1. Развитие налогообложения в России

Рассматривая налогообложение в России, необходимо отметить, что первые налоги в нашем государстве появились в конце IX в. в Древней Руси. В данный период в Древнерусском государстве существовали подданные отношения, и в качестве основного налога выступали поборы в княжескую казну - "дань".

В Древней Руси существовали и косвенные налоги, которые взимались в форме торговых и судебных пошлин. Особое распространение получил так называемый мыт - пошлина, взимаемая при провозе товаров через заставы у городов и крупных селений.

В период феодальной раздробленности Руси были введены пошлины за каждую повозку, которая провозила товар по территории владельца земли.

В период Золотой Орды (XIII в.) дань взималась в пользу монголо-татарских ханов ("выход"). В XIV - XV вв. свободное население платило не только ордынскую дань, но и дань (как государственную подать), которая направлялась в княжескую казну. Дань как государственная подать приобрела самостоятельное значение, когда была прекращена уплата "ордынского выхода" (1480)

Важным источником доходов княжеской казны являлись торговые и судебные пошлины, а также различные сборы:

- торговый сбор - взимался за право торговли;

- гостиная дань - взималась за провоз товаров;

- сбор за перевоз - взимался за перевоз товаров и людей через водную преграду.

В период правления Ивана III фактически заново начала создаваться древнерусская система налогообложения. В 1480 г. были введены новые прямые и косвенные налоги и сборы, произошло упорядочение налоговых платежей в государстве.

Основными государственными налогами в конце XV - начале XVI в. были:

1) прямые налоги, к которым относились:

- деньги с черносошных крестьян и посадских людей;

- ямские деньги;

- пищальные деньги;

2) сборы на городовое и засечное дело; стрелецкая подать и др.

Налоговая реформа 1678 - 1680 гг. отменила многочисленные налоги и сборы, а поземельное обложение было заменено подворным. Замена посошного обложения подворным позволила расширить количество плательщиков податей за счет включения слоев населения, ранее не плативших налоги: наравне с крестьянскими и посадскими в тягло включались бобыльские, холопьи и прочие дворы.

В XVII в. после ликвидации остатков прежней феодальной раздробленности и в результате укрепления централизованного государства появляются специальные акты органов центральной государственной власти. Данные указы были посвящены регулированию исключительно налоговых отношений и установлению новых правил налогообложения.

К таким указам относятся следующие:

- царский указ от 7 февраля 1646 г., который предусматривал замену множества прямых налогов одним косвенным - налогом на соль;

- царский указ от 5 сентября 1679 г., устанавливавший подворную подать вместо стрелецких, полоняничных, ямских, пищальных денег и некоторых других.

Особую роль в становлении и развитии налоговых отношений приобрел период правления Петра I (1672 - 1725). Эпоха реформ Петра I характеризовалась постоянной нехваткой финансовых ресурсов на ведение войн и строительство новых городов и крепостей. К уже традиционным налогам и акцизам добавлялись все новые и новые, вплоть до знаменитого налога на бороды. В 1724 г. взамен подворного обложения Петр I вводит подушный налог, которым облагалось все мужское население податных сословий (крестьяне, посадские люди и купцы). Налог шел на содержание армии и был равен 80 коп. в год с одной души. Раскольники платили налог в двойном размере. Необходимо отметить, что подушный налог составлял около 50% всех доходов в бюджете государства.

В период правления Екатерины II (1729 - 1796) финансовая система, в том числе и налоговая система, продолжает совершенствоваться.

В 1780 г. по указу Екатерины II были созданы специальные государственные органы:

- экспедиция государственных доходов;

- экспедиция ревизий;

- экспедиция взыскания недоимок.

Основной чертой налоговой системы XVIII в. необходимо назвать большое значение косвенных налогов по сравнению с налогами прямыми. Косвенные налоги давали 42% государственных доходов, причем почти половину этой суммы приносили питейные налоги.

В XIX в. появляются нормативные правовые акты, регулирующие систему земских сборов и повинностей. Во второй половине XIX в. большое значение приобретают прямые налоги.

В 1898 г. Николаем II были введены такие налоги, как:

- промысловый налог;

- сбор с аукционных продаж;

- сбор с векселей и заемных писем;

- налоги за право торговой деятельности;

- налог с капитала для акционерных обществ;

- процентный сбор с прибыли;

- налог на автоматический экипаж;

- городской налог за прописку и т.д.

В этот период большое значение также имел налог с недвижимого имущества.

После революции 1917 г. основным доходом советского государства выступила эмиссия денег, поэтому первые советские налоги не имели большого фискального значения. Характерной чертой этого периода стала трудовая повинность, которую можно рассматривать как своеобразный трудовой налог.

Переход на новые экономические отношения в Советской России начался с Доклада В. Ленина от 15 марта 1921 г. "О замене продразверстки продовольственным налогом", посвященного в первую очередь налоговым преобразованиям. Таким образом, первые налоговые преобразования относятся к эпохе нэпа.

Налоговая реформа СССР 1930 - 1932 гг. (Постановление ЦИК и СНК СССР от 2 сентября 1930 г.) полностью упразднила систему акцизов, а все налоговые платежи предприятий (около 60) были унифицированы в двух основных платежах - налоге с оборота и отчислениях от прибыли.

В связи с началом Великой Отечественной войны были введен военный налог (отменен в 1946 г.).

В 1970 - 1980-е годы около 90% общих доходов государственного бюджета СССР составляли платежи от народного хозяйства. Налоги с населения составляли лишь 7 - 9% всех поступлений в бюджет.

Эпоха перестройки с середины 1980-х годов привела к реформированию системы платежей в бюджет и объективно вызвала возрождение отечественного налогообложения.

14 июля 1990 г. был принят Закон СССР "О налогах с предприятий, объединений и организаций", который урегулировал многие налоговые правоотношения в стране.

В начале 1990-х годов была осуществлена широкомасштабная комплексная налоговая реформа. В данный период были приняты основополагающие налоговые законы:

- Закон Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" <1> (далее - Закон об основах налоговой системы);

- Закон Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций";

- Закон Российской Федерации от 6 декабря 1991 г. N 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость";

- Закон Российской Федерации от 7 декабря 1991 г. N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц".

Таким образом, в декабре 1991 г. была практически сформирована налоговая система России.

Однако созданная налоговая система обладала существенными недостатками, среди них: многочисленность нормативных правовых актов, регулирующих налоговые отношения, и связанное с этим частое несоответствие законов и подзаконных актов; нестабильность налогового законодательства; многочисленность налогов и сборов федерального, регионального и местного уровней.

Значительным шагом в совершенствовании налогового законодательства являлась его кодификация - разработка и принятие Налогового кодекса Российской Федерации.

В настоящее время в Российской Федерации происходит совершенствование законодательства о налогах и сборах.

3. Наука налогового права

Налоговое право как отрасль юридической науки представляет собой систему знаний о нормах соответствующей отрасли права, теории, практике, о порядке, формах и способах применения норм той или иной отрасли права.

Наука налогового права является составной частью науки финансового права.

Наука налогового права- это система категорий, выводов и суждений о правовых и экономико-правовых явлениях, составляющих ее предмет, и представляет собой определенную совокупность структурированных и материально закрещенных знании, теоретических положений и выводов о содержании, роли, значении, а также о развитии налогового права как составной части российского права.

Наука налогового права изучает:

нормы налогового права и их развитие;

пути совершенствования законодательства;

общественные отношения, складывающиеся в процессе функционирования и развития налоговой системы России;

общественные отношения, формирующиеся в процессе уста­новления, введения и взимания налогов и сборов, налогового контроля, а также защиты прав и законных интересов участ­ников налоговых правоотношений. Наука налогового права - это выстроенная в определенную сис­тему, постоянно развивающаяся информационная база знаний о данной области права, которые излагаются в научных стать­ях, монографиях, справочных и энциклопедических изданиях, учебных пособиях и учебниках по налоговому праву.

5. Понятие и признаки налога и сбора.

Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Признаками налога являются:

1) общеобязательный характер. Статья 57 Конституции РФ устанавливает, что платить законно установленные налоги и сборы обязан каждый. В соответствии с этой установкой Налоговый кодекс РФ (в ред. от 30 декабря 2004 г.) (далее - НК РФ), нормативно-правовые акты субъектов РФ и муниципальных образований закрепляют жесткий перечень налогов, начислять и уплачивать которые обязаны все налогоплательщики, определенные законом. Ни один налогоплательщик не может быть освобожден от обязанности уплачивать законно установленные налоги;

2) индивидуальная безвозмездность. За счет налогов происходит финансирование всей деятельности государства, но при этом конкретное физическое или юридическое лицо, начисляющее и уплачивающее определенный налог, какого-либо возмещения в виде получения имущества, имущественных или неимущественных прав не получает. Именно в этом основное отличие налога от сбора: сбор уплачивается за совершение государственными органами определенного действия, таким образом лицо, уплачивающее сбор, получает вполне ощутимое возмещение оплаченной суммы в виде оказанных услуг;

3) денежная форма. Налоги взимаются в форме денежных средств, принадлежащих организациям или физическим лицам на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления;

4) публичный характер. В соответствии со ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Данная конституционная обязанность имеет особый, а именно публичноправовой, а не частноправовой (гражданско-правовой), характер, что обусловлено публичноправовой природой государства и государственной власти по смыслу ст. 1 (ч. 1), 3, 4 и 7 Конституции РФ;

5) нецелевой характер. Основной целью налогообложения является обеспечение деятельности государства и (или) муниципального образования в целом. Указанный признак налогов вытекает из ст. 35 Бюджетного кодекса РФ от 31 июля 1998 г. N 145-ФЗ (с изм. и доп. от 29 декабря 2004 г.) (далее - БК РФ), в которой установлен принцип общего (совокупного) покрытия расходов. Данный принцип, в свою очередь, означает, что все расходы бюджета должны покрываться общей суммой доходов бюджета и поступлений из источников финансирования его дефицита. Доходы бюджета и поступления из источников финансирования его дефицита не могут быть увязаны с определенными расходами бюджета, за исключением доходов целевых бюджетных фондов, средств целевых иностранных кредитов, а также в случае централизации средств из бюджетов других уровней бюджетной системы Российской Федерации. В соответствии с этим налогами покрываются не какие-либо отдельные расходы государства (например, на содержание армии), а все расходы в целом.

Исходя из вышеизложенного, под сборами (признаки), на которые распространяются положения ст. 57 Конституции РФ, с нашей точки зрения, необходимо понимать обязательные платежи, обладающие признаком индивидуальной возмездности, установленные актом законодательного (представительного) органа власти, взимаемые с физических лиц и организаций, поступающие как в бюджеты, так и в иные фонды публично-правового характера (или назначения), как в целях финансирования расходов публичной власти, так и в целях защиты прав и интересов определенной категории субъектов.

В числе признаков, которые выделяет НК РФ, определяя понятие "сбор", можно отметить:

а) обязательность платежа, которым обременяются организации и физические лица;

б) взимание сбора является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий.

Основные признаки любогоналога (по Васюк):

1.Обязательность налога.

2. Публичная цель взимания налога - финансовое

обеспечение деятельности государства и

муниципальных образований.

3. Добровольность уплаты налога.

4. Имущественный характер налога

5. Индивидуальная безвозмездность налога.

6. Денежная форма налога.

7. Элементный состав налога.

Признаки сбора(по Васюк)

1. Обязательность сбора.

2. Публичная цель уплаты сбора.

3. Добровольность уплаты сбора.

4. Имущественный характер сбора.

5. Денежная форма сбора.

(4. Назовите признаки налога и признаки сбора.)