12.3. Облік доходів і витрат банку

Ведення обліку доходів і витрат банків регламентується «Правилами бухгалтерського обліку доходів та витрат банків України», затвердженими постановою Правління НБУ від 18 червня 2003 р. № 255.

При розрахунку сум процентних доходів і витрат за кредитними і депозитними угодами враховується перший і не враховується останній день дії договору. У банківській практиці можуть використовуватися три методи визначення кількості днів, які беруться в розрахунок під час нарахування сум процентних доходів і витрат:

1) метод «факт/факт» — при нарахуванні процентів виходять з фактичної кількості днів у місяці та у році;

2) метод «факт/360» — при розрахунку виходять з фактичної кількості днів у місяці, а кількість днів у році беруть умовно за 360;

3) метод «30/360» — при розрахунку суми відсотків умовно приймають кількість днів у місяці за 30, а в році — за 360.

Метод визначення кількості днів для нарахування процентів указують в угоді.

Визначити суму процентних платежів за терміновим депозитом на суму 500 грн, який розміщений в іншому банку на строк з 21 вересня до 10 листопада під процентну ставку 17 % річних.

Розрахунок суми процентних платежів (доходів) за різними методами наведено нижче:

Таблиця 12.1

Методи визначення кількості днів для розрахунку процентних доходів (витрат)

№	Метод розрахунку		Кількість днів розміщення депозиту		Кількість днів у році		Розрахунок суми платежу за процентами, грн
1		Факт/факт		11 + 30 + 9 = 50		365		500 · 17 · 50 100 · 365	= 11,64
2		Факт/360		11 + 30 + 9 = 50		360		500 · 17 · 50 100 · 360	= 11,81
3		30/360		10 + 30 + 9 = 49		360		500 · 17 · 49 100 · 360	= 11,57

Процентні доходи і витрати та прирівняні до них комісії повинні обліковуватися регулярно, не рідше одного разу на місяць, незалежно від періодичності розрахунків, указаної в угоді.

Наприкінці кожного місяця (або щоденно — залежно від облікової політики банку) в обліку здійснюються такі бухгалтерські записи.

При нарахуванні доходів:

Д-т «Нараховані доходи».

К-т «Доходи».

При нарахуванні витрат:

Д-т «Витрати».

К-т «Нараховані витрати».

При отриманні банком сум нарахованих доходів:

Д-т «Поточний рахунок клієнта» (або кореспондентський рахунок банку, або каса).

К-т «Нараховані доходи».

При сплаті банком сум нарахованих витрат:

Д-т «Нараховані витрати».

К-т «Поточний рахунок клієнта» (або кореспондентський рахунок банку, або каса).

У разі непогашення боржником заборгованості за нарахо- ваними доходами в строк, передбачений угодою, наступного робочого дня несплачена сума обліковується на відповідних рахунках з обліку прострочених нарахованих доходів класів 1, 2, 3.

При неотриманні банком сум нарахованих доходів в обумовлений в угоді термін:

Д-т «Прострочені нараховані доходи».

К-т «Нараховані доходи».

Якщо банк не має впевненості в погашенні заборгованості за основним боргом і процентами, ураховуючи фінансовий стан боржника (контрагента банку), то така заборгованість має бути визнана та відображена в обліку як сумнівна щодо отримання.

За умови визнання основного боргу сумнівним заборгованість за нарахованими доходами також має визнаватися сумнівною щодо отримання і відображатися на відповідних рахунках для обліку сумнівної заборгованості за нарахованими доходами класів 1, 2, 3, і навпаки, у разі визнання нарахованих доходів сумнівними щодо отримання сума основного боргу теж має визнаватися в бухгалтерському обліку сумнівною.

При визнанні дебіторської заборгованості за нарахованими доходами сумнівною:

Д-т «Сумнівна заборгованість за нарахованими доходами».

К-т «Прострочені нараховані доходи».

У разі наявності простроченої та сумнівної заборгованості за нарахованими доходами банк формує спеціальні резерви у відповідній валюті за рахунок витрат.

При формуванні резерву під сумнівну заборгованість за нарахованими доходами:

Д-т «Відрахування в резерв».

К-т «Резерв».

Якщо заборгованість за нарахованими доходами визнана сумнівною та обліковується за відповідними рахунками сумнівної заборгованості, то подальше нарахування доходів та їх облік банк здійснює за позабалансовими рахунками групи 960 «Не сплачені в строк доходи» до терміну їх погашення клієнтом (поручителем) або до строку, визначеного угодою.

Якщо заборгованість за нарахованими доходами, що обліковується за відповідними рахунками класів 1, 2, 3, визнана безнадійною, то банк списує її за рахунок сформованих резервів.

Заборгованість, що списана за рахунок спеціальних резервів, банк обліковує за позабалансовими рахунками групи 960 «Не сплачені в строк доходи». Критерії, строки та порядок визнання заборгованості за нарахованими доходами сумнівною, безнадійною визначаються обліковою політикою банку.

При списанні безнадійної заборгованості за нарахованими доходами:

Д-т «Резерв».

К-т «Сумнівна заборгованість за нарахованими доходами».

І одночасно на позабалансових рахунках:

Д-т «Борги, списані у збиток».

К-т «Контррахунок».

При отриманні банком коштів авансом:

Д-т «Поточний рахунок клієнта» (або кореспондентський рахунок банку).

К-т «Доходи майбутніх періодів».

У кінці кожного місяця на суму, що відноситься до звітного періоду:

Д-т «Доходи майбутніх періодів».

К-т «Доходи».

При сплаті банком коштів авансом:

Д-т «Витрати майбутніх періодів».

К-т «Поточний рахунок клієнта» (або кореспондентський рахунок банку).

У кінці кожного місяця на суму, що відноситься до звітного періоду:

Д-т «Витрати».

К-т «Витрати майбутніх періодів».

Облік процентних доходів. До процентних доходів відносять проценти за користування банківськими кредитами, проценти за придбаними борговими цінними паперами і прирівняні до процентів комісії (які обраховуються так само, як проценти, тобто пропорційно терміну і сумі активу). Комісійні доходи, подібні за природою до процентних, підлягають щомісячному відображенню в банківському обліку, незалежно від періодичності розрахунків за ними, зазначеної в угоді з контрагентом.

Розглянемо на прикладах облік операцій з нарахування і стягнення процентів за банківським кредитом та розміщеним в іншому банку міжбанківським депозитом.

Банк надав кредит на закупівлю сировини ТОВ «Прогрес» 20 березня 2004 р. з обумовленим в угоді строком погашення 20 квітня 2004 р. на суму 100 000 грн під процентну ставку 33 % річних. В угоді термін сплати процентів визначений після закінчення строку користування кредитом, тобто 20 квітня. Банк використовує метод нарахування процентів «факт/360 днів».

Розглянемо відображення операцій у бухгалтерському обліку:

№	Дата і зміст операції	Дебет рахунка	Кредит рахунка	Сума, грн
1	20 березня Видача кредиту	2040 «Позичковий рахунок»	2600 «Поточний рахунок»	100 000
2	31 березня Нарахування процентів за період з 20.03 до 31.03 (кількість днів = 12) Сума процентів: 100 000 · 33/100 · 12 / 360 = 1100 грн	2048 «Нараховані доходи за кредитами»	6024 «Процентні доходи за кредитами»	1100

Закінчення табл.

№	Дата і зміст операції	Дебет рахунка	Кредит рахунка	Сума, грн
3	20 квітня Нарахування процентів за період з 1.04 до 20.04 (кількість днів = 19; останній день не враховується) Сума процентів: 100 000 · 33 / 100 · 19 / 360 = 1741,67 грн	2048	6024	1741,67
4	20 квітня (1-й варіант) Сплата клієнтом процентів	2600	2048	2841,67
5	Погашення кредиту 20 квітня	2600	2040	100 000
6	20 квітня (2-й варіант) Погашення кредиту не відбулося (через тимчасову відсутність коштів на поточному рахунку)	2047 «Прострочена заборгованість за кредитом»	2040	100 000
7	27 квітня. Проценти не сплачені через відсутність коштів	2049 «Прострочені нараховані доходи»	2048	2841,67
8	20 травня Прострочені нараховані проценти визнають сумнівними до отримання	2480 «Сумнівна заборгованість за нарахованими доходами»	2049	2841,67
9	Під сумнівну заборгованість за нарахованими доходами формують резерв	7720 «Відрахування в резерв»	2490 «Резерв під сумнівну заборгованість за нарахованими доходами»	2841,67
10	У разі визнання сумнівної заборгованості за нарахованими доходами безнадійною її списують за рахунок резерву	2490	2480	2841,67
11	Подальший позабалансовий облік безнадійної заборгованості за нарахованими процентами протягом строку давності позову	9601 «Не сплачені клієнтом доходи»	9910 «Контррахунок»	2841,67

Банк «Аркада» розмістив 20 січня депозит на суму 120 000 грн у банку «Надра» строком на 15 днів під процентну ставку 12 % річних. Строк повернення депозиту і сплати процентів — 4 лютого:

№	Дата і зміст операції	Дебет рахунка	Кредит рахунка	Сума, грн
1	20 січня Розміщення депозиту	1512 «Інші короткострокові депозити, розмі­щені в інших банках»	№ 1200 «Коррахунок в НБУ»	120 000
2	31 січня Нарахування процентів	1518 «Нараховані доходи»	6012 «Процентний дохід»	480
3	3 лютого Нарахування процентів	1518	6012	120
4	4 лютого. Оприбуткування поверненого депозиту	1200	1512	120 000
5	Зарахування одержаних доходів від банку «Надра» (480 + 120 = 600 грн)	1200	1518	600

На процентні доходи банку за операціями з борговими цінними паперами, придбаними банком, впливають власне проценти (за фіксованою або плаваючою процентною ставкою), а також амортизація дисконту чи премії.

Дисконт— це різниця між номіналом цінних паперів і ціною придбання, якщо остання нижча номіналу. Сума дисконту у разі купівлі цінних паперів ураховується як елемент ціни придбання на рахунку «Неамортизований дисконт за борговими цінними паперами». Фактично банк одержує суму дисконту при погашенні облігацій.

Премія— це перевищення ринкової вартості (вартості придбання) цінного папера над його номінальною вартістю без урахування нарахованих на момент придбання процентів (купона).

Реалізація принципів нарахування і відповідності за операціями з борговими цінними паперами в портфелі банку потребує щомісячного відображення в обліку:

1. Нарахованих процентів.

2. Амортизації дисконту чи премії.

Амортизація дисконту збільшує процентний дохід, а амортизація премії зменшує процентний дохід за операціями з борговими цінними паперами в портфелі банку. Для розрахунку амортизації дисконту чи премії на практиці використовується метод ефективної ставки процента. У наведених прикладах застосовано з навчальною метою простіший — прямолінійний метод амортизації дисконту (премії) за борговими цінними паперами.

Банк придбав 1 липня 2002 р. 100 шт. 12-процентних облігацій на суму 10 000 грн за 9500 грн (тобто по 95 грн за 1 облігацію, номінал якої 100 грн). Погашення облігацій через п’ять років. Облігації придбані на дату випуску. Мета придбання — інвестиції. Дата сплати процентів 31 грудня і 30 червня. Метод нарахування процентів «30/360».

Розглянемо відображення операцій в обліку під час придбання цінних паперів з нарахування і одержання процентів, з амортизації дисконту.

№	Дата і зміст операції	Дебет рахунка	Кредит рахунка	Сума, грн
1	1 липня 2002 р. Купівля облігацій: Проведення здійснюється за кожною складовою цінного папера — окремо за номіналом (Д-т 321) та за неамортизованим дисконтом.	321 «Боргові цінні папери в портфелі банку до погашення»	1200 «Коррахунок»	9500
	Неамортизований дисконт = =10 000 – 9500 = 500 грн	321	3216 «Неамортизований дисконт»	500
2	31.07, 31.08, 30.09, 31.10, 30.11, 31.12... Розрахунок суми процентів, що нараховуються щомісячно 10 000 грн · 12 / 100 · 30 / 360 = = 100 грн	3218 «Нараховані доходи за борговими цінними паперами»	6053 «Процентні доходи»	100
3	31.07, 31.08, 30.09, 31.10, 30.11, 31.12... Розрахунок суми амортизації дисконту прямим методом: сума дисконту на п’ять років = 500 грн сума дисконту на один рік = = 500 / 5 = 100 грн сума амортизації дисконту за один місяць = 100 грн · 30 / 360 = 8,3 грн	3216	6053	8,3

Закінчення табл.

№	Дата і зміст операції	Дебет рахунка	Кредит рахунка	Сума, грн
4	31 грудня отримана сума купона за період з 1.07.2002 р. до 31.12.2002 р.	Коррахунок	3218	600
5	Нарахування процентів та амортизація дисконту здійснюється за кожним обліковим періодом
6	30 червня 2007 р. отримана сума купона за період з 1.01.2007 р. до 30.06.2007 р.	Коррахунок	3218	600
7	30 червня 2007 р. Погашення облігацій. Відображається номінал облігацій, оскільки сума дисконту протягом п’яти років повністю замортизована	Коррахунок	321	10 000

У разі купівлі боргових цінних паперів за ціною, вищою від номіналу, виникає такий об’єкт обліку, як неамортизована премія, що обчислюється як різниця між ціною придбання і номінальною вартістю цінного папера. Сума амортизації премії відноситься на зменшення процентного доходу за борговим цінним папером.

Банк придбав 1 липня 2002 р. 100 шт. 12-процентних облігацій на суму 10 000 грн за 10 200 грн (тобто по 102 грн за одну облігацію, номінал якої 100 грн). Погашення облігацій через п’ять років. Облігації придбані на дату випуску. Мета придбання — інвестиції. Дата сплати процентів 31 грудня і 30 червня. Метод нарахування процентів «30/360».

Розглянемо відображення операцій в обліку під час придбання цінних паперів з нарахування і одержання процентів, за обліком амортизації премії.

№	Дата і зміст операції	Дебет рахунка	Кредит рахунка	Сума, грн
1	1 липня 2002 р. Купівля облігацій: Проведення здійснюється за кожною складовою цінного папера — окремо за номіналом (Д-т 321) та за неамортизованою премією	321 «Боргові цінні папери в портфелі банку до погашення»	1200 «Коррахунок»	10 000

Закінчення табл.

№	Дата і зміст операції	Дебет рахунка	Кредит рахунка	Сума, грн
	Неамортизована премія = = 10 200 – 10 000 = 200 грн	3217 «Неамортизована премія»	1200	200
2	31.07, 31.08, 30.09, 31.10, 30.11, 31.12... Розрахунок суми процентів, що нараховуються щомісячно 10 000 грн · 12 / 100 · 30 / 360 = 100 грн	3218 «Нараховані доходи за борговими цінними паперами»	6053 «Процентні доходи»	100
3	31.07, 31.08, 30.09, 31.10, 30.11, 31.12... Розрахунок суми амортизації премії прямим методом: сума премії на п’ять років = 200 грн сума премії на один рік = 200 / 5 = = 40 грн сума амортизації премії за один місяць = 40 грн · 30 / 360 = 3,33 грн	6053	3217	3,33
4	31 грудня отримана сума купона за період з 1.07.2002 до 31.12.2002	Коррахунок	3218	600
5	Нарахування процентів та амортизація премії здійснюється за кожним обліковим періодом
6	30 червня 2007 р. отримана сума купона за період з 1.01.2007 р. до 30.06.2007 р.	Коррахунок	3218	600
7	30 червня 2007 р. Погашення облігацій. Відображається номінал облігацій, оскільки сума премії протягом п’яти років повністю замортизована	Коррахунок	321	10 000

Облік комісійних доходів. У складі комісій, які банк одержує за надані послуги, виділяють:

• комісії за одноразові послуги;

• комісії за послуги, які надаються протягом періоду, що обумовлений в угоді;

• комісії за послуги з обов’язковим результатом.

Комісії за одноразові послуги. До цього виду комісій відносять комісії за послуги з обміну валют, за видачу готівкових коштів, за видачу поручительства тощо.

Одержання комісії відображається в обліку записом:

Д-т «Поточний рахунок клієнта» або «Каса»;

К-т «Комісійні доходи».

Облік комісії за послуги постійного характеру. До них належать комісії за розрахунково-касове обслуговування, інкасаторські послуги, орендні платежі тощо.

Відображення в обліку комісійних доходів за послуги постійного характеру.

№	Зміст операції	Дебет рахунка	Кредит рахунка
1	Якщо послуги надаються в поточному місяці, а їх сплата передбачається на початку місяця, наступного за звітним, то операція відображається: — у разі нарахування комісії за надані послуги; — у разі надходження коштів від клієнтів для сплати послуг в установлені строки	«Нараховані доходи за комісіями» «Поточний рахунок»	«Комісійні доходи» «Нараховані доходи за комісіями»
2	Під час одержання комісії авансом (до надання послуг)	«Поточний рахунок»	«Доходи майбутніх періодів»
3	Після закінчення облікового періоду, в якому передбачено надання послуг	«Доходи майбут­ніх періодів»	«Комісійні доходи»

Облік результатів від торговельних операцій. Результат від торговельних операцій відображається на активно-пасивних рахунках.

Розглянемо відображення в обліку результатів від торговельних операцій на прикладі торгівлі цінними паперами (акціями, справедливу вартість яких достовірно визначити неможливо). Прибуток чи збиток від реалізації цінних паперів відображається на рахунку № 6393 «Результат від продажу цінних паперів з портфеля банку на продаж».

№	Дата і зміст операції	Дебет рахунка	Кредит рахунка	Сума, грн
1	1 лютого 2003 р. Придбані 1000 простих акцій за 20 000 грн (з урахуванням витрат на придбання)	3102 «Акції в портфелі банку на продаж»	Коррахунок	20 000
2	7 лютого продано 300 акцій по 21 грн за акцію: виручка від реалізації: 300 · 21 = 6300 грн балансова вартість акцій: 300 · 20 = 6000 грн результат від реалізації – прибуток: 6300 – 6000 = 300 грн	Коррахунок Коррахунок	3102 6393	6000 300
3	28 лютого 2003 р. Поточна ринкова вартість 18 грн за акцію (менша за вартість придбання). Сформований резерв під знецінення акцій 700 · 20 – 700 · 18 = 1400 грн	7703 «Відрахування в резерв під знецінення цінних паперів»	3190 «Резерв під знецінення цінних паперів у портфелі банку на продаж»	1400
4	15 березня 2003 р. Продаж 700 акцій за ціною 15 грн за акцію Виручка від реалізації: 700 · 15 = 10 500 грн Балансова вартість акцій: 700 · 20 = 14 000 Сформований резерв 28.02.03 1400 грн. Збиток від продажу акцій: 14 000 – 10 500 – 1400 = 2100 грн	Коррахунок 3190 6393	3102 3102 3102	10500 14000 2100

Отже, у результаті продажу акцій за ціною, нижчою ціни придбання, збиток від операції становив 2100 грн.

Облік дивідендного доходу. Дивіденди, які підлягають одержанню банком за інвестиціями, відображаються в банківському обліку після їх оголошення на загальних зборах акціонерів:

Д-т «Нараховані дивіденди»;

К-т «Дивідендний дохід за акціями та іншими вкладеннями».

Надходження дивідендів на кореспондентський рахунок у банку:

Д-т «Кореспондентський рахунок»;

К-т «Нараховані дивіденди».

1 грудня 2003 р. банк придбав 1000 простих акцій за 12 000 грн (з урахуванням витрат на придбання). 20 січня 2004 р. оголошені дивіденди за 2003 р. у розмірі 0,15 грн за акцію.

Сума нарахованих дивідендів (1000 · 0,15 = 150 грн) відображається в обліку записом:

Д-т 3108 «Нараховані доходи за акціями у портфелі банку на продаж»;

К-т 6300 «Дивідендний дохід за акціями».

2 лютого 2004 р. отримано дивіденди за акціями за 2003 р. За цією операцією складають проведення:

Д-т «Коррахунок»;

К-т 3108 «Нараховані доходи за акціями у портфелі банку на продаж».

Облік процентних витрат. Більша частина процентів до виплати припадає на депозитні операції і за борговими цінними паперами, випущеними банком (векселі, ощадні сертифікати).

Нарахування процентних витрат здійснюється щомісячно:

Д-т «Відсоткові витрати»;

К-т «Нараховані витрати».

У разі перерахування процентів на користь клієнтів:

Д-т «Нараховані витрати»;

К-т «Поточний рахунок клієнта або коррахунок банку».

За борговими цінними паперами, емітованими банком, до складу процентних витрат відносять власне проценти, а також амортизацію дисконту (знижки) чи премії (надбавки) за борговими зобов’язаннями банку. У банку щомісячно нараховують проценти, а також амортизацію дисконту і премії за борговими цінними паперами, емітованими банком. Амортизація дисконту збільшує процентні витрати, а амортизація премії зменшує процентні витрати за цінними паперами власного боргу.

Банк випустив 1 липня 2002 р. 50 шт. 10-процентних ощадних сертифікатів загальним номіналом 50 000 грн і продав їх за 49 000 грн (тобто по 980 грн за один ощадний сертифікат, номінал якого дорівнює 1000 грн). Погашення сертифікатів через шість місяців. Сплата процентів під час погашення. Метод нарахування процентів «30/360».

Розглянемо відображення операцій в обліку під час емісії боргових зобов’язань банку, з нарахування і сплати процентів, з амортизації дисконту.

№	Дата і зміст операції	Дебет рахунка	Кредит рахунка	Сума, грн
1	1 липня 2002 р. Продаж ощадних сертифікатів: Проведення здійснюється за кожною складовою цінного папера — окремо за номіналом (К-т 3320), та окремо за неамортизованим дисконтом.	1001 «Банкноти і монети в касі банку»	3320 «Ощадні сертифікати, емітовані банком»	49 000
	Неамортизований дисконт = = 50 000 – 49 000 = 1000 грн	3326 «Не- амортизова­ний дисконт»	3320	1000
2	31.07, 31.08, 30.09, 31.10, 30.11, 31.12. Розрахунок суми процентів, що нараховуються щомісячно 50 000 грн · 10 / 100 · 30 / 360 = = 416,67 грн	7052 «Процентні витрати за ощадними сертифікатами»	3328 «Нараховані витрати за ощадними сертифікатами»	416,67
3	31.07, 31.08, 30.09, 31.10, 30.11, 31.12. Розрахунок суми амортизації дисконту прямим методом: сума дисконту на шість місяців = 1000 грн сума амортизації дисконту за один місяць = 1000 грн / 6 = 166,67 грн	7052	3326	166,67
4	31 грудня сплачено проценти за ощадними сертифікатами.	3328	1001	2500
5	31 грудня 2002 р. Погашення ощадних сертифікатів. Викуп сертифікатів відображається в обліку за їх номіналом, оскільки сума дисконту повністю замортизована	3320	1001	50 000

У разі випуску боргових цінних паперів власного боргу за ціною, вищою номіналу, окремому відображенню в обліку підлягає неамортизована премія, яка обчислюється як різниця між ціною продажу і номінальною вартістю боргового цінного папера. Сума амортизації премії відноситься на зменшення процентних витрат за борговими зобов’язаннями банку.

Банк випустив 1 липня 2002 р. 50 шт. 10-процентних ощадних сертифікатів загальним номіналом 50 000 грн і продав їх за 50 500 грн(тобто по 1010 грн за один ощадний сертифікат, номінал якого 1000 грн). Погашення сертифікатів через шість місяців. Сплата процентів під час погашення. Метод нарахування процентів «30/360».

Розглянемо відображення операцій в обліку при емісії боргових зобов’язань банку, щодо нарахування і сплати процентів, з амортизації премії.

№	Дата і зміст операції	Дебет рахунка	Кредит рахунка	Сума, грн
1	1 липня 2002 р. Продаж ощадних сертифікатів: Проведення здійснюється за кожною складовою цінного папера — окремо за номіналом (К-т 3320) та за неамортизованою премією.	1001 «Банкноти і монети в касі банку»	3320 «Ощадні сертифікати, емітовані банком»	50 000
	Неамортизована премія = = 50 500 – 50 000 = 500 грн	1001	3327 «Не- аморти­зована премія»	500
2	31.07, 31.08, 30.09, 31.10, 30.11, 31.12. Розрахунок суми процентів, що нараховуються щомісячно 50 000 грн · 10 / 100 · 30 / 360 = = 416,67 грн	7052 «Процентні витрати за ощадними сертифікатами»	3328 «Нараховані витрати за ощадними сер­тифікатами»	416,67
3	31.07, 31.08, 30.09, 31.10, 30.11, 31.12. Розрахунок суми амортизації премії прямим методом: Сума премії на шість місяців = = 500 грн. Сума амортизації премії за один місяць = 500 грн / 6 = 83,33 грн	3327	7052	83,33
4	31 грудня сплачено проценти за ощадними сертифікатами	3328	1001	2500
5	31 грудня 2002 р. Погашення ощадних сертифікатів. Викуп сертифікатів відображається в обліку за їх номіналом, оскільки сума премії повністю замортизована	3320	1001	50 000

Облік комісійних витрат.

1) У разі сплати комісій у момент отримання послуги банком:

Д-т «Комісійні витрати»;

К-т «Коррахунок банку».

2) У разі сплати послуг авансом:

Д-т «Витрати майбутніх періодів»;

К-т «Коррахунок банку».

3) При отриманні послуги банком:

Д-т «Комісійні витрати»;

К-т «Витрати майбутніх періодів».

Облік негрошових витрат. Негрошові витрати пов’язані з формуванням резервів для покриття можливих збитків від кредит­них операцій, резервів під сумнівну заборгованість за нарахованими доходами, резервів під знецінення цінних паперів, резервів під можливі втрати за сумнівною дебіторською заборгованістю, резервів на покриття ризиків і втрат.

При формуванні резерву роблять запис за дебетом відповідного рахунка 770 групи «Відрахування в резерви»:

Д-т «Відрахування в резерв»;

К-т «Резерв».

У разі поліпшення якості активу і зменшення ризиковості коригують розрахункову суму резерву:

Д-т «Резерв»;

К-т «Відрахування в резерв».

У разі списання безнадійної заборгованості з балансу за рахунок резерву:

Д-т «Резерв»;

К-т «Сумнівна заборгованість» (приклади 2, 7).

Облік витрат на утримання персоналу банку. У кожній установі банку розробляється штатний розпис працівників та схема посадових окладів і на їх основі, залежно від рівня кваліфікації та складності робіт, формується фонд основної та додаткової заробітної плати.

Приймання на роботу здійснюється на підставі поданих заяв, укладених контрактів і наказу керівника банку про призначення на посаду і розмір посадового окладу.

На кожного працівника відділ кадрів відкриває особову картку, яка містить довідкові дані і призначена для відображення всіх службових переміщень під час роботи її власника в банку.

У бухгалтерії банку на кожного співробітника відкриваються особові рахунки для щомісячної реєстрації всіх видів нарахувань оплати праці й утримань з неї. Оплата нараховується на основі даних табеля обліку відпрацьованого часу, про чергову й адміністративну відпустки, хворобу, виконання громадських обов’язків тощо.

Нарахована заробітна плата включається до складу адміністративно-управлінських витрат (дебет рахунка 7400 «Основна і додаткова заробітна плата» у кореспонденції з кредитом рахунка 3652 «Нарахування працівникам банку за заробітною платою»). Крім основної заробітної плати, внутрішнім положенням банк може передбачати премії за виробничі результати, інші надбавки, доплати, гарантійні і компенсаційні виплати, передбачені чинним законодавством; їх обліковують на особових рахунках окремо з метою надання інформації податковим органам про сукупний дохід кожного працівника.

Щомісячно бухгалтерія здійснює всі розрахунки щодо нарахування оплати праці та утримання як податків, зборів, так і аліментів, погашення виданих кредитів, нестач, різних штрафів тощо.

Одночасно з нарахуванням оплати праці бухгалтерія здійснює також нарахування обов’язкових платежів у різні державні фонди: Пенсійний фонд — 32 %, фонд обов’язкового страхування у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності — 2,9 %, фонд соціального страхування на випадок безробіття — 2,1 %, фонд страхування від нещасного випадку на виробництві — у відсотках до фактичних витрат на оплату праці залежно від класу професійного ризику виробництва. Усі обов’язкові нарахування до зазначених фондів, поряд із заробітною платою, включаються у витрати основної діяльності банку (собівартість банківських послуг) і обліковуються за групою рахунків 740 «Витрати на утримання персоналу». Здійснюється бухгалтерський запис:

Д-т 7401 «Внески на державне соціальне страхування», або 7402 «Інші обов’язкові нарахування на заробітну плату»;

К-т 3622 «Кредиторська заборгованість за податками та обов’язковими платежами, крім податку на прибуток».

Нарахування оплати за лікарняними листками, довідками про виконання громадських обов’язків здійснюються згідно з інструктивними вказівками Міністерства праці та Державного комітету статистики України.

На всі утримання із заробітної плати складаються бухгалтерські проведення:

Д-т 3652 «Нарахування працівникам банку за заробітною платою»;

К-т рахунків:

3622 «Кредиторська заборгованість за податками та обов’яз­ковими платежами, крім податку на прибуток»;

3653 «Утримання з працівників банку на користь третіх осіб».

Банки можуть формувати резерви на оплату відпусток для забезпечення рівномірного розподілу цих витрат протягом звітного періоду шляхом щомісячного проведення нарахувань за встановленим нормативом від витрат на оплату праці. Облік операцій з формування і використання резервів на оплату відпусток ведеться на рахунку 3658 «Забезпечення оплати відпусток».

Якщо у банку не створюють резерв на оплату відпусток, то нарахування відпускних майбутніх періодів та обов’язкових державних перерахувань на відпускні майбутніх періодів обліковуються на окремих аналітичних рахунках до балансового рахунка 3500 «Витрати майбутніх періодів» і амортизуються на витрати банку звітного періоду.

Нарахування заробітної плати працівникам банку здійснюється в розрахунково-платіжній або платіжній відомості, де вказується:

• сума нарахованої заробітної плати;

• надбавки та доплати;

• нарахування відпускних та за листками тимчасової непрацездатності;

• утримання із заробітної плати.

Відображені бухгалтерськими проведеннями операції з нарахування заробітної плати, утримань із неї, відрахувань в обов’яз­кові державні фонди оформляються меморіальними ордерами.

Усі витрати на оплату праці, у тому числі доплати за кваліфікацію та за обсяги робіт, відносяться на витрати того звітного періоду, коли вони мали місце.