений по оптимальному сочетанию прибыли, себестоимости и объема производства выпускаемой продукции (выполнения работ или оказания услуг). Главной целью коммерческого предприятия, работающего в рыночных условиях, является получение максимально возможной величины прибыли. Однако добиться этого возможно на основе разумного сочетания объема продаж и цены реализации выпускаемой продукции (работы, услуги).
Экономической наукой разработаны в рамках маркетингового анализа достаточно надежные требования к обоснованию управленческих решений, направленных на достижение максимально возможной величины прибыли. Главным условием применения этих подходов является предварительное деление затрат на постоянные и переменные. Чтобы обосновать управленческое решение по реализации конкретных мероприятий, необходимо придерживаться этих требований, что означает:
–учет ограничений, обусловленных производственной мощностью предприятия, обеспеченностью оборотными средствами и трудовыми ресурсами, потребностями рынка в каждом товаре и исходя из этих ограничений корректировка планов, заключение договоров с поставщиками материальных, технических и энергетических ресурсов, а также формирование портфеля заказов на выпускаемую продукцию;
–оценка изменений ситуации на рынке при увеличении выпуска одних товаров и снижении производства других, составление прогноза на реакцию конкретных заказчиков (потребителей) на изменения в ассортименте и объеме выпускаемой продукции;
–экономический анализ изменения прибыли и себестоимости продукции и объема продаж в случае возможного снижения цен при одновременном увеличении выпуска продукции;
199
–обоснование целесообразности максимально возможного увеличения выпуска изделий, имеющих высокую рентабельность и обеспечивающих большой вклад в формирование прибыли предприятия;
–разработка наиболее обоснованного метода распределения косвенных расходов и постоянных затрат предприятия между отдельными видами продукции при многономенклатурном производстве;
–проведение детальной классификации затрат на переменные и постоянные с последующим распределением постоянных затрат по видам продукции и по центрам ответственности за затраты.
Классификация затрат на постоянные и переменные и их распределение по видам продукции дает возможность проводить анализ безубыточности как отдельных продуктов, так и всего ассортимента выпускаемой предприятием продукции. На основе экономического анализа
вконечном итоге разрабатываются управленческие решения, направленные на увеличение прибыли предприятия.
Наряду с этими требованиями следует более полно использовать экономический анализ в целях определения вклада отдельных видов продукции в получение прибыли, маржинального дохода и покрытия постоянных затрат. Для сравнения и оценки вклада отдельных продуктов в возмещение постоянных затрат следует рассчитывать коэффициент вклада в покрытие постоянных затрат и коэффициент вклада в получение прибыли.
Необходимо проводить анализ возможности получения максимума прибыли с точки зрения спроса на продукцию, а оценку получаемой прибыли с точки зрения безубыточности. Решение задачи максимизации прибыли состоит в обосновании равновесия между спросом и предложением, а также в нахождении цен реадизации, в максимальной степени соответствующих спросу покупателей и интересам предприятия
вполучении максимально возможной прибыли.
Круг вопросов обоснования управленческих решений, которые можно решать с помощью системы «директ-костинг» и маржинального анализа, включает также проблемы обоснования ряда управленческих решений, среди которых можно выделить следующие:
–обоснование принятия заказа по ценам ниже рыночных;
–обоснование принятия решения о снижении цен при увеличении объемов сбыта продукции;
200