История бухгалтерского учёта / История бухгалтерского учёта

Ф Е Д Е РАЛ Ь Н О Е	АГ Е Н Т С Т В О П О О БРАЗО В АН И Ю
Г О С У Д АРС Т В Е Н Н О	Е О БРАЗО В АТ Е Л Ь Н О Е У ЧРЕ Ж Д Е Н И Е
В Ы С Ш Е Г О П РО Ф	Е С С И О Н АЛ Ь Н О Г О О БРАЗО	В АН И Я
В О РО Н Е Ж С КИ Й Г О С У Д АРС Т В Е Н Н Ы Й У Н И В		Е РС И Т Е Т

«И стор и я бу х галтер скогоу чета»

Учебно епо со бие

по специально сти080109 (060500) - «Бухгалтер ск ий учет, анализ иауд ит»

для напр авления 080100 (521600) - «Э к о но м ик а»

ОП Д .В .03.1

ВО РО Н Е Ж

2005

2

У твер ж д ено Н аучно -м ето д ическ им со вето м эк о но м ическ о го ф ак ультета В о р о неж ск о го го суд ар ственно го универ ситета.

П р о то к о л№ 1 о т20 январ я 2005 го д а.

С о ставитель Чер ны хИ .Н .

Рецензентк .э.н. Мо исеева И .В .

П о со бие по д го то влено на к аф ед р е бухгалтер ск о го учета эк о но м ическ о го ф ак ультета В о р о неж ск о го го суд ар ственно го универ ситета.

Рек о м енд о вано д ля студ енто в 4 к ур са д невно й изао чно й ф о р м о бучения.

В по со бии д аны м ето д ическ ие р ек о м енд ации по ак туальны м во пр о сам д исциплины «И сто р ия бухгалтер ск о го учета» - напр авления 080100 «Э к о но м и- к а» специально сти 080109 «Бухгалтер ск ий учет, анализ и ауд ит». О бр ащ ено вним ание на ф о р м ир о вание о бщ его пр ед ставления о б учете и его р о ли в пр о - ш ло м и со вр ем енно м м ир е, д иалек тик е и о бсто ятельствах р азвития, вк лад е о тд ельны х стр ан и лично стей в стано вление учета к ак наук и и пр ак тическ о й д еятельно сти. О тр аж ена эво лю ция бухгалтер ск о й м ы сли, о пр ед елена м е- то д о ло гия бухгалтер ск о го учета, р ассм о тр ены о сно вны еэтапы его р азвития.

					3
		Ц ель и	задачи и зу чени я ди сци пли ны
Д исциплина "И сто р ия			бухгалтер ск о го			учета" ставит сво ей		целью
по знак о м ить		студ енто в с усло виям и и пр о цессо м зар о ж д ения					учета, его
р азвитием	в	р азличны х стр анах,		р о лью и ф унк циям и в со вр ем енно м				м ир е,
со сто янием	и пер спек тивам и его			д альнейш его		со вер ш енство вания,	по вы ш ени-
ем р о лив ж изнио бщ ества.
Зад ачи изучения д исциплины					о пр ед еляю тся тр ебо ваниям и к		по д го то вк е
студ енто в,	устано вленны м и Г о суд ар ственны м					о бр азо вательны м	станд ар то м
вы сш его о бр азо вания, а так ж е пр о ф ессио нальны м и тр ебо ваниям и к							знаниям		и
ум ениям , к о то р ы м истуд ентд о лж ено блад ать.
О сво ение д исциплины			о сущ ествляется в хо д е лек цио нны х занятий,						а
так ж е сам о сто ятельно й р або ты			пр и написании р еф ер ато в, вы ступлении с д о к -
лад ам и. Ф о р м а ито го во го к о нтр о ля знаний – зачет.
Основные знани я, у мени я и					навыки ,	котор ыми сту дент должен ов-
ладеть вр езу ль тате и зу чени я ди сци пли ны

С туд ентд о лж ензнать:

- р азвитиехо зяйственно го учета в стр анахД р евнего м ир а;

-со сто яниеучетав эпо хуС р ед невек о вья;

-сущ но сть д во йно й бухгалтер иииеер азвитиев стр анахЕ вр о пы ;

-со сто яниеир азвитиеучета в евр о пейск ихстр анахв XV-XVIII век ах;

-	р азвитиеучета в XIX век еиего стано влениек ак наук и;
-	р азвитиебухгалтер ск о го учета в XX век ев Ро ссииид р угихстр анахм ир а;
-	со вр ем енны етео р иибухгалтер ск о го учета.
	С туд ентд о лж енум еть:
-	р аск р ы вать д инам ик у пр о тек аю щ их пр о цессо в в исто р ии бухгалтер ск о го
	учета ио писы вать ихзак о но м ер но сти;
-	пр ед ставлять им ею щ иеся связи и р азр ы вы в пр о цессе р азвития бух-
	галтер ск о го учета;
-	р ассм атр ивать эво лю цию пр им еняем ы х м ето д о в и ф о р м ир о вание

к атего р ий;

-пр о след ить см ену о бщ их к о нцепций в р азвитии исто р ии бухгалтер ск о го учета.

Содер жани е ди сци пли ны« И стор и я бу х галтер скогоу чета» Тема 1. И стор и я бу х галтер скогоу чета как объект и зу чени я

И сто р ия бухгалтер ск о го учета к ак наук а о систем атическ о м	изло ж ении
значим ы хсо бы тий, о к азавш ихвлияниена стано влениеир азвитиеучета.
Развитие учета к ак р азвитие бухгалтер ск о й м ы сли. Э во лю ция бухгалтер -
ск о й м ы сли. М ето д о ло гия бухгалтер ск о го учета. О сно вны е этапы	р азвития

		4
бухгалтер ск о го	учета.	Ф ак т хо зяйственно й ж изни – центр ально е
по нятие бухгалтер ск о го учета. Ф		ак ты со сто яния, д ействия и со бы тия. Разд еле-

ние патр им о нально го учета на унигр аф ическ ий (пр о стая запись) и д игр аф ическ ий (д во йная запись). Развитие д игр аф ическ о го учета. В о зник но вение тео р ии учета затр атик альк уляциисебесто им о сти.

Д инам ическ ая истатическ ая тр ак то вк ибаланса и по пы тк иих синтеза. Бух-

галтер ск ий учетк ак наук а.
С тр ук тур а со вр ем енно го бухгалтер ск о го учета.	Бухгалтер ск ий учет к ак
часть инф о р м ацио нно й учетно й систем ы о бщ ества.
Мак р о ур о вень и м ик р о ур о вень бухгалтер ск о го	учета. П р ед м ет и цель
бухгалтер ск о го учета.

Тема 2. Возни кновени е х озяйственногоу чета и егор азви ти е встр анах Др евнегоми р а

П р ичины , о бусло вивш ие нео бхо д им о сть по явления учета, и вр ем я его во зник но вения. С ущ но сть хо зяйственно го учета и его влияние на р азвитие цивилизации.

Матер иальны е но сителиучетны хд анны хитехник а ихпр им енения. П р ие- м ы , испо льзуем ы ев д р евно стив учете. Х р о но ло гическ ая исистем атическ ая запись.

Ро ж д ение учета в пер во бы тно м о бщ естве. Развитие учета в стр анах

Д р евнего	В о сто к а (Д р евнем Е гипте) и стр анах антично го м ир а (Д р евней
Г р еции,	Д р евнем Рим е), по ступательно сть р азвития о тд ельны х пр ием о в

учета, техник и его вед ения, о со бенно сти ф унк цио нир о вания учета в нек о то - р ы хстр анах.

Тема 3. Состояни е у чета вэпох у Ср едневековь я

Реглам ентация и д о сто вер но сть учета в ср ед ние век а. У чет д енеж ны х ср ед ств. Ко ллация и к о нто к о р р ент. Ко нтр о ль и о ценк а в ср ед ние век а. Ф о р м и- р о ваниед вухо сно вны хпар ад игм учета: к ам ер альная ипр о стая бухгалтер ия.

С о сто яние, пр ием ы и техник а учета в пер ио д ср ед невек о вья в стр а- нахЗапад но й Е вр о пы . Т р ебо вания, пр ед ъявляем ы е к о р ганизации и к ачеству учета. Г о суд ар ственно е р еглам ентир о вание и д о сто вер но сть вед ения учета в ср ед ниевек а. У четд енеж ны хср ед ств. Ко ллация ик о нто к о р р ент.

В о зник но вение в Англии института ауд ито р о в, ф унк ции ауд ито р о в. П о явление эк о но м ическ их и хо зяйственны х пр ед по сы ло к пер ехо д а о т унигр аф ическ о го учета к учетуд игр аф ическ о м у.

Ф о р м ир о вание д вух о сно вны х пар ад игм учета: к ам ер альная и пр о стая бухгалтер ия.

Тема 4. Возни кновени е и су щность двойнойбу х галтер и и , ее р азви ти е

встр анах Евр опы

Пр ед по сы лк и по явления д во йно й записи, ее сущ но сть и р о ль в д аль-

нейш ем р азвитии учета. П р ед по лагаем ы е о бсто ятельства во зник но вения д во й- но й записи, исто р ическ ие исто чник и, по д твер ж д аю щ ие наличие записи на д вух счетах в пр ак тик е хо зяйственно го учета. Э тапы р азвития д во йно й бухгалтер ии.

	5
Л итер атур ны е	исто чник и, о писы ваю щ ие учет по д во йно й

систем е. Рабо та Л ук и П ачо ли и ее р о ль в р аспр о стр анении и р азвитии д во й- но й бухгалтер ии.

С тр ук тур а и со д ер ж ание "Т р ак тата о счетах и записях", хар ак тер и- стик а венецианск о й (стар о й итальянск о й) систем ы учета в о писании ик о м - м ентар ияхЛ ук иП ачо ли. П р инципы Л . П ачо ли.

Распр о стр анениед во йно й бухгалтер иив Е вр о пе(XV в. – пер вая по ло вина XIX в.). О бъек тивны е усло вия и пр ед по сы лк и р азвития ф о р м счето во д ства к ак ф ак то р а со вер ш енство вания и по вы ш ения р о ли бухгалтер ск о го учета в ж изни о бщ ества.

Н о вая итальянск ая, р азвитая итальянск ая, м ем о р иально -к ассо вая (нем ец-

к ая), м но го ж ур нальная	(ф р анцузск ая) ф о р м ы счето во д ства, их авто р ы , сущ -
но сть ид иалек тик а изм енения по д влиянием		ф ак то в хо зяйственно й ж изни.
Развитие учета в	И талии, И спании,	Н ид ер ланд ах, Г ер м ании, Англии,

Ф р анции и в частно сти: пр ед м ета и целей учета, о ценк и ср ед ств, хр о но ло гическ о й исистем атическ о й записи, счето в иихк лассиф ик ации, по ним ания сущ но - сти д во йно й записи, ф ак та хо зяйственно й ж изни, элем енто в м ето д а по знания, баланса и д р . П о явление о тд ельны хэк о но м ическ ихтер м ино в (р езер ва, ар енд ы , ам о р тизацииид р .) иихиспо льзо ваниек ак о бъек то в учета.

Ро ль о тд ельны хавто р о в (Д . М анчини, Д . Т альенте, Л . Ф ло р и, А. д иП иет- р о , Ф . Г ар атти, Б. Д еС о ло зано , М . д ела П о р та, Г .В . Л ейбница, В . Ш вайк ер а, Х . О лд к астла, Ж . С авар иид р угие) в тео р етическ о м анализе учета иего пр ак тическ о м р азвитии.

Тема 5. Разви ти е у чета в19 веке и егостановлени е как нау ки

О бъек тивны е пр ед по сы лк и стано вления бухгалтер ск о го учета к ак сам о -

сто ятельно й о тр асли эк о но м ическ их знаний. Ро ль в		это м р азвитии вед ущ их
итальянск их учетны х ш к о л и их пр ед ставителей	Н . д	”Анастасио , Р. Ко ф ф и,
Д .Л . Кр иппы , Ф р . В иллы , Д . Чер бо ни, Ф . Бесты	и д р . Разр або тк а в их тр уд ах

во пр о со в д во йно й записи, целей и пр ед м ета учета, о сно вны х учетны х к атего -

р ий ио бъек то в учета, счето в, баланса ит.д . Т ео р ия ф о нд а Ф	. Бесты .
В к лад в р азвитие учета ш вейцар ск о го учено го И . Ш	ер а. Балансо вая тео -
р ия И . Ш ер а иеер о ль в о р ганизацииипр епо д аваниибухгалтер ск о го учета.
Т р и ф унк ции бухгалтер ск о го учета Э . П . Л ео те, А.	Г ильбо . Э к о но м иче-

ск о енапр авлениев учете, о пр ед еливш ееего научную о сно ву.

Тема 6. Появлени е и р азви ти е бу х галтер скогоу чета вРосси и в17 - 19 веках

О р ганизация ио сно вны епр ием ы вед ения учета в р азличны ххо зяйствахи о тр аслях пр о изво д ства в д о р еф о р м енно й Ро ссии: м о насты р ях, по м естьях, то р - го вле, стр о ительстве, пр о м ы ш ленно сти. И сто чник иинф о р м ациио бучете.

П ер вы е го суд ар ственны е ак ты по о р ганизации учета, их со д ер ж ание и

ро ль в стано вленииучета в Ро ссии.

По явлениеир аспр о стр анениед во йно й записи.

Развитие р усск о й учетно й м ы сли в пер во й по ло вине XIX век а. У четны е к о нцепцииК. И . Ар но льд а, И . Ахм ато ва, Э . А. Муд р о ва.

6
О сно вны еид еир азвития учета во вто р о й	по ло вине XIX век а. Рабо ты и
ид еи П . И . Рейнбо та, А. В . П р о к о ф ьева, Ф	. В . Е зер ск о го , Е . Е . С ивер са,

А.М . В о льф а, Л . И . Г о м бер га, Н .С . Л унск о го , А.М. Г алагана, А.П . Руд ано вск о - го , В .Я. В ейцм ана.

П о д го то вк а к ад р о в счетны х р або тник о в Ро ссии. Ро ль ж ур нала «С чето - во д ство » в р азвитиир усск о й счетно й м ы слиипр ак тическ о м пр им ененииучета.

Тема 7. Разви ти е бу х галтер скогоу чета в20 веке вРосси и

и	др у ги х стр анах ми р а
У чет в центр ализо ванно	планир уем о м хо зяйстве к ак важ ная со ставная

часть упр авления. С тано вление ир азвитие со циалистическ о го учета, пр инципы его о р ганизации.

Развитие о тд ельны х ид ей и элем енто в учета: д во йно й записи, балан-

са, счето в, ф о р м	учета, р егистр о в	, к альк улир о вания, пр ед м ета, пр ак тик и о р га-
низации и д р .	И зм енение ф о р м	и м ето д о в учета по д влиянием внед р ения

ср ед ств вы числительно й техник и.

Ро ль Н .А. Б лато ва, А.И . Л о зинск о го , A.M. Г алагана, Н .С . П о ло зк о ва, Н .Р. В ейцм ана, Я.М . Г альпер ина, Н .А. Кипар исо ва, Н .А. Л ео нтьева, С .Г . С тр ум илина, А.А. Аф анасьева, И .И . П о к лад а, Э .К. Г ильд е, С .А. Щ енк о ва, М .Х . Ж ебр ак а, А.Ш . М ар гулиса, А.А. Д о д о но ва в р азвитии учета в Ро с- сии.

О р ганизация учета в стр анах В о сто чно й Е вр о пы . О сно вны е напр авления р азвития учета в Г ер м ании, Ф р анции, Англии, С Ш А.

Тема 8. Бу х галтер ски йу чет 21 века

С о вр ем енны е тео р ии бухгалтер ск о го учета. И зм енения, пр о исхо д ящ ие в стр ук тур ебухгалтер ск о го учета в по след ней тр ети20 век а.

П р о ф ессио нально е суж д ение к ак ср ед ство р егулир о вания бухгалтер ск о го учета. Ф о р м ир о ваниено во й пр о ф ессиибухгалтер а.

Темати чески йплан и сетка часовди сци пли ны (дневная / заочная фор ма обу чени я)

№				Л ек ции	П р ак тич.	Л або р .	С ам о ст.	Ф о р м ы те-
п/п	Н азваниетем ы			(час)	занятия	занятия	р або та	к ущ его
					(час)	(час)	(час)	к о нтр о ля
1		2		3	4	5	6	7
1	И сто р ия	бухгалтер ск о го						Т естир о ва-
	учетак ак о бъектизучения			2/1	-	-	2/-	ние, о пр о с
2	В о зник но вение		хо зяйствен-					Т естир о ва-
	но го учета и его		р азвитие в					ние, о пр о с
	стр анахД р евнего м ир а			4/2	-	-	2/-
3	С о сто яние	учета в эпо ху						Т естир о ва-
	С р ед невек о вья			2/1	-	-	2/-	ние, о пр о с
4	В о зник но вение и сущ но сть							Т естир о ва-
	д во йно й	бухгалтер ии, ее						ние, о пр о с
	р азвитиев стр анахЕ вр о пы			6/2	-	-	6/-

7

1

2

3

4

5

6

7

5

Развитие учета в 19 век е и

Т естир о ва-

его стано влениек ак наук и

6/2

-

-

6/-

ние, о пр о с

6

П о явление и р азвитие бух-

Т естир о ва-

галтер ск о го

учета в Ро ссии

ние, о пр о с

в 17-19 век ах

6/2

-

-

6/-

7

Развитие

бухгалтер ск о го

Т естир о ва-

учета в 20 век е в Ро ссии и

ние, о пр о с

д р угихстр анахм ир а

8/2

-

-

6/-

8

Бухгалтер ск ий учет21 век а

2/-

-

-

1/-

Т естир о ва-

ние, о пр о с

Всего

36/12

-

-

31/-

67/12

М етоди чески е у казани я

В т

ем е 1 «Ис т

о ри я бухгалт ерс ко го

уч ет

а как о бъ ект

и зуч ени я » нео б-

хо д им о

усво ить, что

исто р ия бухгалтер ск о го учета пр ед ставляет со бо й систе-

м атическ о е изло ж ение значим ы х со бы тий, к о то р ы е о к азали влияние на стано вление ир азвитие учета к ак эво лю циибухгалтер ск о й м ы сли. С уть эво лю ции

бухгалтер ск о й	м ы сли м о ж но пр ед ставить к ак	по след о вательно е во схо ж д ение
о т к о нк р етно го	к о все бо лее абстр ак тно м упо ним анию хо зяйства, что по зво ля-
ет бо лее эф ф ек тивно упр авлять им . Н о что бы		лучш е упр авлять, над о со вер -

ш енство вать исам инстр ум ент упр авления. В д анно м случае - это м ето д о ло гия бухгалтер ск о го учета. М ето д о ло гия бухгалтер ск о го учета ум но ж аясь, усло ж няясь исо вер ш енствуясь, пр о ш ла ш есть главны хэтапо в:

1)натур алистическ ий (4000 д о н.э. - 500 д о н.э.);

2)сто им о стны й (500 д о н.э. — 1300);

3)д игр аф ическ ий (1300 - 1850);

4)тео р етик о -пр ак тическ ий (1850 - 1900);

5)научны й (1900 - 1950);

6)со вр ем енны й (с1950).

В стр ук тур есо вр ем енно го бухгалтер ск о го учета, к ак частиинф о р м ацио н-

но й учетно й систем ы о бщ ества, м о ж но	вы д елить м ак р о - и м ик р о ур о вни. М ак -
р о ур о вень пр ед ставлен нацио нальны м	счето во д ство м , к о то р о е вы ступает ча-

стью эк о но м ическ о й статистик и, но испо льзуетбухгалтер ск ий пр инципд во йно й записид ля исчисления по к азателей эк о но м ическ о го р азвития стр аны (вало во й на-

цио нальны й пр о д ук т, нацио нальны й д о хо д ,	платеж ны й и то р го вы й балансы и
т.д .). Мик р о ур о вень пр ед ставлен к ам ер альны м	(бю д ж етны м ) учето м и со бственно

учето м бухгалтер ск им . В о сно век ам ер ально го учета леж итф ик сация р асхо д о в и д о хо д о в, и о н пр им еняется, к ак пр авило , в техо р ганизациях, в к о то р ы хесть р асхо д ы , но д о хо д ы не зар абаты ваю тся, а ф о р м ир ую тся в вид е ассигно ваний, членс- к ихвзно со в ит.п.

Бухгалтер ск ий учетим еетсво им пр ед м ето м ак тивы о р ганизациииихисто ч- ник и, его цель — вы явлениеф инансо во го по ло ж ения о р ганизацииир езультата хо - зяйственно й д еятельно сти: пр ибы лиилиубы тк а.

8
Тем а 2 «Во зни кно вени е хо зя йс т венно го уч ет а и его	разви т и е в с т ра-
нах Древнего м и ра» по свящ ена р о ж д ению бухгалтер ск о го	учета, во зник но ве-
нию ипр ео блад анию натур алистическ о й к о нцепциив учете.

П исьм енно сть и ар иф м етик а со зд али о сно ву д ля во зник но вения учета.

Хо зяйственная д еятельно сть спо со бство вала его р аспр о стр анению .

Впер во бы тно м о бщ ествевсе, что м о ж но бы ло записать, запо м иналиибез

записи, а р езультаты	тр уд а бы линичто ж ны и по то м уо чевид ны . Е д инственны м
учетны м р егистр о м	д ля бухгалтер а техлетслуж ило нсам . П ер во начально циф р
не бы ло . С чет зам енялизар убк и, к о то р ы е д елалина сучк ахд ер евьев, на к о стях
ж иво тны х, на стенахпещ ер и д аж е на по вер хно стяхск ал. С о счето м , о со бенно

на р аннихстад иях,	бы липр о блем ы . П ер вы м исам ы м о чевид ны м счетны м пр и-
бо р о м бы ли пальцы	р ук . Ко гд а ихне хватало , то испо льзо вали пальцы но г, к о -
гд а и их не хватало , счет пр о д о лж ался с по м о щ ью по д р учны х м атер иало в: па-

ло чек , зер ен, к ам еш к о в. Регистр ация ф ак то в хо зяйственно й ж изни велась на свитк ах папир уса (сво бо д ны х листах). О сно вны м учетны м пр ием о м бы ла инвентар изация.

Е гипет бы л по лно стью центр ализо ванны м	хо зяйство м . Д ля бухгалтер а
сущ ество вало лиш ь то , что бы ло заф ик сир о вано	в пер вичны хд о к ум ентахио т-

р аж ено в учетны хр егистр ах. Бухгалтер ск иед анны есэто го м о м ента стано вятся р еальны м инстр ум енто м д еятельно сти хо зяйственник а. И нвентар изация то льк о к о нстатир ует ф ак ты со сто яния, в то вр ем я к ак бо лее важ ную р о ль в хо зяйственно й ж изни игр аю т ф ак ты -д ействия и ф ак ты -со бы тия. Ц ель тек ущ его учета зак лю чалась, пр еж д е всего , в пр о вер к е д о сто вер но сти ф ак то в по лучений и вы - д ач. С ущ ественны м м о м енто м м атер иально го учета бы ло еж ед невно е вы вед е- ние о статк о в. Матер иальны й учет пр ед по лагал р егистр ацию см етны х назначений.

У чет д р евним и гр ек ам и велся пр еим ущ ественно на д о щ ечк ах, вы беленны хгипсо м . Г р еция является р о д ино й пер во го счетно го пр ибо р а - абак а - счетно го инстр ум ента в вид ед о щ ечк и, напо м инаю щ его со вр ем енны е счеты . И м енно там впер вы е по являю тся д еньги в вид е м о неты . Э то явление пр ивело к су- щ ественно м уск ачк ув р азвитииучета: д еньгивы ступалисначала к ак сам о сто я- тельны й о бъек т учета, д алее - к ак ср ед ство в р асчетах и, нак о нец, в ф унк ции м ер ы сто им о сти о ни стали изм ер ять все учетны е о бъек ты . Т ек ущ ий учет о су- щ ествлялся в вид е хр о но ло гическ о й записи, то есть во зник авш ие хо зяйственны е ф ак ты ф ик сир о вались в сво ей естественно й (хр о но ло гическ о й) по след о вательно стибез к ак о й-либо специально й систем атизации. Д ля со ставления ж ео т- четно сти по хр о но ло гическ о м ур егистр уд елалась р ек апитуляция, к о то р ая пр и- вела к по явлению но во го пр ием а - счета. Д р угим исто чник о м во зник но вения счета бы ла инвентар изацио нная о пись. Т ак из д вухисто чник о в: м атер иально го учета - инвентар изации и учета р асчето в – к о нто к о р р ента и во зник бухгалтер - ск ий счет.

В пер ио д эллинизм а бы ло найд ено и тепер ь то льк о по лно стью р асш иф - р о вано свы ш е 1000 д о к ум енто в, о тно сящ ихся к стр о ительству, зем лед елию и то р го вле. О ни д атир ую тся III в. д о н. э. Т ак , по является о тд ельно учет

	9
зем лед елия,	ж иво тно во д ства, вино гр ад ар ства и т. д . П о к аж д о м у

вид у д еятельно сти тр ебо валась сам о сто ятельная о тчетно сть специально на то упо лно м о ченны х лиц. Каж д ы й ф ак т хо зяйственно й ж изни д о лж ен бы ть непр е- м енно о ф о р м ленипо д твер ж д енд о к ум енто м . В хо зяйствесущ ество валистр о го р еглам ентир о вался д о к ум енто о бо р о т, все вид ы д о к ум енто в ипр авила ихзапо л- нения пр ед усм атр ивались зар анее; бы л завед енчетк ий по р яд о к хр анения д о к у- м енто в в ар хиве. У четны е р егистр ы велись по пр инципам систем атическ о й записи. В этихр егистр ахм о ж но вы д елить счета м атер иальны е, личны е и ф инансо вы е.

У ж е с пер вы хд ней сущ ество вания Рим а в нем во зник ает ид ея нало го во й систем ы , сущ ествую щ ей д о наш их д ней – систем а взно са части лично го им у-

щ ества на о беспечение о бщ ественны хпо тр ебно стей.				Д о техпо р , по к а взим ание
нало го в ник ак не бы ло	связано	с учето м	хо зяйства,	учет сущ ество вал то льк о
к ак “упр авленческ ий”,	и по этим	пр ичинам	велся р им лянам и о чень пло хо . П о -

во д о м д ля изм енения о тно ш ения р им ск их гр аж д ан к бухгалтер ск о м уучету по -

служ ила р еф	о р м а ш есто го р им ск о го цар я С ер вия Т улия (VI в. д о н.э.). В о сно -
ву но во го о	бщ ественно го устр о йства Рим а бы ли по ло ж ены то льк о им ущ ест-

венны е р азличия м еж д угр аж д анам и. С о гласно это й р еф о р м е все население Ри- м а по д р азд еляло сь на пять к лассо в илир азр яд о в. В то р ы м исто чник о м р азвития учета бы л стр ем ительны й р о ст к р ед итны х о тно ш ений. В к ачестве но сителей бухгалтер ск их записей р им лянам и испо льзо вались сам ы е р азно о бр азны е м ате- р иалы . Записи вы по лнялись на лы к е, на д ер евянны х, по к р ы ты хво ск о м д о щ еч- к ах, м ед ны х д о ск ах, к о ж е, хо лсте, пер гам енте и папир усе, но чащ е всего пр и- м енялись наво щ енны ед о щ ечк и, а по то м папир усипер гам ент.

В р азгр аниченииэтапо в бухгалтер ск о й пр о цед ур ы на хр о но ло гическ ую и

систем атическ ую	запись	со сто ит важ нейш ее д о стиж ение д р евнер им ск о го		уче-
та.
О сно вно й	о тр аслью	пр о изво д ства Рим ск о й	им пер ии бы ло сельск о е хо -
зяйство . С о хр анивш иеся д анны е пр о м ы ш ленно го			учета по к азы ваю т, что	к аль-

к уляции в то вр ем я не бы ло . С р азвитием Рим а р азвивалась и систем а го суд ар - ственно го учета, д ля к о то р о й бы лхар ак тер енр азвиты й бю р о к р атизм .

П р естиж	пр о ф ессии бухгалтер а стр ем ительно во зр астал. С чето во д ы
д р евнего Рим а по льзо вались пр ед о ставленны м		им ещ е в эпо хур еспублик ипр а-
во м о бъед инятся в к о р по р ации - д ек ур ии. Т ак		в Рим е по являю тся пер вы е пр о -
ф ессио нальны ео бъед инения бухгалтер о в.
Тем а 3	«Со с т о я ни е уч ет а в эп о ху Средневеко вья » по к азы вает, что

ф о р м ир о вание учета в эпо хуС р ед невек о вья начало сь с р азвития р азны х вид о в инвентар изации. Классическ им пр им ер о м инвентар изации м о ж но считать к а- питуляр ий Кар ла В елик о го , к о то р ы й д атир уется к о нцо м VIII– начало м IX век а. В нем со д ер ж ится инстр ук ция упр авляю щ им по м естья о то м , к ак вести сель-

ск о хо зяйственны й	учет. С р ед и пр о чего в к апитуляр ии ук азано на нео бхо д и-
м о сть р аз в го д , к	Ро ж д еству, пр ед ставлять о тчет о д о хо д ах, устано влен по р я-

д о к пер ед ачи д енег со бственник у, пр ед писано вести учет р асхо д о в д вух вид о в: затр ат со бственник а и затр ат хо зяйства. О тно ш ения м еж д у плательщ ик ам и и по к упателям и в ср ед ние век а о ф о р м лялись с по м о щ ью бир к и – д о щ ечк и, на

		10
к о то р о й	д елались	зар убк и, со о тветство вавш ие о пр ед еленно й ве-
личинеплатеж а.
Н ало го вы е пр о блем ы		то го вр ем ени бы ли связаны с пр о блем ам и пр аво -

вы м и. Д ля ихр еш ения по тр ебо вало сь вно вь вер нуться к р им ск о м упр аву. В след за этим стало ф о р м ир о ваться то р го во е (хо зяйственно е) пр аво ср ед невек о вья. Развитиехо зяйственно й д еятельно стистим улир о вало ир азвитиео пр ед еленны х ф о р м к о нтр о ля учетно й инф о р м ации. Т ак по явились ауд ито р ы . Э то пр о изо ш ло в Англиив к о нцеXIII в.

В С р ед невек о вье ф о р м ир ую тся д ве о сно вны е пар ад игм ы учета к ам ер аль-

ная и пр о стая бухгалтер ия. П ер вая исхо д ила из то го , что о сно вны м		о бъек то м
учета вы ступаю тк асса, еео ж ид аем ы епо ступления итак ж е вы платы		из нее. Т а-
к им о бр азо м , зд есь д о хо д ы	и р асхо д ы бы ли зад аны . В то р ая пр ед по лагала учет
им ущ ества, вк лю чая к ассу,	а д о хо д ы ир асхо д ы стано вились д ля бухгалтер а иск о -

м ы м и. Н о , так или иначе, р о ст то вар но го хо зяйства вы д вигал на пер во е м есто учет д енеж но й налично сти и д енеж ны х о бязательств (век селей, чек о в). Г о спо д - ствую щ ей в Е вр о пе бы ла пр о стая бухгалтер ия. П р о стая бухгалтер ия сущ ество вала в учете к упцо в в вид е хр о но ло гическ о й записитек ущ ихо бо р о то в в записны х к ниж к ах. И о тсю д а след ует важ ны й вы во д : в те вр ем ена учет и частная ж изнь нер азд елялись исо ставлялиед ино е, часто нер азр ы вно е, цело е.

Тем а 4 «Во зни кно вени е и	с ущно с т ь дво йно й бухгалт ери и , ее разви т и е
в с т ранах Евро п ы» по свящ ена	р о ж д ению	д во йно й (д игр аф ическ о й) бухгалте-
р ии. П ер ево р о т пр о изо ш ел ср азу ж е вслед		за о тк р ы тием Ам ер ик и (1492 г.). В

1494 г. в В енецииЛ ук а П ачо ли(1445 - 1517) изд алк нигу«С ум м а ар иф м етик и, гео м етр ии, учения о пр о по р циях и о тно ш ениях», в к о то р о й изло ж ил пр а- вила д во йно й бухгалтер ии («Т р ак тат о счетах и записях»). И хо тя д во йная запись во зник ла р аньш е, а П ачо ли то льк о о писал ее, тем не м енее им енно публи- к ация к ниги сд елала д игр аф изм всео бщ им д о сто янием , велик им инстр ум енто м исчисления ф инансо вы х р езультато в. Без бухгалтер ии эк о но м ическ ий по д ъем бы л бы нево зм о ж ен, а бухгалтер ия бы ла пр ед ставлена счето во д ство м . С ам исчета во зник ли о чень д авно . О ни велись в пер вично м изм ер ителе, т.е. м атер иальны е ценно сти— в натур альны хед иницах, р асчеты , к асса- в д енеж ны х.

Результатхо зяйство вания вы р аж ался пр ир о сто м			бо гатства, анек о свенны м и
к атего р иям и,	так им и к ак пр ибы ль. И	то льк о введ ение всео бщ его сто им о стно го
(д енеж но го )	изм ер ителя пр ивело к	во зник но вению	д во йно й бухгалтер ии. Э то
бы ло связано с тем , что , во -пер вы х, нек о то р ы е ф ак ты			хо зяйственно й ж изни к ак

бы сам и по себе о тр аж аю тся д важ д ы . П р о д али то вар ы , ценно сти списы ваю тся, д еньгипр ихо д ую тся. В пр о сто й бухгалтер ииизначально ценно стисписы вались в натур ально м изм ер ении, а д еньгипр ихо д о вались в сто им о стно м . Н о к о гд а ито - вар ы начали о тр аж ать в учете в сто им о стно м (д енеж но м ) изм ер ении, бухгалте- р ия стала по чти д во йно й. О д нак о по лно стью д во йно й (д игр аф ическ о й) о на стала то гд а, к о гд а в но м енк латур усчето в пр о сто й бухгалтер ииввелисчета со бственны х ср ед ств, а м атер иальны е счета по лучили д енеж ную о ценк у, все ф ак ты хо зяйственно й ж изнисталио тр аж ать д важ д ы .

В сво ем р азвитиид во йная бухгалтер ия пр о ш ла неск о льк о этапо в: