ТЕМА 6

НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Содержание

1.Экономическая сущность налога

2. Субъект налогообложения

3. Объект налогообложения

4. Налоговая база

5. Налоговые льготы

6. Налоговые ставки

7. Порядок исчисления и уплаты налога

1.

Экономическая сущность налога

Налог на добавленную стоимость (НДС) - федеральный косвенный налог, фактически оплачиваемый потребителем. Вся сумма поступлений НДС с 2001 года зачисляется в федеральный бюджет. Основная функция, которую выполняет налог, фискальная.

Идея концепции рассматриваемого налога принадлежит французскому экономисту М. Лоре, предложенного в качестве альтернативы налогу с оборота. М.Лоре описал в 1954 году схему его действия и доказал эффективность НДС и сложность в уклонении от его уплаты.

Экономическая сущность данного налога - изъятие в бюджет части прироста стоимости (добавленной), которая создается на всех стадиях производства и обращения. В этом проявляется многоступенчатость НДС. Добавленная стоимость определяется как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Величина НДС добавляется к цене товаров, работ и услуг. НДС для организаций является ценообразующим, транзитным налогом.

Особенностью расчета НДС является применение в налоговом производстве России счетов-фактур. Получение организацией счета-фактуры при покупке товаров, работ и услуги, одновременно предполагает и получение заявки в налоговое ведомство, оформленное в форме счета-фактуры, по которой уменьшается его задолженность перед бюджетом по НДС. Существующий порядок исчисления налога позволяет бюджету извлечь дополнительную выгоду, если в цепочке производителей хотя бы одно лицо освобождено от уплаты НДС. Предоставление льгот по НДС промежуточному производителю создает эффект двойного налогообложения одних и тех же объектов.

Основные нормативные документы, которые регулируют действие налога на добавленную стоимость:

- глава 21 «Налог на добавленную стоимость» части второй НК РФ;

- методические рекомендации по применению главы 21 (№ БГ-3-03/447);

- постановление Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 г. № 914 «Об утверждении Правил ведения журналов, учета полученных и выставленных счетов-фактур, ведения книг покупки и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость».

2.

Субъект налогообложения в соответствии со статьей 143 нк рф субъектами налогообложения – то есть налогоплательщиками, являются следующие категории налогоплательщиков:

• организации,

• индивидуальные предприниматели,

• лица, перемещающие импортируемые товары через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Все российские организации (коммерческие и некоммерческие) признаются налогоплательщиками НДС, включая организации, финансируемые из бюджета.

Не признаются налогоплательщиками ряд организаций:

- иностранные организаторы XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в городе Сочи в отношении операций, совершаемых в рамках их организации и проведения;

- иностранные маркетинговые партнеры МОК, а также их филиалы и представительства в РФ;

- официальные вещательные компании в отношении операций по производству и распространению средств массовой информации, совершаемых в течение периода проведения XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 г. в городе Сочи.

На основании статьи 145 организации и индивидуальные предприниматели могут быть освобождены от исполнения обязанности налогоплательщика, если в течение трех последовательных, предшествующих месяцев их налоговая база не превысила в совокупности два миллиона рублей. Освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика производится на 12 последующих месяцев, по истечении которых необходимо вновь подавать заявление. Если в течение льготного периода выручка от реализации товаров (работ, услуг) превысит лимит, то, начиная с 1-го числа месяца, в котором было это превышение, и до окончания периода освобождения налогоплательщики утрачивают право на освобождение и уплачивают налог на общих основаниях.

В 2010 году НК РФ был дополнен статьей 145.1, согласно которой организация, получившая статус участника проекта «Сколково», имеет право на освобождение от исполнения обязанности налогоплательщика в течение 10 лет со дня получения такого статуса. В том случае, если совокупный размер прибыли, рассчитанный нарастающим итогом, начиная с 1-го числа года, в котором годовой объем выручки от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) превысил 1 млрд. руб., превысит 300 млн. руб., такие организации лишаются права на освобождение от исполнения обязанности налогоплательщика.

3.

Объект налогообложения.

Объектом налогообложения(ст.146 НК РФ)признаются следующие операции:

• реализация на территории РФ:

а) товаров (работ, услуг),

б) предметов залога,

в) товаров (работ, услуг), по соглашению о представлении отступного или новации,

г) имущественных прав;

• передача товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе;

• передача товаров и выполнение работ для собственных нужд, расходы на которые не относятся на себестоимость продукции при исчислении налога на прибыль;

• выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

• ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

4.