2.4 Налоговый учет

ЗАО «Птицефабрика Чайковская» находится на специальном режиме налогообложения «Единый сельскохозяйственный налог». Кроме ЕСХН птицефабрика уплачивает обязательные страховые взносы в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования, Транспортный налог, Земельный налог, Водный налог, также является налоговым агентом по уплате НДФЛ и НДС.

Налоговый учет для целей Единого сельскохозяйственного налога предприятие ведется на основании регистров бухгалтерского учета.

Налоговый учет птицефабрики ведется на основании Учетной политики для целей налогообложения. В данной политике прописаны методики расчетов всех налогов, уплачиваемых Обществом. Подробно описана методика налогового учета для целей ЕСХН.

В налоговой политике утвержден график документооборота, где утверждены формы бухгалтерских справок-расчетов по учету доходов и расходов, учитываемых при определении ЕСХН, рабочий план счетов, включающий аналитические счета доходов и расходов, влияющих на исчисление ЕСХН, методологический раздел, в нем утвержден порядок определения доходов и расходов, принимаемых и не принимаемых для целей исчисления ЕСХН.

Схема организации налогового учета по ЕСХН представлена на рис. 2.2.

Рис.2.2 Организация налогового учета при ЕСХН

3 Анализ хозяйственно- финансовой деятельности зао "птицефабрика чайковская"

Обеспечение эффективного функционирования организаций требует экономически грамотного управления их деятельностью, которое во многом определяется умением её анализировать. С помощью комплексного анализа изучаются тенденции развития, глубоко и системно исследуются факторы изменения результатов деятельности, обосновываются бизнес-планы и управленческие решения, осуществляется контроль за их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятия и их чувствительность к управленческим воздействиям, вырабатывается экономическая стратегия его развития.

Таблица 3.1.1 Основные экономические показатели деятельности ЗАО «ПФ Чайковская» в динамике
Показатели	2011 год	2012 год	Абсол. прирост	Темп прироста, %
1. Объем товарной продукции, тыс. руб.	532 306	566 721	+34415	+6,5
2. Объем реализованной продукции, тыс. руб.	531 253	565 588	+34335	+6,5
3. Стоимость ОПФ, тыс. руб.	302 375	323 848	+21473	+7,1
4. Фондоотдача, тыс. руб.	1,76	1,75	-0,01	-0,5
5. Численность ППП, чел.	663	615	-48	-7,4
6. Производительность труда, тыс.руб./чел.	802,9	921,5	+118,6	+14,8
7. Себестоимость продукции, тыс. руб.	525 430	532 672	+7242	+1,4
8. Затраты на 1 рубль товарной продукции, руб.	0,99	0,94	-0,05	-5,1
9. Прибыль, тыс. руб., в т.ч.:
- балансовая прибыль	5 823	32 916	+27093	в 5,6 раз
- чистая прибыль	5 761	12 551	+6790	в 2 раза
10. Рентабельность продукции, %	1,1	6,2	+5,1	в 5,6 раз
11. Рентабельность продаж, %	1,1	5,8	+4,7	в 5 раз

Обзор основных показателей позволяет дать положительную оценку результатам производственно-хозяйственной деятельности ЗАО “Птицефабрика Чайковская”. На предприятии имеет место абсолютный прирост по следующим показателям: объем товарной и реализованной продукции увеличился на 34 млн. рублей (63,5%), фондоотдача уменьшилась, но незначительно, данное уменьшение связано с увеличением стоимости основных- производственных фондов на 21,5 млн. рублей (7,1%). Производительность труда увеличилась на 14,8 % в связи с сокращением численности работающих на 7,4% и увеличением объемов производства на 6,5%. Темп роста реализации (6,5%) опережает темп роста себестоимости (1,4%), затраты на 1 рубль товарной продукции уменьшились на 5,1%. Прибыль от продаж получена в отчетном году на 27 млн. больше, чем за предыдущий год, рентабельность продукции составила 6,2%.

Одним из важнейших факторов увеличения объема производства продукции на предприятии является обеспеченность их основными средствами в необходимом количестве и ассортименте и эффективное их использование.

Таблица 3.1.2 Анализ себестоимости продукции по элементам затрат
Показатели	2011 год		2012 год			Абсол. прирост
	тыс. руб.	уд.вес, %	тыс. руб.	уд.вес, %
1. Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов)	435 893	78	418 815	77	-17 078
2. Затраты на оплату труда	78 981	14	79 550	15	+569
3. Страховые взносы	16 586	3	16 705	3	+119
4. Амортизация основных фондов	16 998	3	17 734	3	+736
5. Прочие затраты	13 747	2	13 350	2	-737
Итого затрат	562 205	100	546 154	100	-16051

Основной удельный вес в структуре себестоимости продукции занимают материальные затраты (77%). Себестоимость продукции уменьшилась на 16051 тыс. руб. за счет уменьшения материальных затрат на 17 млн. рублей. Увеличились затраты на оплату труда и страховых взносов – вероятнее всего это изменение связано с увеличением надбавок за сверхурочное время в связи с сокращением штата сотрудников; также увеличилась амортизация основных фондов, за счет приобретения нового оборудования.

Таблица 3.1.3 Эффективность использования основных фондов

Показатели	2011 год	2012 год	Абсол. прирост, тыс. руб.	Темп прироста, %
1. Объем продукции, тыс. руб.	532 306	566 721	+34 405	+6,5
2. Основные производственные фонды, тыс. руб.	302 375	323 848	+21 473	+7,1
3. в т.ч. активные	300 131	321 607	+21 476	+7,1
4. Пром. производственные рабочие, чел.	561	511	-50	-8,9
5. Фондоотдача руб./руб.	1,76	1,75	-0,01	-0,5
6. Фондоотдача активной части	1,77	1,76	-0,01	-0,5
7. Фондовооруженность, тыс.руб./чел.	539,0	633,8	+94,8	+17,6
8. Техническая вооруженность тыс. руб.	535,0	629,4	+94,4	+17,6
9. Производительность труда, тыс. руб.	948,9	1109,0	+160,1	+16,9

За исследуемый период показатель фондоотдачи уменьшился, но незначительно. На снижение фондоотдачи повлияло увеличение стоимости основных производственных фондов. Фондовооруженность за 2012 год по сравнеию с прошлым годом увеличилась на 17,6%, за счет увеличения стоимости основных производственных фондов (7,1%) и за счет сокращения численности рабочих на 8,9 %. Производительность труда также увеличилась (16,9%) в отчетном году за счет роста объемов продукции (6,5%) и сокращения численности рабочих на 8,9%.

Таблица 3.1.4 Показатели эффективности работы и рентабельности предприятия

	годы			изменение
	2011	2012	Абсол. прирост		Темп Прироста
Чистая прибыль	5761	12551	+6790		+117,9
Собственный капитал	279220	271586	-7634		-2,7
Долгосрочная задолженность	23554	17151	-6403		-27,2
Налоги	9912	9961	+49		+0,5
Активы	17826	12619			-29,2
Рентабельности собственного капитала	2,0	4,6	+2,56		+103,9
Рентабельность совокупного капитала	0,7	4,3	3,6		+514,3

Таким образом, можно сделать следующий вывод: чистая прибыль предприятия увеличилась вдвое. На 2011 год она составляла 5761 тыс. руб., а уже в 2012 стала 12551 тыс. руб. на это повлияло множество факторов, одним из которых является засуха полей, на орошение которой уходили основные финансы предприятия. Собственный капитал незначительно снизился, на 2,7%. Долгосрочная задолженность снизилась на 6403 тыс. руб. Налоги остались фактически неизменными (+49 тыс.руб.) Темп роста рентабельности как собственного, так и совокупного капитала значительно возрос. В первом случаи в 2 раза, а во втором в 5 раз.

4 АУДИТ И АНАЛИЗ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ, ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ

4.1 Экономическая сущность расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками - значимый элемент в системе бухгалтерского учета. Осуществлять предпринимательскую деятельность и не вступать в договорные отношения по поставке товаров (работ, услуг), а также по финансовым расчетам по этим операциям невозможно. Контрагентами в соответствии с ГК РФ выступают поставщики и подрядчики.

Поставщик - юридическое или физическое лицо (в т.ч. индивидуальный предприниматель), передающий на основе договора купли-продажи товары (работы, услуги) в собственность, находящееся у него на праве владения, пользования и распоряжения покупателю, который в свою очередь обязуется оплатить эти товары (работы, услуги) в срок, обусловленный договором купли-продажи.

Подрядчик - юридическое или физическое лицо (в т.ч. индивидуальный предприниматель), который обязуется в силу заключенного договора подряда выполнить определенную работу и сдать ее заказчику, а заказчик обязуется принять и оплатить выполненную работу в сроки, предусмотренные договором подряда. По договору подряда, заключенному на изготовление вещи, подрядчик передает права на нее заказчику.

В процессе финансовой деятельности у предприятий возникают расчетные отношения, которые отражают взаимные обязательства, связанные с покупкой или продажей материальных ценностей, выполнением работ или оказанием услуг друг другу, с расчетами с бюджетом по налогам, с банками по кредитам, органами социального обеспечения и страхования по отчислениям, а также с другими юридическими и физическими лицами по расчетам, вытекающим из норм, установленных законодательством или условиями договоров по взаимным услугам.

4.2 Нормативно-правовая база по аудиту расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками

В соответствии с требованиями действующего законодательства аудиторские фирмы должны разрабатывать и утверждать методики аудиторских проверок финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов. Аудиторы должны осуществлять аудиторскую проверку только в соответствии с разработанными в фирме методиками.

Большинство хозяйственных операций, отраженных в бухгалтерском и налоговом учете, являются сделками по тому или иному виду гражданско-правового договора. Любому аудитору в своей деятельности приходится сталкиваться с нормами гражданского законодательства, регулирующего договорные отношения. Основные из них:

1. Закон РФ «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 6 декабря 2011г.

2. Гражданский, налоговый и трудовой кодекс.

3. Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ): ПБУ 10/99"Расходы организации", ПБУ 4/99"Бухгалтерская отчетность организации", ПБУ 2/08"Учет договоров строительного подряда.

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (Приказ Министерства фи­нансов РФ № 34н от 29 июля 1998г.).

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий (Приказ Министерства финансов РФ № 94н от 31 октября 2000г.).

6. Стандарты и инструкции.

7. Учетные регистры по счетам: 60 " Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 " Расчеты с покупателями и заказчиками", 50"Касса", 66 " Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", 67" Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"

4.3 Цели и задачи аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками

Основная цель проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками - установить соответствие совершенных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками действующему законодательству и достоверность отражения этих операций в бухгалтерской отчетности.

Согласно этой цели первой задачей проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками является проверка наличия договоров с поставщиками и подрядчиками, правильность их оформления и соответствие содержания договоров экономическому смыслу совершенных сделок.

Следующей задачей является проверка правильности оформления первичных документов по приобретению товарно-материальных ценностей и получению услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения кредиторской задолженности.

Далее необходимо проверить своевременность погашения и правильность отражения на счетах бухгалтерского учета кредиторской задолженности.

4.4 Источники информации и методика проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

В ходе аудита участка расчетов с поставщиками и подрядчиками обязательной проверке подлежат: поступление товарно-материальных ценностей (выполненных работ, оказанных услуг); в том числе и неотфактурованные поставки и поставки, обеспеченные векселями; выставленные поставщикам и подрядчикам претензии. Особое внимание должно быть уделено просроченной задолженности с истекшим сроком исковой давности. При дебиторской задолженности необходимо установить дату и причину ее возникновения.

При применении в организации журнально-ордерной формы бухгалтерского учета все операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками отражаются в журнале-ордере №6. При ведении учета с использованием средств автоматизированной обработки данных все операции группируются в различных аналитических карточках и ведомостях аналитического и синтетического учета.

Данные аналитического и синтетического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками должны давать полное представление о расчетах:

• с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

• с поставщиками и подрядчиками по не оплаченным в срок расчетным документам;

• с поставщиками по неотфактурованным поставкам;

• по выданным авансам;

• с поставщиками и подрядчиками по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

• с поставщиками и подрядчиками по просроченным оплатой векселям;

• с поставщиками по полученному коммерческому кредиту и др.

Основными источниками для проверки данного раздела учета являются:

• договоры на поставку товарно-материальных ценностей (выполнение работ, оказание услуг);

• счета-фактуры поставщиков (при импортных операциях – таможенные декларации);

• накладные на поступившие товарно-материальные ценности, акты выполненных работ;

• документы оплаты поставщикам (кассовые, банковские, акты о взаимозачетах и др.);

• журналы регистрации счетов-фактур;

• книга покупок;

• регистры аналитического и синтетического учета.

4.5 Расчет уровня существенности

Согласно показателей бух (фин.)отчетности, рассчитаем уровень существенности:

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта (тыс. руб.)	Доля(%)	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности (тыс. руб.)
1	2	3	4
Бухгалтерская прибыль предприятия (строка 140 формы №2)	32916	5	1645,8
Валовый объем реализации без НДС	565588	2	11311,76
Валюта баланса	466365	2	9327,3
Собственный капитал (итог раздела III баланса)	279220	10	27922
Общие затраты предприятия	567167	2	11343,34
Итого	1911256	21	61550,2

Рассчитываем среднюю величину уровня существенности по пяти показателям:

(1645,8+11311,76+9327,3+27922+11343,34+61550,2)/5=12310,04 тыс.руб.

В соответствии со стандартом показатели, применяемые с уровнем существенности не должны отличаться более чем на 20%.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(12310,04-1645,8)/12310,04*100=86,6,т.е в 2, 5 раза

Наибольшее:

(12310,04-27922)/12310,04*100= -126,8

Поскольку значение 1645,8 тыс.руб. значительно отличается от среднего значительно, а значение 27922 тыс.руб. далеко от показателя уровня существенности. Эти величины отбрасываем , принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее и наибольшее значения. Новое среднее арифметическое составит второе по величине значение- 11343,34:

Значение 11343,34, не так сильно отличается от среднего, берем следующий показатель по величине - 11311,76.

(11311,76+9327,3+11343,34)/3=10660,8 тыс. руб.

Полученную величину допустимо округлить до 11000 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности.

Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(11000-10660,8)/10660,8*100=3,2%, что находится в пределах 20%

По нашему мнению , уровень существенности 3,2%, позволяет сделать вывод о том, что аудиторский риск будет достаточно низким, от которого зависит: эффективная система учета клиента, риск эффективности СВК, риск невыявленных ошибок в бухгалтерско-финансовой отчетности.

5 АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ, ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ ЗАО "ПТИЦЕФАБРИКА ЧАЙКОВСКАЯ"

5.1 План проверки расчетов с поставщиками и

подрядчиками, покупателями и заказчиками

Проверяемая организация	ЗАО "Птицефабрика Чайковская"
Период проведения	с 10.11.14 по 01.12.14
Количество человеко-часов	160
Руководитель аудиторской группы	_________________
Состав аудиторской группы	_________________
Планируемый аудиторский риск	5%
Планируемый уровень существенности	3,2%

5.2 Программа аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками

№ п/п	Планируемые процедуры	Период проведения	Исполнитель	Примечания
1	Правовая оценка договора с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками	с 10.11.14 по 27.11.14	Глухов Е.В.	При возникновении необходимости- привлечение эксперта
2	Аудит организации первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками	с 10.11.14 по 27.11.14	Глухов Е.В.
3	Аудит состояния задолженности перед поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками	с 10.11.14 по 27.11.14	Глухов Е.В.
4	Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете различных операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками	с 10.11.14 по 27.11.14	Глухов Е.В.
5	Проверка соответствия данных аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками с данными сводного (синтетического) учета	с 10.11.14 по 27.11.14	Глухов Е.В.
6	Проверка организации налогового учета по расчетам с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками	с 10.11.14 по 27.11.14	Глухов Е.В.

5.3 Перечень аудиторских процедур

№ п/п	Перечень аудиторских процедур по разделам аудита	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы аудитора	Примечания
1	Правовая оценка договора с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками .	с 10.11.14 по 27.11.14	Глухов Е.В.	Договор соглашения, контракты, копии, переписки или заключения эксперта (в случае его привлечения)	При проверке применять не представительную выборку
1.1	Экспертиза договора с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками	с 10.11.14 по 27.11.14	Глухов Е.В.	Аналогично первому.	Аналогично первому.
2.	Аудит организации первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками	с 10.11.14 по 27.11.14	Глухов Е.В.	Первичные документы (накладные, счета-фактуры, приемки и договоры, данные складского учета, данные бухгалтерского учета, книга покупок и т.д.	При осуществлении проверки по вступлению ТМЦ- применять репрезентативную выборку (метод систематического отбора), Операции по принятию к учету услуг(работ) -выборка непредставительная
2.1	Проверка достоверности (полноты и точности) фактов оприходования ТМЦ, принятия к учету работ, услуг.	с 10.11.14 по 27.11.14	Глухов Е.В.	Аналогично второму.	Аналогично второму.
2.3	Проверка соблюдения графика документооборота. Проверка полноты и точности регистрации документа в учетных регистрах	с 10.11.14 по 27.11.14	Глухов Е.В.	Аналогично второму	Аналогично второму
2.4	Проверка организации хранения документов и организации доступа к ПУД	с 10.11.14 по 27.11.14	Глухов Е.В.	Аналогично второму	Аналогично второму
3	Аудит состояния задолженности перед поставщиками и подрядчиками, покупателями заказчиками	с 10.11.14 по 27.11.14	Глухов Е.В.	Регистры бухгалтерского учета, акты сверок, ответы на запросы поставщикам, решение судов в части признания задолженности.	Провести выборочную инветаризацию задолженности списанные безнадежные долги проверять сплошным методом.
3.1	Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности.	с 10.11.14 по 27.11.14	Глухов Е.В.	Аналогично третьему	Аналогично третьему
3.2	Проверка правильности списания дебиторской задолженности безнадежной ко взысканию.	с 10.11.14 по 27.11.14	Глухов Е.В.	Аналогично третьему	Аналогично третьему
4	Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете отдельных операций.	с 10.11.14 по 27.11.14.	Глухов Е.В.	Регистры бух. учета, первичные документы( накладные, счета-фактуры, акты сдачи-приемки), договоры, претензионные письма.	Проверку проводить сплошным методом.
4.1	По расчетам с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками.	с 10.11.14 по 27.11.14	Глухов Е.В.	Аналогично четвертому	Аналогично четвертому
4.2	Проверка расчетом по неотфактуро-ванными поставка.	с 10.11.14 по 27.11.14	Глухов Е.В.	Аналогично четвертому	Аналогично четвертому
4.3	Проверка расчетов по векселям выданным	с 10.11.14 по 27.11.14	Глухов Е.В.	Аналогично четвертому	Аналогично четвертому
4.4	Проверка расчетов по коммерческим кредитам	с 10.11.14 по 27.11.14	Глухов Е.В.	Аналогично четвертому	Аналогично четвертому
4.5	Проверка учета курсовых и суммовых разниц	с 10.11.14 по 27.11.14	Глухов Е.В.	Аналогично четвертому	Аналогично четвертому

Бухгалтерскую отчетность ЗАО "Птицефабрика Чайковская" составляют:

1. Форма № 1 «Бухгалтерский баланс»;

2. Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»;

3. Форма № 3 «Отчет об изменениях капитала»;

4. Форма № 4 «Отчет о движении денежных средств»;

5. Форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»;

6. Пояснительная записка.

5.4 Аудиторская проверка Была проведена репрезентативная выборка и проверено наличия первичной информации документации по контрагентам . В следствие чего было выявлено отсутствие договора поставки или купли-продажи Пермского магазина "Птицефабрика Чайковская", отсутствие договоров подписью со стороны покупателя. Данные договора не имеют юридической силы. Форма заключенных договоров не соответствует экономическому смыслу совершенной предприятием сделки. Аудитором была назначена экспертиза договоров и правильности документации с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, при проверке полноты и точности документов было выявлено ,что соблюдены следующие принципы: было достаточно оснований для регистрации документа в системе учета; все документы, оформляющие проверяемые операции, зарегистрированы полностью; все документы зарегистрированы своевременно; все документы зарегистрированы в соответствии с данной хозяйственной операции учетных регистрах. Далее был проведен аудит организации бухгалтерского и налогового учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками: в результате проверки никаких нарушений по операциям не выявлено; проверка организации налогового учета по расчетам с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками осуществляется в налоговой инспекции на основании данных бухгалтерского баланса и бухгалтерской отчетности. Была проведена проверка достоверности (полноты и точности) фактов оприходования ТЦМ, нарушений не выявлено. Получение ТМЦ от сторонних организаций подтверждалось первичными документами в срок, по факту получения товара, поэтому неотфактурованные поставки выявлены не были. В результате проверки графика документооборота, было выявлено ,что он соблюдается формально, но имеются незначительные недоработки, в следствии чего была проведена более тщательная проверка наличия первичных документов, качества их содержания и своевременности принятия к учету. Была проведена проверка организации хранения документов и организация доступа К ПУД соответствует всем принятым НПА. Далее проведена проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности и никаких отклонений не выявлено. Была проведена проверка правильности отдельный операций, путем сплошного метода, в целом которая соответствует законодательству и НПА.

5.5 Типичные ошибки и принятые по ним рекомендации аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками

Ошибки	Документ, НПА	Рекомендации
Отсутствие договоров с поставщиками и подрядчиками или неправильное их оформление	Договор купли-продажи( при покупке ТМЦ, товаров)	Выявить, почему отсутствуют договора, исправить ошибки по оформлению документов
Уничтожение подлинных документов	Первичные документы(накладные счета-фактуры и т.д.), контракты.	Выяснить в связи с каким требованием происходит уничтожение документов.
Ненадлежащее ведение учета (недостоверность аналитического учета, формальное проведение инвентаризации расчетов).	ФЗ "О бухгалтерском учете" №402 от 6 дек. 2011 г.	Откорректировать бух. проводки, провести тщательную проверку по ведению бух. учета на предприятии.
Отражение на счетах бух. учета не реальной дебиторской и кредиторской задолженности	Бухгалтерская отчетность	Сделать исправительные записи и указать ошибки.
Не соответствие данных в счетах поставщиков данным учета предприятия	Счета-фактуры, накладные	Обратить внимание на правильность данных учета , как поставщиков, так и предприятия и исправить ошибки.
Не правильное или не правомерное отражение на счетах учета сумм НДС, выделенных в счетах поставщиков.	План счетов бухгалтерско-финансовой деятельности.	Откорректировать бух. проводки в соответствии с законодательством.
Некорректная корреспонденция счетов бух. учета.	План счетов бухгалтерско-финансовой деятельности.	Исправить ошибки и правильно отразить их в бух. учете.
Неоприходование ТМЦ полученных от поставщиков.	Счета-фактуры, расходный кассовый ордер, авансовый отчет, книга покупок	Обратить внимание на правильность оприходования полученных ТМЦ и отразить данные в бух. учете.
Подделка документов в составление фиктивных обязательств для обеспечения неверных кассовых выплат.	Счета-фактуры, авансовый отчет, накладные	Проверить правильность составления обязательств по кассовым выплатам и в случае выявления подделки, принять меры в соответствии с законодательством.
Счетные ошибки при отражении расчетов с поставщиками и подрядчиками( при изменении количества, веса, размеров)	Счета-фактуры, накладные, акты сверок,	Выявить с каким умыслом сделаны ошибки и принять соответствующие меры, сделать исправительные записи.
Регистрация хозяйственных операций в документах неунифицированной формы.	Накладные, акт выполненных работ, доверенность, счета-фактуры.	Сделать исправительные записи и в дальнейшем обращать внимание на правильность отражения операций в неунифицированных формах.
Отсутствие необходимых реквизитов, придающих документу юр.силу.	Акты сверок, накладные и контракты т.д.	Исправить ошибки по отсутствию реквизитов и в дальнейшем обращать на это внимание.
Отсутствие графика документооборота.	Учетная политика	Выявить по какой причине отсутствует график документооборота и сделать соответствующий вывод.
Ошибки при регистрации документа, несвоевременная регистрация документа в учетном регистре.	Акцептованные счета поставщиков, накладные и т.д.	Сделать исправительные ошибки
Нарушение срока хранения документации в архиве	Бухгалтерская отчетность.	Определить какие сроки хранения документации допустимы и в соответствии с требованиями принять решение.
Несвоевременное списание задолженности с истекшим сроком исковой давности	Бухгалтерская отчетность.	Исправить ошибки и определить на каком основании была сделана операция списания задолженности.
Счетные ошибки при исчислении курсовых разниц.	Счета -фактуры, накладные и т.д.	Откорректировать проводки с точки зрения законодательства и исправить ошибки по курсовым разницам.
Отсутствие аналитического учета по поставщикам по неоплаченным в срок расчетным документам.	Накладные , расходные ордера и т.д.	Провести внутрифирменную проверку и выявить причину отсутствия.

5.6 Аудиторское заключение

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Общие сведения об аудируемом лице

Директору ЗАО "ПФ Чайковская"

Белькову П.С.

Наименование предприятия	Закрытое акционерное общество "Птицефабрика Чайковская"
Краткое наименование	ЗАО "Птицефабрика Чайковская"
Юридический адрес	617750, Россия, Пермский край, Чайковский район, с. Фоки
Почтовый адрес	617750, Россия, Пермский край, Чайковский район, с. Фоки
Телефон/факс	(34241)/ 2-19-29
Электронная почта	e-mail: [e-mail]
ИНН/КПП	5954000224/592001001
ОГРН	1025902030890
ОКВЭД	01.24- Разведение сельскохозяйственной птицы
ОКПО	05213108
Форма собственности( по ОКФС)	16- Частная собственность
ОКОГУ	42100
Организационно-правовая форма(по ОКОПФ)	12267- Закрытое акционерное общество
ОКТМО	57654428
ФСФР	17847-Р
ОКАТО	57435828- Пермский край, города краевого подчинения Пермского края, Чайковский, Сельсоветы, подчиненные Администрации г.Чайковского , Фокинский
Генеральный директор	Бельков Петр Степанович
Полномочия генерального директора	На основании Устава
Гл.бухгалтер	Суханова Татьяна Николаевна

Мы провели аудит расчета с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками по состоянию бухгалтерской отчетности на 31 декабря 2011 и 2012 года, состоящей из: бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменениях капитала и отчета о движении денежных средств и других приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках и пояснительной записки.

Ответственность аудируемого лица

за бухгалтерскую отчетность

Руководство аудируемого лица несет ответственность за составление и достоверность указанной бухгалтерской отчетности в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности и за систему внутреннего контроля, необходимую для составления бухгалтерской отчетности, не содержащей существенных искажений вследствие недобросовестных действий или ошибок.

Ответственность аудитора

Наша ответственность заключается в выражении мнения о достоверности бухгалтерской отчетности на основе проведенного нами аудита. Мы проводили аудит в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности. Данные стандарты требуют соблюдения применимых этических норм, а также планирования и проведения аудита таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.

Аудит включал проведение аудиторских процедур, направленных на получение аудиторских доказательств, подтверждающих числовые показатели в бухгалтерской отчетности и раскрытие в ней информации. Выбор аудиторских процедур является предметом нашего суждения, которое основывается на оценке риска существенных искажений, допущенных вследствие недобросовестных действий или ошибок. В процессе оценки данного риска нами рассмотрена система внутреннего контроля, обеспечивающая составление и достоверность бухгалтерской отчетности, с целью выбора соответствующих аудиторских процедур, но не с целью выражения мнения об эффективности системы внутреннего контроля.

Аудит также включал оценку надлежащего характера применяемой учетной политики и обоснованности оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления бухгалтерской отчетности в целом.

Мы полагаем, что полученные в ходе аудита аудиторские доказательства дают достаточные основания для выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

Мнение

По нашему мнению, бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение организации ЗАО "Птицефабрика Чайковская" по состоянию на 31 декабря 2011 и 2012 года, результаты ее финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за 2011 и 2012 год в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Такими образом, в курсовой работе была рассмотрена и решена поставленная цель- изучение методики и проведение аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками. Эта цель решена с помощью выполненных задач:

1. изучение теоретических основ аудиторской проверки операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками;

2. рассмотрение теоретических основ аудиторской проверки учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками;

3. краткая характеристика аудируемого предприятия. Общий план и программа аудита;

4. описание проведения аудиторской проверки операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками.

Хозяйственная деятельность любой организации невозможна без приобретения у поставщиков товарно-материальных ценностей, потребления работ и услуг сторонних организаций и ,следовательно, без расчетов за эти услуги. Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками за полученные товарно-материальные ценности, принятые заказчиком работы и потребленные услуги предназначены счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и 62 " Расчеты с покупателями и заказчиками".

Основными нормативными актами, используемыми для проверки, являются Налоговой кодекс, Гражданский кодекс, а также законодательные акты, регулирующие порядок расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками. Для аудита операций по этим расчетам разработаны задачи проверки, характерные источники информации и аудиторские процедуры, а также определены типичные ошибки.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации, часть первая №51-ФЗ от 30 ноября 1994 г, часть вторая №14-ФЗ от 26 января 1996 г.(ред. от 06.12.2011)

2. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть первая №146-ФЗ от 31 июля 1998 г., часть вторая №117-ФЗ от 5 августа 2000 г.(ред. от 30.03.2012)

3. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" №129-ФЗ от 21 ноября 1996 г.(ред.28.11.2011).

4. Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" №119-ФЗ от 7августа 2001 г.( с изм. и доп. вступившим в силу с 01.01.2010).

5. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности "Планирование аудита" № 532 от 7 октября 2008 г.

6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации №34н от 29 июля 1998 г.(ред. от24.12.2010).

7. Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01) №44н от 9 июня 2001 г.(ред. от 25.10.2010)

8. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99) № 33н от 6 мая 1999 г.(с изм. и доп., вступившими в силу с 01.01.2011).

9. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению № 94н от 31 октября 2000 г.(ред. от 08.11.2010).