Глава 3
ОРГАНИЗАЦИЯ КОНТРОЛЬНО-РЕВИЗИОННОЙ РАБОТЫ В РФ
3.1. РОЛЬ И МЕСТО РЕВИЗИИ В СИСТЕМЕ ЭКОНОМИЧЕСКОГО КОНТРОЛЯ
Ревизия является наиболее часто встречающимся на практике способом осуществления хозяйственного контроля и представляет собой систему обязательных контрольных действий по документальной и фактической проверке законности и обоснованности совершенных в ревизуемом периоде финансово-хозяйственных операций, правильности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, а также законности действий руководителя и главного бухгалтера (бухгалтера) и иных лиц, на которых в соответствии с законодательством РФ установлена ответственность за их осуществление. Широкое ее распространение обусловлено универсальностью и высокой информативностью о состоянии контролируемого объекта. С помощью ревизии государственные и хозяйственные органы получают достоверную и разностороннюю информацию о положительных и отрицательных сторонах работы ревизуемого предприятия, что способствует своевременному и правильному принятию управленческих решений. Во время ревизии осуществляется контроль за производственной и финансово-хозяйственной деятельностью предприятий и учреждений. Она направлена на проверку рациональности использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, качества выполняемых работ. Более того, ревизия является важным средством профилактики бесхозяйственности, нарушений, злоупотреблений, халатного отношения к порученному делу. В условиях динамичного развития и совершенствования управления народным хозяйством еще больше возрастает роль ревизии, которая направлена на проверку эффективности и рациональности использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, качества выполняемых работ, профилактику нарушений и злоупотреблений. Ревизия, являясь способом осуществления хозяйственного контроля, тесно с ним связана, и поэтому многие вопросы, касающиеся ревизии, нельзя рассматривать отдельно от контроля.
На основании однородных признаков ревизию можно классифицировать следующим образом: по отношению к плану, по глубине проведения, по ширине охвата, по полноте проверки хозяйственных операций, по очередности исследования одних и тех же документов.
По отношению к плану различают плановые и неплановые ревизии. Проведение плановых ревизий предусматривается в годовых и квартальных планах работы КРО. Неплановые ревизии проводятся при неудовлетворительном состоянии производственной и финансово-хозяйственной деятельности, наличии данных о халатности, бесхозяйственности и злоупотреблениях, а также по требованию следственных и других органов.
По глубине проведения ревизии можно разделить на сквозные и несквозные. Сквозные ревизии проводятся при осуществлении контроля за деятельностью отдельных отраслей народного хозяйства, управлений, трестов и подчиненных им хозяйственных организаций. Они проводятся одновременно в вышестоящих хозяйственных организациях и на предприятиях по одинаковым или взаимосвязанным программам. Несквозные ревизии проводятся только на одном предприятии (организации) или на нескольких предприятиях системы одновременно, но по различным и невзаимосвязанным программам.
По ширине охвата ревизии подразделяются на комплексные, некомплексные и тематические.
По полноте проверки хозяйственных операций различают сплошные, выборочные и комбинированные ревизии. Во время проведения сплошных ревизий исследованию подвергаются все хозяйственные операции ревизуемого участка за весь ревизуемый период. Сплошным путем проводится ревизия по заданию следственных органов. При выборочных ревизиях сплошное исследование проводится за определенные промежутки времени либо лишь часть документов ревизуемого участка проверяется за весь период. Комбинированные ревизии сочетают выборочное сплошное исследование. Во время их проведения одни участки проверяются выборочно, а другие - сплошным путем. Сплошным путем, как правило, проверяются кассовые и банковские операции. На практике чаще всего встречается именно такой вид ревизий.
По очередности исследования одних и тех же документов различают первичные, дополнительные и повторные ревизии. Первичными являются такие ревизии, которые проводятся по определенной программе впервые. Дополнительными являются ревизии, которые назначаются в тех случаях, если первичными ревизиями проведено исследование в меньшем объеме, чем это предусмотрено программой либо заданием. Повторные ревизии назначаются в тех случаях, если результаты первичных и дополнительных ревизий признаются недоброкачественными
Таким образом, ревизия обеспечивает непрерывность хозяйственного контроля путем проверки производственной и финансово-хозяйственной деятельности ревизуемого предприятия за период от окончания предыдущей ревизии.
3.2. ЦЕЛИ, ЗАДАЧИ, ИСТОЧНИКИ ИНФОРМАЦИИ И ПЕРИОДИЧНОСТЬ ПРОВЕДЕНИЯ РЕВИЗИИ
Целью ревизии является осуществление контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных и финансовых операций, их обоснованностью, наличием и движением имущества и обязательствами, использованием материальных и трудовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами, а также выявление недостатков бухгалтерского учета с целью их устранения и наказания виновных лиц. При этом основной задачей ревизии является проверка финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов по следующим направлениям:
соответствие осуществляемой деятельности организации учредительным документам;
обоснованность расчетов сметных назначений;
исполнение смет расходов;
использование бюджетных средств по целевому назначению;
обеспечение сохранности денежных средств и материальных ценностей;
обоснованность образования и расходования государственных внебюджетных средств;
соблюдении финансовой дисциплины и правильности ведения бухгалтерского учета и составление отчетности;
обоснованность, операций с денежными средствами и ценными бумагами, расчетных и кредитных операций;
полнота и своевременность расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами;
операции с основными средствами и нематериальными активами;
операции, связанные с инвестициями;
расчеты по оплате труда и прочие расчеты с физическими лицами;
обоснованность произведенных затрат, связанных с текущей деятельностью, и затрат капитального характера;
формирование финансовых результатов и их распределение.
Источниками информации при выполнении указанных задач служат первичные документы бухгалтерского учета, учетные регистры и формы бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также внеучет-ная информация (акты предыдущих ревизий и налоговых проверок, деловая переписка, объяснительные записки должностных лиц и т.д.).
Ревизия деятельности предприятий и организаций может проводиться в соответствии с действующим законодательством не реже одного раза в год на основании утвержденного плана графика подразделения КРУ Минфина РФ. Помимо плановой могут проводиться и внеплановые ревизии при наличии сигналов о злоупотреблениях и экономических нарушениях, по заданию правоохранительных органов, по инициативе и при смене руководства организации и т.д.
3.3. ЭТАПЫ ПРОВЕДЕНИЯ РЕВИЗИИ
Контрольно-ревизионная работа состоит из ряда последовательных этапов, основными из которых являются:
планирование контрольно-ревизионной работы;
подготовка к проведению ревизии;
проведение ревизии финансово-хозяйственной деятельности предприятия;
систематизация и оформление материалов ревизии;
• рассмотрение материалов ревизии и их реализация.
Планирование контрольно-ревизионной работы имеет важное значение. Вначале разрабатывается перспективный план организации контрольно-ревизионной работы подразделением КРУ Минфина на пять лет с разбивкой по годам. Перспективный план служит основанием для разработки текущих (годовых) планов проведения ревизий финансово-хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования на предстоящий год и планов проведения контрольно-тематических проверок и обследований. Эти планы используются для получения сведений о выполнении плановых заданий за отчетный период и для принятия решений по устранению выявленных недостатков. В планах обязательно указывается вид производимой ревизии, период, объем, время. Любая ревизия должна начинаться датой окончания предыдущей ревизии и заканчиваться датой составления последнего баланса. На подготовительном этапе проведения ревизий финансово-хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования осуществляется документальное ознакомление с деятельностью проверяемого предприятия, изучаются нормативные акты по проверяемым вопросам, определяется перечень вопросов, подлежащих проверке, и составляется программа ревизии. Программа ревизии включает ее тему, период, который должна охватить ревизия, перечень основных объектов и вопросов, подлежащих ревизии, и утверждается руководителем КРО. По данным программы разрабатываются план проведения ревизии финансово-хозяйственной деятельности предприятия и рабочий план ревизора (ревизионной бригады). Участники ревизионной группы исходя из программы ревизии определяют необходимость и возможность применения тех или иных ревизионных действий, приемов и способов получения информации, аналитических процедур, объема выборки данных из проверяемой совокупности, обеспечивающего надежную возможность сбора требуемых сведений и доказательств. Для осуществления ревизии издается приказ (распоряжение), в котором указываются название ревизуемой организации, сроки проведения ревизии, состав ревизионных групп исходя из объемов работ и с учетом конкретных задач каждой ревизии и особенностей проверяемых объектов.
Организация работы на месте ревизии заключается в следующем:
предъявление документов руководителю ревизуемого объекта;
ознакомление с задачами предстоящей ревизии;
выявление дел с инвентаризацией товарно-материальных ценностей;
выполнение ранее принятых решений по итогам предшествующих проверок и т.п.
Результаты работы ревизионной группы оформляются в едином документе - акте ревизии.
Последний этап контрольно-ревизионной работы заключается в разработке конкретных мероприятий по устранению недостатков. В ходе ревизии по мере выявления нарушений финансово-хозяйственной деятельности проверяемого предприятия ревизор постоянно информирует об этом руководителя предприятия с целью принятия необходимых мер, связанных с устранением выявленных недостатков и нарушений. Выполнение принятых решений по результатам ревизии контролируется путем получения информации от проверяемого предприятия об устранении выявленных недостатков и нарушений.