Акцизный сбор

Одним из видов косвенных налогов является акциз. В современных налоговых системах он обычно занимает следующее место после налога на добавленную стоимость и по значению и по объему поступлений в бюджет. Акцизным сбором облагаются товары, которые, как правило, не относятся к предметам первой необходимости и уровень рентабельности которых достаточно высокий.

Акциз – это непрямой налог на высокорентабельные и монопольные товары, включаемый в виде надбавки в цену товара и оплачиваемый, в конечном счете, потребителем, а не производителем данного товара.

Механизм начисления и уплаты акцизного сбора очень похож на механизм начисления и уплаты налога на добавленную стоимость. Так, оба налога являются непрямыми и включаются в цену товара в виде надбавки и таким образом оказывают значительное влияние на процессы ценообразования, корректируют спрос и предложение путем увеличения цены товара. Однако акцизный сбор намного меньше влияет на общий уровень цен в стране, поскольку перечень подакцизных товаров является не очень широким, в отличие от НДС, которым облагаются практически все товары, работы и услуги. С другой стороны, унификация ставок НДС делает его нейтральным по отношению к рыночному механизму ценообразования, поскольку при взимании этого налога его тяжесть равномерно распределяется на все группы товаров, не изменяя структуры рыночных цен. Дифференциация же ставок акцизного сбора и их значительный размер обуславливают существенное влияние последнего на структуру рыночных цен и уровень потребления. Введение достаточно высоких ставок акцизного сбора даёт возможность ограничивать потребление некоторых товаров, в частности алкогольных и табачных изделий, то есть при помощи дифференцированных ставок налога государство оказывает влияние на структуру потребления.

Акцизный сбор и НДС тесно взаимосвязаны с таким финансовым инструментом, как пошлина, и при ввозе товаров на территорию государства используются в целях регулирования внешнеторговой деятельности.

Плательщиками акцизного сбора являются все субъекты предпринимательской деятельности, которые изготовляют или импортируют подакцизные товары. Плательщиков акцизного сбора законодательство Украины делит на две категории: субъектов предпринимательской деятельности и граждан.

Субъекты предпринимательской деятельности, к которым относятся предприятия и организации, включая предприятия с иностранными инвестициями, филиалы, отделения и другие обособленные подразделения, являются плательщиками акцизного сбора по производимым подакцизным товарам (продукции) отечественного производства и по импортируемым подакцизным товарам (продукции).

Граждане (граждане Украины, иностранные граждане и лица без гражданства), которые ввозят (пересылают) предметы (товары) на таможенную территорию Украины, также являются плательщиками акцизного сбора.

Объектом обложения акцизным сбором являются:

• обороты от реализации произведенных на территории Украины подакцизных товаров путём их продажи, обмена на другие товары (продукцию, работы, услуги), бесплатной передачи товаров (продукции) или частичной их оплаты;

• обороты от реализации (передачи) подакцизных товаров для собственного потребления и промышленной переработки, а также продукция для передачи своим работникам;

• стоимость подакцизных товаров (продукции), изготовленных отечественными производителями на давальческих условиях;

• таможенная стоимость подакцизных товаров, которые ввозятся на территорию Украины, включая изготовленные за пределами таможенной границы Украины из давальческого сырья, реимпортированных, а также товаров, которые возвращаются на таможенную территорию Украины из зоны таможенного контроля, пересчитанная в валюту Украины по валютному курсу Национального банка Украины, который действовал на дату таможенного оформления, с учётом фактически уплаченных сумм пошлины и таможенных сборов.

Акцизный сбор исчисляется по установленным ставкам к налогооблагаемому обороту. Сумма акцизного сбора определяется и уплачивается плательщиками самостоятельно, исходя из налогооблагаемого оборота реализованных товаров (продукции) и установленных ставок.

Сумма акцизного сбора уплачивается в бюджет в такие сроки:

- предприятиями-производителями, реализующими алкогольные напитки, пиво, – на третий рабочий день после осуществления оборота по реализации;

- предприятиями-производителями, реализующими табачные изделия, – ежемесячно, до 16-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем, исходя из фактического объема реализации табачных изделий за прошедший месяц;

- собственниками (заказчиками) алкогольных напитков, пива и табачных изделий, изготовленных в пределах Украины с использованием давальческого сырья, – не позднее дня получения готовой продукции;

- предприятиями (кроме вышеуказанных), у которых среднемесячная сумма акцизного сбора за прошедший год составила более 25 тыс. грн. – подекадно 15-го, 25-го числа текущего месяца, 5-го числа месяца, следующего за отчётным месяцем, исходя из фактического налогооблагаемого оборота за соответствующую декаду;

- предприятиями (кроме вышеуказанных), у которых среднемесячная сумма акцизного сбора за прошедший год составила менее 25 тыс. грн. включительно, а также лицами, которые занимаются предпринимательской деятельностью без создания юридического лица и имеют постоянное место проживания в Украине, – ежемесячно не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчётным месяцем, из фактического налогооблагаемого оборота за прошедший месяц. В такие же сроки уплачивается в бюджет разница между начисленными и фактическими суммами акцизного сбора.

Суммы акцизного сбора по ввезённым на территорию Украины товарам и по товарам, произведённым в Украине, зачисляются в государственный бюджет.

Акцизный сбор включается в цену подакцизных товаров. Перечень этих товаров устанавливается Верховной Радой. На Украине к ним относятся: красная и чёрная икра, водка, шоколад, табачные изделия, игристые и шампанские вина, дорогие меха, изделия из натуральной кожи, драгоценные ювелирные изделия и т.д.

Определение суммы и оплата акцизного сбора проводятся двумя методами:

• для винно-водочных и табачных изделий – с помощью специальных акцизных марок, которые наклеиваются на тару продукции;

• расчётным путём в соответствии со ставками и объектом реализации (за декаду, месяц, а за алкогольные напитки – ежедневно).

Схема определения акцизного сбора представлена на рисунке 15.

х

Рисунок 15 – Схема определения акцизного сбора