Тема 2. Состав и содержание типовых форм бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность в ОАО «Белая Липа» составляется в соответствии с законодательством Республики Беларусь и дается достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности.

Организация составляет бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством Республики Беларусь. При этом месячная и квартальная бухгалтерская отчетность являются промежуточными.

При составлении бухгалтерской отчетности обеспечивается:

1. полнота отражения за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации активов и обязательств;

2. тождество данных аналитического учета данным синтетического учета за отчетный период, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета.

Несоблюдение этих условий рассматривается как неправильное составление бухгалтерской отчетности.

Состав бухгалтерской отчетности определяется Министерством финансов Республики, республиканскими органами государственного управления, подчиненными Совету Министров Республики Беларусь, осуществляющими методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью организаций соответствующих отраслей экономики, если иное не установлено законодательством Республики Беларусь.

Бухгалтерская отчетность ОАО «Белая Липа» состоит из типовых форм:

1.Форма № 1 - «Бухгалтерский баланс»

2.Форма №2 - «Отчет о прибылях и убытках»

3.Форма №3 - «Отчет об изменении капитала»

4.Форма №4 - «Отчет о движении денежных средств»

5.Форма №5 - «Приложение к бухгалтерскому балансу».

Перед составлением годовой статистической отчетности в ОАО «Белая Липа» проделывается предварительная работа, которая обеспечивает точность и полноту информации, включаемой в отчетные формы: выполняется тщательная сверка данных синтетического и аналитического учета, контролируется, чтобы ни один документ не остался вне записи в соответствующих учетных регистрах, ликвидируются расхождения в расчетах с другими организациями и лицами.

Кроме того, по завершении годового цикла бухгалтерского учета производятся заключительные годовые записи и подсчет итогов и сальдо по счетам.

Сначала составляется форма №1. Затем приступают к заполнению формы №9-АПК и формы №13-АПК. После заполнения этих форм приступают к заполнению формы №8-АПК, формы№7-АПК, формы №2, формы №15-АПК, а затем заполняются все остальные формы.

Форма №1 «Бухгалтерский баланс» (Приложение 12)

В бухгалтерском балансе отражается имущество организации, ее капитал и обязательства в денежном выражении на определенную дату. Он состоит из двух частей: актива и пассива. В активе отражается имущество организации (хозяйственные средства по их видам), а в пассиве - капитал и обязательства (источники формирования хозяйственных средств).

Баланс составляется на основании данных регистров бухгалтерского учета по аналитическим счетам.

В графе 3 «На начало года» показываются данные на начало года (вступительный баланс), которые должны соответствовать данным графы 4 «На конец отчетного периода» бухгалтерского баланса за предыдущий год.

В графе 4 «На конец отчетного периода» отражается стоимость активов и пассивов на конец отчетного (заключительный баланс).

В настоящее время в активе баланса выделяют два раздела.

I. Долгосрочные активы.

II. Краткосрочные активы.

Основной критерий деления активов баланса на долгосрочные и краткосрочные - срок их обращения. Так, долгосрочные активы участвуют в нескольких производственных циклах и используются более одного года. Краткосрочные активы находятся в текущем хозяйственном обороте и используются, как правило, в течение одного года.

Раздел I «Долгосрочные активы». В нем показывают данные о затратах инвестиционного характера, связанных с приобретением или созданием основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов.

Стоимость основных средств и вложений в долгосрочные активы показывается на начало и конец отчетного года с учетом результатов переоценки, проведенной в соответствии с законодательством.

Раздел II «Краткосрочные активы». В нем отражается информация об остатках запасов, составе дебиторской задолженности и финансовых вложений, а также о денежных средствах организации.

Статьи пассива бухгалтерского баланса группируются, как и в активе, по определенной системе, а именно по степени срочности возврата обязательств. Статьи пассива располагаются по мере возрастания срочности возврата.

В настоящее время в пассиве баланса выделяют три раздела.

III. Собственный капитал;

IV. Долгосрочные обязательства;

V. Краткосрочные обязательства.

Раздел III «Собственный капитал». В нем отражаются уставный, резервный, добавочный капитал, собственные акции, нераспределенная прибыль, чистая прибыль (убыток) отчетного периода, целевое финансирование.

Расшифровка изменений в статьях этого раздела бухгалтерского баланса отражается в отчете об изменении капитала (форма 3).

Раздел IV «Долгосрочные обязательства». В этом разделе отражается информация о долгосрочных обязательствах организации: кредитах и займах (включая налоговые кредиты), прочих обязательствах, подлежащих погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты, а также о суммах процентов по ним.

Раздел V «Краткосрочные обязательства». В нем отражается информация о краткосрочных обязательствах организации, краткосрочных кредитах и займах (включая налоговые кредиты), суммах процентов по ним, кредиторской задолженности, суммах резервов предстоящих расходов.

Форма №2 «Отчет о прибылях и убытках» (Приложение 13)

Источниками формирования показателей отчетного периода в ОАО «Белая Липа» являются оборотно-сальдовые ведомости, карты счета по счетам учета финансовых результатов 90 «Реализация продукции (работ и услуг)», 91 «Операционные доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки».

Счета 90, 91, являются результативными и на конец отчетного периода сальдо не имеют. Ежемесячно сопоставлением дебетового и кредитового оборота по этим счетам определяется финансовый результат от реализации, сальдо от операционных, внереализационных доходов и расходов, которые заключительными оборотами списываются на счет 99. По окончании отчетного года, в соответствии с учетной политикой, счет 99 закрывается на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Если учредительными документами установлен иной порядок распределения чистой прибыли, то она распределяется в соответствии с нормативами и сроками, установленными учредителями.

В отчете доходы и расходы сгруппированы в 3 раздела:

1. Доходы и расходы по видам деятельности;

2. Операционные доходы и расходы;

3. Внереализационные доходы и расходы.

В 1 разделе отражаются итоговые данные, учтенные на счете 90.

По статье «Выручка от реализованных товаров, продукции, работ и услуг» отражается выручка, учтенная по Кт счета 90, а также суммы государственной помощи, полученные на покрытие разницы в ценах и тарифах.

В 2 разделе раскрывается информация о сумме получаемых операционных доходов и расходов влияющих на финансовый результат деятельности организации за отчетный период. Этот раздел формируется по данным счета 91.

Данные гр.4 формы 2 заполняются на основе данных гр.3 отчета о прибылях и убытках за соответствующий период прошлого года. Если эти данные несопоставимы с данными за отчетный период (вследствие изменения структуры показателей отчета, учетной политики, нормативных правовых актов или реорганизации предприятия), то они подлежат корректировке.

Форма №3 «Отчет об изменении капитала» (Приложение 14)

Она содержит данные об источниках собственных средств на начало года, их поступлении, использовании и остатках на конец отчетного периода. Здесь же справочно отражается целевое использование бюджетного и внебюджетного финансирования. Источниками для заполнения отчета об изменении капитала является анализ счетов 01, 08 ,80, 83, 84, 99.

Остаток на начало года (графа 3) по каждому из указанных фондов должен соответствовать данным, отраженным в третьем разделе бухгалтерского баланса на начало года и данным предыдущего годового отчета – на конец.

Остаток фондов на конец года должен соответствовать данным, отраженным в графе 4 на конец года третьего раздела бухгалтерского баланса.

Форма № 4 «Отчет о движении денежных средств» (Приложение 15)

В нем приводятся сведения о денежных поступлениях и расходах организации в отчетном периоде, т.е. расшифровываются дебетовые и кредитовые обороты за год по счетам учета денежных средств. В отчете указываются данные по бухгалтерским счетам, отраженным по стр.260 «Денежные средства» формы 1 «Бухгалтерский баланс»: 50, 51,55.

Для заполнения показателей данного отчета в ОАО «Белая Липа» используют данные журналов-ордеров по счетам: 51,55.

Суммы указываются в разрезе текущей (гр.4), инвестиционной (гр.5) и финансовой (гр.6) деятельности. Поступление и перечисление денежных средств между структурными подразделениями юридического лица отражаются соответственно по стр.140 «прочие поступления» и 300 «прочие выплаты» в гр.4 отчета (т.е. по текущей деятельности).

Форма №5«Приложение к бухгалтерскому балансу» (Приложение 16)

В нем содержится информация об изменении основных средств, нематериальных активов, источниках финансирования инвестиционных доходов, о состоянии кредиторской и дебиторской задолженности, кредитах и займах. Оно состоит из семи разделов:

1) основные средства;

2) незавершенные вложения во внеоборотные активы;

3) доходные вложения в активы;

4) финансовые вложения;

5) дебиторская задолженность;

6) кредиторская задолженность;

7) полученные кредиты и займы.

Справочно приводятся сведения о: кредиторской задолженности, наличии энергетических мощностей, расходе энергетических ресурсов, сумме валовой выручки для исчисления единого налога, количестве организаций, перешедших на уплату в бюджет единого налога, платежах в бюджет и ФСЗН, наличии собственных оборотных средств, а также указываются коэффициенты обеспеченности собственными оборотными средствами, текущей ликвидности, платежеспособности, обеспеченности финансовых обязательств.

Данные строки 010 граф 3 и 6 должны соответствовать данным строки 101 формы №1. Аналогично данные по строке 020 граф 3 и 6 должны соответствовать данным по строке 111 формы №1. Раздел 5 должен соответствовать данным, отраженным по строке 240 дебиторской задолженности бухгалтерского баланса. Данные, отраженные в разделе 6 и 7 приложения к бухгалтерскому балансу должны соответствовать данным разделов 4 и 5 бухгалтерского баланса.

В отличие от 2012 г., в 2014 г. отчет состоит из трех разделов:

1. Основные средства;

2. Дебиторская задолженность;

3. Полученные кредиты и займы.

Убрав из разделов 2,3,и 4, а также в 1 разделе не дается информация о нематериальных активах.