- •Харківська націоНАльна академія міського
- •1. Завдання та мета курсу
- •2. Програма курсу
- •Бухгалтерський облік первинної емісії.
- •Викуп акцій
- •3.2. Види облігацій підприємства
- •1. Залежно від типу:
- •2. Залежно від нарахування доходу:
- •3. Залежно від виду обертання:
- •3.2.1 Бухгалтерський облік
- •3.3 Облік векселів
- •4. Перелік завдань з курсу "облік цінних паперів"
- •Завдання № 5
- •Завдання № 6
- •Завдання № 7
- •Завдання № 8
- •Завдання № 9
- •Завдання № 10
- •Завдання № 19
- •Завдання № 20
- •Завдання №27
- •Завдання №28
- •Завдання №29
- •61002, Харків, вул. Революції, 12
Бухгалтерський облік первинної емісії.
Він починається з формування статутного фонду (далі - СФ) АТ. Його створюють внески засновників і акціонерів, що вносять в обмін на акції. Треба зауважити, що в АТ ведуть аналітичний облік за кожним видом випущених акцій і кожним акціонером. Тобто СФ АТ повинен дорівнювати сумарній номінальній вартості випущених акцій і завчасно бути поділений на відповідну їх кількість. Таким чином, за кредитом рахунка 40 "Статутний капітал" відображають:
- фактичний розмір СФ, зафіксований у статуті;
- наступне його збільшення.
Як уже було сказано, СФ АТ може змінюватися, однак зміна власників акцій (при продажу, обміні, даруванні, успадкуванні тощо) не тягне за собою будь-яких змін його розміру, відображеного на рахунку 40.
Так само не впливає на величину СФ і зміна номінальної вартості або кількості акцій у зв'язку з їх консолідацією або роздрібненням згідно з Рішенням
№ 125.
Перед тим як перейти до прикладу, ми пригадаємо, що таке емісійний доход.
У бухгалтерському обліку за визначенням, наведеним в Інструкції НБУ № 358, — це сума перевищення коштів, одержаних від первинного випуску або продажу власних акцій (інших корпоративних) прав, над їх номіналом або перевищення номіналу акцій (інших корпоративних прав) над вартістю їх викупу. Для обліку емісійного доходу призначено субрахунок 421. Емісійний доход є складовою частиною додатково вкладеного капіталу (далі — ДВК) підприємства, а згідно з п. 28 П(С)БО 13 прибуток (збиток) від продажу, випуску або анулювання інструментів власного капіталу (до них відносять прості акції та частки) емітенту треба відображати збільшенням (зменшенням) ДВК. При цьому суму перевищення збитку над розміром ДВК покривають нерозподіленим прибутком (субрахунок 443), а за відсутності останнього — збільшують непокритий збиток (субрахунок 442).
Податковий термін "емісійний доход" знаходимо в п. 1.27 Закону про прибуток.
Наведемо невеличкий приклад формування СФ АТ.
ВАТ"ХХХ" випустило 2000 акцій номіналом 100грн. кожна і розмістило їх за ціною 150 грн. за одиницю.
Покажемо в таблиці, які записи в бухгалтерському і податковому обліку потрібно зробити ВАТ.
№ з\п |
Зміст операцій |
Кореспонденція рахунків |
Сума, тис. грн | |
Дт |
Кт | |||
1 |
Одержано кошти від розміщення акцій: |
|
|
|
- у розмірі номінальної вартості |
301,311 |
685 |
200,00 | |
- у розмірі емісійного доходу |
301,311 |
685 |
100,00 | |
2 |
Сформовано статутний фонд при реєстрації ВАТ |
46 |
40 |
200,00 |
3 |
Відображено емісійний доход |
685 |
421 |
100,00 |
4 |
Закриті розрахунки з учасниками |
685 |
46 |
200,00 |
Передбачається, що СФ ВАТ "УУУ" дорівнюватиме 800 тис. грн. і поділений на 200 тис. шт. акцій номінальною вартістю 4 грн. кожна. Від засновників (після підписання установчих документів) і акціонерів (після оголошення про відкриту передплату на акції) надійшли такі внески:
1 ) за 130 тис. шт. акцій (за номінальною вартістю) - гроші на суму 520 тис. грн. (із них — 50 тис. грн. готівкою, 470 тис. грн. - у безготівковій формі);
за 20 тис. шт. акцій (за ціною 4,5 грн. за шт.) —у безготівковій формі на суму 90 тис. грн.;
за 30 тис. шт. акцій було передано основні засоби вартістю 120 тис. грн.;
за 7 тис. шт. акцій оплатили нематеріальними активами на суму 28 тис. грн.;
за 3 тис. шт. акцій — іншими корпоративними правами вартістю 12 тис. грн.;
за 10 тис. шт. акцій — товарами на суму 40 тис. грн. Бухгалтерський і податковий облік внесків до СФ ВАТ "УУУ" наведено у таблиці.
№ з\п |
Зміст операції |
Кореспонденція рахунків |
Сума, грн | |
Дт |
Кт | |||
1. |
Надійшли кошти від засновників і акціонерів: коштами корпоративними правами основними засобами нематеріальними активами товарами |
301,311 143 152 153 28 |
685 (425) 685 (425) 685 (425) 685 (425) 685 (425) |
610000 12000 120000 28000 40000 |
2. |
Відображено СФ ВАТ на номінальну вартість акцій після реєстрації товариства |
46 |
40 |
800000 |
3. |
Відображено емісійний доход |
46 |
421 |
10000 |
4. |
Закрито заборгованість засновників та акціонерів |
685 (425) |
46 |
810000 |
Зверніть увагу: кошти, що надійшли, можна відображати за Кт субрахунку 685 або за Кт субрахунку 425.
Використання останнього передбачено Рішенням ДКЦПФР № 256 від 10.06.03р.