Как отразить налоговые санкции

Если налоговая инспекция по результатам проверки начислила вашей фирме пени и штрафы, против уплаты которых вы не возражаете, сделайте проводку по дебету счета 99 и кредиту субсчета, на котором учитывается налог, по которому начислены санкции:

Дебет 99 Кредит 68 соответствующий субсчет

- начислены пени (штрафы) за нарушения налогового законодательства.

Налогооблагаемую прибыль суммы пеней, штрафов и иных санкций, начисленных за нарушения налогового законодательства, не уменьшают (ï. 2 ñò. 270 ÍÊ ÐÔ).

Как начислить налог на прибыль

Отражать налог на прибыль бухгалтер должен так:

- начислить налог на бухгалтерскую прибыль;

- скорректировать его так, чтобы получилась сумма, записанная в декларации.

Налог на бухгалтерскую прибыль (убыток) по другому называется условным расходом (доходом) по налогу на прибыль.

Для его расчета воспользуйтесь формулой:

┌───────────────────────┐ ┌─────────────┐ ┌─────────────────────────┐

│Условный расход (доход)│ │Ставка налога│ │ Бухгалтерская прибыль │

│ по налогу на прибыль │ = │ на прибыль │ х │ (строка 140 Отчета о │

│ │ │ │ │ прибылях и убытках) │

└───────────────────────┘ └─────────────┘ └─────────────────────────┘

Для отражения этих сумм к счету 99 создайте специальный субсчет "Условный расход (доход) по налогу на прибыль".

По итогам отчетного периода сделайте проводку:

Дебет 99 субсчет "Условный расход (доход) по налогу на прибыль" Кредит 68

- начислен условный расход по налогу на прибыль

èëè

Дебет 68 Кредит 99 субсчет "Условный расход (доход) по налогу на прибыль"

- начислен условный доход по налогу на прибыль.

Затем эту сумму нужно скорректировать:

┌────────────────┐ ┌─────────────────┐ ┌─────────────┐ ┌───────────────────────┐

│Текущий налог на│ │ Условный расход │ │ Постоянное │ │Отложенный налоговый│

│прибыль (убыток)│ = │(доход) по налогу│ + │ налоговое │ + │актив - Отложенное│

│ │ │ на прибыль │ │обязательство│ │налоговое обязательство│

│ │ │ │ │ (актив) │ │ │

└────────────────┘ └─────────────────┘ └─────────────┘ └───────────────────────┘

Постоянные налоговые обязательства возникают, если фирма осуществляет расходы, которые не уменьшают налогооблагаемую прибыль:

┌──────────────────────┐ ┌───────────────┐ ┌────────────────────┐

│ Постоянное налоговое │ = │ Ставка налога │ х │ Постоянная разница │

│ обязательство │ │ на прибыль │ │ │

└──────────────────────┘ └───────────────┘ └────────────────────┘

Постоянная разница - это разница между суммами данного вида расходов, признанными в бухгалтерском и налоговом учете. Как отразить в учете постоянную разницу и постоянное налоговое обязательство, покажет пример.

Пример

В I квартале ЗАО "Актив" провело рекламную акцию - розыгрыш призов. Их стоимость - 64 900 руб. (в том числе НДС - 9900 руб.). При этом каждый из них стоит дороже 100 руб. В этом же квартале "Актив" продал мебель на сумму 4 500 000 руб. (без НДС). Таким образом, согласно статье 264 НК РФ, он может уменьшить налогооблагаемую прибыль только на 45 000 руб. (4 500 000 руб. х 1%). Оставшиеся 10 000 руб. (55 000 - 45 000) нужно отнести на постоянные разницы:

Дебет 44 субсчет "Постоянные разницы" Кредит 44 субсчет "Расходы на рекламу"

- 10 000 руб. - отражена постоянная разница по расходам на рекламу.

Допустим, что других постоянных разниц у "Актива" не было. Тогда по итогам I квартала бухгалтер сделает проводку:

Дебет 99 субсчет "Постоянное налоговое обязательство" Кредит 68

- 2000 руб. (10 000 руб. х 20%) - отражено постоянное налоговое обязательство, возникшее в данном отчетном периоде.

Отложенный налоговый актив возникает, когда расходы в бухгалтерском учете признают раньше, чем в налоговом, а доходы - позже.

Пример

ЗАО "Актив" признает доходы и расходы для целей налогообложения кассовым методом. Во II квартале "Актив" получил от своих поставщиков материалы на сумму 450 000 руб. и передал их в производство. Во II квартале фирма оплатила только часть полученных материалов - на сумму 200 000 руб. Ставка налога на прибыль составляет 20%.

Таким образом, в бухгалтерском учете расходы будут признаны в размере 450 000 руб., а в налоговом - в сумме 200 000 руб. Вычитаемая временная разница составит 250 000 руб. (450 000 - 200 000).

По итогам II квартала бухгалтер "Актива" сделал проводку:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль"

- 50 000 руб. (250 000 руб. х 20%) - отражена сумма отложенных налоговых активов.

Отложенные налоговые обязательства появляются, когда расходы в бухгалтерском учете признают позже, чем в налоговом, а доходы - раньше.

Пример

Во II квартале ЗАО "Актив" отгрузило ООО "Поставщик" товары на сумму 340 000 руб. Однако "Поставщик" заплатил "Активу" во II квартале лишь 200 000 руб. "Актив" не платит НДС.

"Актив" работает по кассовому методу. Таким образом, в бухгалтерском учете "Актива" доходы будут признаны в размере 340 000 руб., а в налоговом - в сумме 200 000 руб. Налогооблагаемая временная разница составит 140 000 руб. (340 000 - 200 000).

По итогам II квартала бухгалтер "Актива" сделал проводку:

Дебет 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" Кредит 77

- 28 000 руб. (140 000 руб. х 20%) - отражена сумма отложенных налоговых обязательств.

Как рассчитать сумму налога на прибыль, которую нужно уплатить в бюджет, покажет пример.

Пример

Прибыль ЗАО "Актив" за I квартал составила 500 000 руб.

В течение квартала была зафиксирована следующая информация:

представительские расходы превысили допустимый норматив (ï. 2 ñò. 264 ÍÊ ÐÔ) íà 2000 ðóá.;

амортизационные отчисления составили 3500 руб., из них только 2000 руб. принимаются к вычету в целях налогообложения;

начислены, но не получены дивиденды от долевого участия в российской компании - 4000 руб. (ïï. 2 ï. 4 ñò. 271 ÍÊ ÐÔ).

	в бухгалтерском учете, руб.	в налоговом учете, руб.	разницы, руб.
Представительские расходы	18 000	16 000	2000 (постоянная разница)
Сумма начисленной амортизации	3500	2000	1500 (вычитаемая временная разница)
Дивиденды	4000	-	4000 (налогооблагаемая временная разница)

Напомним, дивиденды, полученные российской компанией, облагаются по ставке 0% или 9% (ï. 3 ñò. 284 НК РФ). В нашем случае по ставке 9%. Будем считать, что все остальные доходы "Актива" попадают под ставку 20%.

Бухгалтер "Актива" сделает проводки:

Дебет 99 субсчет "Условный расход (доход) по налогу на прибыль" Кредит 68

- 99 560 руб. (20% х (500 000 руб. - 4000 руб.) + 4000 руб. х 9%) - начислен условный расход по налогу на прибыль;

Дебет 99 субсчет "Постоянное налоговое обязательство" Кредит 68

- 400 руб. (2000 руб. х 20%) - отражено постоянное налоговое обязательство;

Дебет 09 Кредит 68

- 300 руб. (1500 руб. х 20%) - отражен отложенный налоговый актив;

Дебет 68 Кредит 77

- 360 руб. (4000 руб. х 9%) - отражено отложенное налоговое обязательство.

В итоге текущий налог на прибыль составит 99 900 руб. (99 560 + 400 + 300 - 360).