Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)

Начисление амортизации способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) на объекты нематериальных активов производят аналогично тому, как этим же способом начисляют амортизацию на объекты основных средств. Подробнее смотрите раздел "Основные средства" - подраздел "Амортизация основных средств" - ситуацию "Начисление амортизации для целей бухгалтерского учета" - пункт "Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)".

Начисление амортизации для целей налогообложения

Для целей налогообложения существует два метода начисления амортизации нематериальных активов:

- линейный;

- нелинейный.

Обратите внимание: в налоговом учете выбранный метод начисления амортизации для целей налогообложения следует закрепить в учетной политике. Переход с линейного метода на нелинейный возможен с начала нового года. Обратный переход можно осуществлять один раз в пять лет.

Срок службы нематериального актива определяют исходя из срока действия патента, свидетельства, лицензии на использование исключительных прав или других документов (например договора), подтверждающих право организации на данный нематериальный актив.

Если срок использования нематериального актива официально не установлен (например, ваша организация разработала компьютерную программу для собственных нужд, но права на нее официально не зарегистрировала), то вы можете определить его самостоятельно.

Так, за основу можно взять срок, в течение которого ваша организация собирается получать экономические выгоды от использования данного нематериального актива.

Если же такие расчеты провести затруднительно (или вообще невозможно), срок полезного использования для целей налогового учета устанавливают равным 10 годам.

Обратите внимание: с 2009 года стоимость программы для ЭВМ менее 20 000 рублей можно списать на затраты при передаче в эксплуатацию без начисления амортизации (ïï. 26 ï. 1 ñò. 264 ÍÊ ÐÔ).

Также не начисляют амортизацию на результаты интеллектуальной деятельности, если по договору на их приобретение оплата производится периодическими платежами в течение срока действия договора (ïï. 8 ï. 2 ñò. 256 ÍÊ ÐÔ).

Указанные расходы по мере осуществления платежей нужно включать в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (ïï. 37 ï. 1 ñò. 264 ÍÊ ÐÔ).

Линейный метод

При использовании линейного метода месячную норму амортизации для каждого объекта нематериальных активов определяют так:

┌─────────────┐ ┌──────────────────────────────────┐

│ Норма │ = 1 : │ Срок полезного использования │ х 100%

│ амортизации │ │нематериального актива (в месяцах)│

└─────────────┘ └──────────────────────────────────┘

Сумму ежемесячных амортизационных отчислений определите по следующей формуле:

┌──────────────────┐ ┌──────────────────────┐ ┌───────────┐

│Сумма ежемесячных │ │ Первоначальная │ │ │

│ амортизационных │ = │ стоимость │ х │ Норма │

│ отчислений │ │нематериального актива│ │амортизации│

└──────────────────┘ └──────────────────────┘ └───────────┘

Пример

ЗАО "Актив" приобрело исключительное право на изобретение. Первоначальная стоимость права - 120 000 руб.

Срок полезного использования - 5 лет (60 месяцев).

Согласно учетной политике для целей налогообложения амортизация на нематериальные активы начисляется линейным методом.

Норма амортизации по исключительному праву составит:

(1 : 60 ìåñ.) õ 100% = 1,667%.

Сумма ежемесячных амортизационных отчислений составит: 120 000 руб. х 1,667% = 2000 руб.