13

Тема "учет собственного капитала"

1. Учет уставного капитала

2. Учет расчетов с учредителями и собственных акций (долей)

3. Учет добавочного капитала

4. Учет резервного капитала и целевого финансирования

1. Учет уставного капитала

Собственный капитал организации представляет собой всю совокупность ее собственных средств, полученных из различных источников или созданных в процессе хозяйственной деятельности. Он состоит в основном из уставного капитала, добавочного капитала, резервного капитала и нераспределенной прибыли. Каждая составная часть собственного капитала выступает независимым объектом учета. Основу собственного капитала организации составляет уставный капитал, зафиксированный в уставных учредительных документах.

Вновь созданная организация может начать свою уставную деятельность только при наличии первоначального капитала, который формируется за счет взносов учредителей. В уставный капитал организации могут быть внесены денежные средства, основные средства, нематериальные активы, материалы, ценные бумаги, имущественные права. Самый распространенный способ формирования уставного капитала — внесение денежных средств.

В государственных организациях собственный капитал образуется за счет выделенных ему государством основных и оборотных средств. Коммерческие организации образуют свой капитал за счет вкладов учредителей (собственников) в денежном выражении в имущество создаваемой организации для обеспечения ее деятельности в размерах, определяемых учредительными документами. Величина уставного капитала является показателем деятельности организации, она показывает, что у организации есть соответствующие гарантии. Это очень важно для кредиторов, инвесторов, а также для партнеров, работников и других участников деятельности организации.

В зависимости от организационно-правовой формы организации различают следующие виды уставного капитала:

• паевой или неделимый фонд — в производственном кооперативе (артели);

• складочный капитал — в полном товариществе и товариществе на вере;

• уставный капитал — в акционерных обществах, обществах с ограниченной и дополнительной ответственностью;

• уставный фонд — в унитарных государственных и муниципальных предприятиях.

Учет уставного капитала ведется на счете 80 "Уставный капитал". Это пассивный счет, предназначенный для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала (складочного капитала, уставного фонда) организации.

Сальдо по счету 80 "Уставный капитал" должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по этому счету производятся при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения или уменьшения капитала после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.

После государственной регистрации коммерческой организации на сумму уставного капитала, предусмотренного учредительными документами, производится запись:

Дт 75/1 Кт 80 начислена задолженность участникам (учредителям) по вкладам в уставный капитал

Фактическое поступление вкладов учредителей отражается:

1. на стоимость внесенных в счет вклада зданий, сооружений, машин, оборудования и другого имущества, относящегося к основным средствам:

Дт 08/4 Кт 75/1

Дт 01 Кт 08/4

2. на стоимость внесенных в счет вкладов имущественных прав на землю, объекты, интеллектуальную стоимость и т.д.:

Дт 08/5 Кт 75/1

Дт 04 Кт 08/5

3. на стоимость внесенных в счет вкладов сырья, материалов и иных материальных ценностей, относящихся к оборотным средствам:

Дт 10 Кт 75/1

4. на сумму денежных средств в отечественной и иностранных валютах, внесенных участниками:

Дт 50,51,52 Кт 75/1

5. Дебету других счетов — на стоимость внесенного в счет вкладов иного имущества.

После государственной регистрации некоммерческой организации на сумму уставного капитала кредитуется счет 80 "Уставный капитал" и дебетуются счета по учету средств, выделенных этой организации:

• 01 "Основные средства" (на стоимость выделенных основных средств);

• 10 "Материалы" (на стоимость собственных запасов, оборотных средств);

• 51 "Расчетный счет" (на величину выделенных безналичных денежных средств) и другие счета.

Кредитовый остаток на счете 80 "Уставный капитал" отражает сумму зарегистрированного уставного капитала. Оборот по кредиту характеризует сумму его увеличения на законных основаниях, а оборот по дебету — уменьшение уставного капитала при выходе из состава организации ее участников (учредителей) и по другим причинам.

Аналитический учет на счете 80 "Уставный капитал" организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций. Аналитический учет по видам акций производится отдельно по обыкновенным и привилегированным акциям.

Аналитический учет на счете 80 в разрезе акционеров призван решать следующие задачи:

• учет и точное подтверждение прав собственников (в том числе при их смене) на ценные бумаги;

• получение информации о лицах, которые вправе требовать от акционерного общества исполнения обязательств по выпущенным ценным бумагам. С этой целью организуется ведение реестра непосредственно акционерным обществом или с помощью привлеченных для этого специалистов профессиональной организации.

Согласно Федеральному закону от 26 декабря 1995 г. № 208- ФЗ "Об акционерных обществах" уставный капитал общества может быть увеличен двумя способами: или путем увеличения номинальной стоимости акций, или путем размещения дополнительных акций.

Уставный капитал акционерного общества может быть уменьшен путем сокращения общего количества акций, в том числе за счет приобретения (выкупа) акций у акционеров и их последующего аннулирования, а также путем уменьшения номинальной стоимости акций.

Основанием для аналитического учета служат учредительные документы, акты приема-передачи основных средств и нематериальных активов, счета-фактуры и акты оценки вносимого имущества, платежные поручения, приходные кассовые ордера и т.д.

Счет 80 применяется также для обобщения информации о состоянии и движении вкладов в общее имущество по договору простого товарищества. В этом случае счет 80 называется "Вклады товарищей". Стоимость имущества, внесенного товарищами в простое товарищество в счет их вкладов, отражается по дебету счетов учета имущества в той или иной форме (01 "Основные средства" и 51 "Расчетные счета" и т.д.) в корреспонденции с кредитом счета 80 "Вклады товарищей".

При возврате имущества товарищам при прекращении договора простого товарищества в бухгалтерском учете производятся обратные записи.

Аналитический учет по счету 80 "Вклады товарищей" ведется по каждому договору простого товарищества и каждому участнику договора.

В процессе хозяйственной деятельности уставный капитал общества может быть изменен по решению собрания собственников (общего собрания акционеров общества) либо, если это оговорено уставом общества, советом директоров общества после государственной регистрации в новой его величины. Увеличение от­ражается по кредиту счета 80 "Уставный капитал" с дебетованием счетов учета источников его возрастания:

• 83 "Добавочный капитал";

• 84 "Нераспределенная прибыль";

• 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" и др.

Уменьшение уставного капитала отражается:

1. Дт 80 Кт 75/1 при выходе учредителей (участников) из организации

2. При выкупе акционерным или иным обществом у акционера (участника) принадлежащих ему акций в бухгалтерском учете на сумму фактических затрат делают запись:

Дт 81 Кт 51, 50

Одновременно уменьшается уставный капитал на сумму выкупленных акций акционерного общества с их последующим аннулированием:

Дт 80 Кт 81