II. Тарифное и налоговое регулирование экспортно-импортных операций

Одним из важнейших элементов таможенной пошлины (как ввозной, так и вывозной) является ставка, под которой понимается величина налога на единицу обложения. Закон РФ «О таможенном тарифе» устанавливает принцип единства таможенно-тарифного регулирования. Ставки таможенных пошлин являются едиными на всей территории РФ и не подлежат изменению в зависимости от лиц, перемещающих товары через таможенную границу, видов сделок и других факторов. Исключением из принципа единства ставок таможенных пошлин могут быть только те тарифные льготы, которые предусмотрены Законом РФ «О таможенном тарифе». Среди разновидностей этих льгот – снижение ставки пошлины и беспошлинный ввоз.

В РФ применяются адвалорные, специфические и комбинированные ставки ввозных и вывозных таможенных пошлин. Адвалорные ставки устанавливаются в процентах к таможенной стоимости облагаемых товаров. Специфические ставки исчисляются в установленном размере за единицу веса (объема, количества и т.д.) облагаемого товара. Комбинированные ставки сочетают адвалорный и специфический виды таможенного обложения.

Ставки таможенных пошлин зависят не только от вида перемещаемого через таможенную границу товара (его позиции в товарной номенклатуре), но и от страны происхождения товара. В зависимости от страны происхождения товаров таможенные пошлины могут быть минимальными, преференциальными и максимальными.

Минимальными ставками таможенных пошлин облагаются товары, происходящие из государств, которым при торговле в России предоставлен режим наибольшего благоприятствования (РНБ). Ставки таможенных пошлин по позициям Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД) РФ, применяемые к товарам, происходящим из государств, которым Россия предоставляет режим наибольшего благоприятствования, являются базовыми (минимальными). В отношении товаров, происходящих из государств, которым Россия не предоставляет режим наибольшего благоприятствования, или страна происхождения которого не установлена, применяются базовые ставки, увеличенные вдвое (максимальные, или генеральные).

Преференциальные являются разновидностью льготных ставок, предоставляемых отдельным странам или группам стран. В основе определения размера таможенной пошлины заложена таможенная стоимость. Размером таможенной пошлины является сумма, которую необходимо уплатить плательщику по данному платежу. Таможенная стоимость товаров и (или) их количество является налоговой базой для целей исчисления таможенных пошлин. Таможенная стоимость товаров определяется декларантом согласно методам определения таможенной стоимости, установленным Законом РФ «О таможенном тарифе», и заявляется в таможенный орган при декларировании товаров. Контроль таможенной стоимости осуществляется таможенными органами.

Определение таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию РФ, производится путем применения следующих методов (ст. 18 Закона РФ «О таможенном тарифе»):

• по цене сделки с ввозимыми товарами;

• по цене сделки с идентичными товарами;

• по цене сделки с однородными товарами;

• вычитания стоимости;

• сложения стоимости;

• резервного метода.

Основным методом определения таможенной стоимости является метод по цене сделки с ввозимыми товарами. В том случае, если основной метод не может быть использован, применяется последовательно каждый из перечисленных методов. При этом каждый последующий метод применяется, если таможенная стоимость не может быть определена путем использования предыдущего метода. Методы вычитания и сложения стоимости могут применяться в любой последовательности.

Тарифные льготы (тарифные преференции) в отношении товаров устанавливаются и не могут носить индивидуального характера. Исключение составляют случаи, предусмотренные статьями 35, 36 и 37 Закона РФ «О таможенном тарифе». Тарифные льготы предоставляются исключительно по решению Правительства РФ.

Под тарифной льготой (тарифной преференцией) понимается предоставляемая на условиях взаимности или в одностороннем порядке при реализации торговой политики РФ льгота в отношении товара, перемещаемого через таможенную границу, в виде возврата ранее уплаченной пошлины, освобождения от оплаты пошлины, снижения ставки пошлины, установления тарифных квот на преференциальный ввоз (вывоз) товара.

Национальная система преференций включает в себя 3 основных элемента:

• перечень развивающихся стран – пользователей системы преференций РФ;

• перечень наименее развитых стран – пользователей системы преференций РФ;

• список товаров, на которые при импорте на российскую таможенную территорию преференциальный режим не распространяется.

Преференциальный режим применяется в случае предоставления сертификата происхождения формы «А» и при условии соблюдения правила прямой отгрузки (поставки) и непосредственной закупки.

Прямой отгрузкой (поставкой)считается поставка товаров, транспортируемых из развивающейся страны, на которую распространяется преференциальный режим, в страну, предоставившую тарифные преференции, без провоза через территорию другого государства. Правилу прямой поставки отвечают и товары, транспортируемые через территорию одной или нескольких стран вследствие географических, транспортных, технических или экономических причин, при условии, что товары в странах транзита, в т.ч. при их временном складировании на территории этих стран, находятся под таможенным контролем.

Непосредственно закупаемымсчитается товар, приобретенный импортером у лица, зарегистрированного в качестве субъекта предпринимательской деятельности в стране, на которую распространяется преференциальный режим.

В случае, когда товары происходят из страны, включенной одновременно в перечень наименее развитых стран и в перечень государств, которым РФ предоставляет РНБ (или одновременно в перечень развивающихся стран – пользователей системы преференций РФ и в перечень государств, с которыми у РФ установлен РНБ), и при этом они поставляются без выполнения перечисленных выше условий (прямой отгрузки и непосредственной закупки), при обложении пошлиной используется базовая ставка.

Если же товары происходят из страны, включенной либо в перечень наименее развитых стран, либо в перечень развивающихся стран – пользователей системы преференций РФ, но не включенной в перечень государств, которым РФ предоставляет РНБ, и поставка производится без соблюдения указанных ранее условий, то они облагаются максимальными ставками (базовыми, увеличенными вдвое).

Принцип определения уровня ставок таможенного тарифа показан на рис. 1.

Задача 4. Декларируется ввозимый на территорию РФ товар «Х». Страна происхождения товара – Непал. Условия, установленные Соглашением, выполняются. Определить уровень ставок таможенных пошлин (см. перечень стран – пользователей системой преференций).

Задача 5. Декларируется ввозимый на территорию РФ товар «К». Страна происхождения – Куба. Условия, установленные Соглашением, не выполняются. Определить уровень ставок таможенных пошлин.

Задача 6. Декларируется ввозимый на территорию РФ товар «Д». Код товара по ТН ВЭД – 6211110000. Страна происхождения – Бразилия. Условия, установленные Соглашением, выполняются. Определить уровень ставок ввозных пошлин.

Задача 7. Декларируется ввозимый на территорию РФ товар «Т». Код товара по ТН ВЭД – 6214900000. Страна происхождения товара – Руанда. Определить уровень ставок импортных таможенных пошлин.

Рис. 1