- •Содержание.
- •Введение
- •Мировая история бухгалтерского учета
- •Древний мир
- •Средневековье
- •Ренессанс и развитие двойной бухгалтерии
- •Бухгалтерский учет в России
- •Бухгалтерский учет в Дореволюционной России
- •Бухгалтерский учет в ссср
- •Принципы учета на Западе
- •4. Состав финансовой отчетности
- •Заключение
- •Список использованных источников и литературы
4. Состав финансовой отчетности
«Финансовая отчетность, публикуемая западными компаниями, представляет собой красочно оформленные буклеты, которые, помимо самих форм бухгалтерских отчетов, заверенных аудитором, содержат много другой информации»5. Как правило, это обращение президента компании к акционерам, отчет совета директоров, анализ развития фирмы за предшествующие периоды, прогноз на ближайшие годы, описание географии и размера инвестиций, международных связей, рассказ о социальной политике компании с различными графиками, схемами, диаграммами, фотографиями и т. д. Такая информация не регулируется и представляется исключительно по усмотрению компании. Тем не менее она очень важна для пользователей как дополнительный источник данных для принятия решений. Количество такой информации определяется противоположными тенденциями: с одной стороны, это желание менеджеров дать рекламу своей деятельности и привлечь новых инвесторов, с другой — попытка скрыть конфиденциальную информацию, которая может нанести ущерб интересам фирмы.
В последнее время крупные российские компании, в частности банки, также стали публиковать свою отчетность в таком виде.
Непосредственно бухгалтерская отчетность включает в себя различное количество отчетов, которое регламентируется правилами или стандартами соответствующих стран. В целом можно выделить следующие формы отчетности:
1) баланс (Balance Sheet);
2) отчет о финансовых результатах или отчет о прибылях и убытках (Income Statement, Profit and Loss Statement);
3) отчет о накопленной нераспределенной прибыли (Statement of Retained Earnings);
4) отчет о движении денежных средств (Statement of Cash Flows);
5) отчет об изменении финансового состояния или отчет об использовании и источниках средств (Statement of Changes in Financial Position, Statement of Sources and Application of Funds, Statement of Funds Flows) (в настоящее время используется мало, вместо него составляется отчет о движении денежных средств);
6) отчет об изменениях в собственном капитале (Statement of Changes in Owner's or Stockholder's Equity);
7) пояснительная записка или комментарии (Notes).
В США обязательно должны быть представлены баланс, отчет о финансовых результатах, отчет о движении денежных средств и отчет об изменениях в собственном капитале вместе с комментариями. В Великобритании — баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств (за редкими исключениями) и пояснительная записка совместно с консолидированной отчетностью. Международные стандарты лишь в целом регламентируют ту информацию, которая должна быть отражена или раскрыта в финансовых отчетах. Международный стандарт № 5 "Информация, которая должна быть раскрыта в финансовой отчетности" ("Information to be Disclosed in Financial Statements") определяет общие требования к раскрытию информации, такие, как название и страна компании, дата составления и период, покрываемый отчетностью, юридический статус и основная деятельность фирмы, валюта, в которой измеряются статьи, подчеркивается обязательность соблюдения принципов материальности (существенности), понятности, периодичности и др. Кроме того, в стандарте рассматриваются требования по раскрытию информации, касающейся отдельных статей баланса и отчета о финансовых результатах, которые также носят общий характер. Международный стандарт № 7 "Отчет о движении денежных средств" ("Cash Flow Statements") определяет информацию, которая должна быть раскрыта в отчете о движении денежных средств.
Следует отметить, что, как правило, на Западе не существует аналогичных российским жестко регламентированных форм баланса или другой отчетности. Определяются лишь общая форма и порядок расположения статей. Даже Европейские директивы предусматривают вариантность разрешенных к использованию форматов.
Большое значение придается пояснительной записке, в которой расшифровываются или иллюстрируются отдельные статьи. Например, основные средства, данные в балансе одной цифрой в двух оценках (первоначальная стоимость - износ = остаточная стоимость), могут расшифровываться по видам, срокам использования и т. д. в комментариях. Форма и объем пояснительной записки не регулируются, но, как правило, заданы общие рамки или требования к минимальному количеству информации, которая должна быть раскрыта. Например, Международный стандарт № 5 требует, чтобы в части основных средств были раскрыты первоначальная стоимость земли, зданий, оборудования и других видов основных средств, накопленный износ, информация о приобретенных в рассрочку и арендуемых основных средствах. Более детально регламентирует информацию, подлежащую раскрытию в части основных средств, Международный стандарт №16 по учету основных средств. Однако степень детализации и форма представления этой информации относятся к компетенции руководства фирмы.
Таким образом, состав и структура финансовой отчетности западных компаний чрезвычайно многообразны. Они различны не только у компаний разных стран, но и у предприятий одной отрасли. Тем не менее, принципиальное понимание отчетности одинаково, и с этой точки зрения можно говорить о неких "общих" формах баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета о движении денежных средств и других отчетов, принятых на Западе, и сравнивать их с требуемой законодательством российской отчетностью.
Рассмотрим более подробно формы отчетности, составляемые западными компаниями. Необходимо отметить, что традиционно на Западе приоритет отдавался отчету о прибылях и убытках, который считается более важной формой отчетности и по времени составляется до баланса (данные о прибыли, полученной в соответствии с этим отчетом, идут в баланс). Во многих западных учебниках отчет о финансовых результатах рассматривается до баланса, и многие компании аналогично располагают формы отчетности. Однако после кризиса 80-х годов внимание пользователей стала привлекать не только прибыльность предприятий, но и их финансовая устойчивость. На основании даже поверхностного анализа баланса можно предсказать будущие проблемы или успех. Баланс обеспечивает пользователя необходимой информацией о количестве и качестве ресурсов предприятия, его обязательствах и собственных средствах. Кроме того, логика изложения бухгалтерского учета требует первым рассматривать баланс.
Более подробно мы будем рассматривать статьи баланса, отчет о прибылях и убытках и отчет о движении денежных средств в дальнейшем, здесь же ограничимся лишь кратким описанием отчетов, составляемых западными компаниями.