2. Особенности налогообложения индивидуальных предпринимателей в ходе процедуры банкротства:

2.1 Институт банкротства в рф

С развитием рыночной экономики увеличивается количество индивидуальных предпринимателей. Вместе с тем все чаще встречаются случаи, когда предприниматели не могут расплатиться по своим обязательствам, в том числе и налоговым.

Общие положения отношений, связанных с несостоятельностью (банкротством), закреплены в ГК РФ, в Федеральном законе от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон о банкротстве) и подразумевают введение в РФ института банкротства, который преследует следующие цели:

- установление причин доведения лица до состояния банкротства и выявление признаков преднамеренного и фиктивного банкротства;

- возможное восстановление финансово-экономического состояния лиц, испытывающих временные сложности;

- определение порядка установления состава и размера денежных обязательств и обязательных платежей, а также порядка и условий проведения процедур банкротства и иных отношений, возникающих при неспособности должника удовлетворить в полном объеме требования кредиторов;

- установление правового механизма цивилизованного исключения из рыночного оборота субъектов, не способных отвечать по своим долгам, осуществлять рентабельную деятельность⁵⁶.

Но если проанализировать отечественную практику применения Закона о банкротстве, то приходится констатировать, что в большинстве своем должники, в отношении которых возбуждается дело о банкротстве, находятся в таком критическом положении, что проведение в отношении их реабилитационных процедур оказывается уже невозможным, нецелесообразным и за редким исключением не удается восстановить их финансово-экономическое состояние.

Несмотря на это, сложность и многогранность как законодательства о налогах и сборах, так и законодательства о банкротстве, многостадийность возникновения налоговых обязательств постоянно ставят перед правоприменителями вопросы соотношения норм законов при банкротстве и классификации требований по обязательным платежам.

Должники, в отношении которых возбуждается дело о банкротстве, как правило, добровольно не перечисляют налоги в бюджет, продолжая оставаться довольно длительное время (до ликвидации) участниками налоговых правоотношений.

По мнению налоговых органов, к таким должникам должны применяться меры государственного принуждения к исполнению конституционной обязанности исключительно в соответствии с НК РФ.

Но банкротство является одним из способов исключения (ликвидации) из рыночного оборота субъекта, который не в состоянии удовлетворить требования кредиторов.

НК РФ не устанавливает особенности уплаты налогов и сборов для лиц, в отношении которых возбуждено дело о банкротстве. Гражданским законодательством, к которому относится в том числе Закон о банкротстве, предусмотрены специальные нормы по уплате налогов и сборов в отношении лиц, находящихся в процессе банкротства.

Так, в ст. 2 Закона о банкротстве налоги, сборы и иные обязательные взносы в бюджет соответствующего уровня и в государственные внебюджетные фонды отнесены к обязательным платежам.

Гражданин, в том числе индивидуальный предприниматель, или юридическое лицо, оказавшиеся неспособными исполнить обязанность по уплате обязательных платежей, приобретают статус должника, а лица, имеющие по отношению к должнику права требования по денежным обязательствам и иным обязательствам об уплате обязательных платежей, становятся кредиторами, на которых в полной мере распространяется действие Закона о банкротстве.

Закон о банкротстве регламентирует процедуру банкротства должника, в отношении которого возбуждено дело о банкротстве, в том числе порядок определения задолженности перед кредиторами и процедуру ее погашения.

Следовательно, нормы данного Закона являются специальными и имеют приоритет применения в процедурах банкротства по отношению к нормам НК РФ⁵⁷.