История бухгалтерского учёта / История бухгалтерского учёта

	11
1)	о тр аж ения д во йно й записью всех ценно стей,	нахо д ящ ихся на учете
д анно го пр ед пр иятия;
2)	введ ения счета «Капитал», что пр евр атило статистическ ую		со во к упно сть в
четк ую ед иную инф о р м ацио нную систем у;
3)	р егистр ация ф ак то в хо зяйственно й ж изни, что	по зво лило	к о нтр о лир о вать

пр авильно сть р азно ск и д анны х по счетам Г лавно й к ниги. Авто м атическ о е то ж - д ество записей по д ебетуи к р ед итуук азы вало на пр авильно сть сд еланны хзаписей;

4) введ ения в учетд енегв к ачествеихиспо льзо вания к ак м ер ы сто им о сти р аз- д елило учетны е о бъек ты на натур альны е, то льк о изм ер яем ы е в д еньгах, и м о нетар ны е— со бственно д еньгииихэк виваленты ;

5) о тр аж ение изм енений к апитала не на счете «Капитал», а на специально м счете«П р ибы лииубы тк и»;

6) во зник но вение д во йно й записи пер во начально в то р го вле. Зд есь у нее д ве р о д ины : Ф ло р енция и В енеция. Э ти д ва го р о д а д али д ва вар ианта д во йно й бухгалтер ии. В о Ф ло р енции о сно вно е вним ание уд еляли влиянию ф инансо вы х р е- зультато в, в В енецииак центд елалинак о нтр о лед виж ения ценно стей. О ба вар ианта о к азали о гр о м но е влияние на по след ую щ ее р азвитие учета, к ак в р азны хстр а- нах, так иво всехо тр асляхнар о д но го хо зяйства. Ф инало м это й эво лю ции бы ло со зд ание нацио нально го счето во д ства (сер ед ина XX в.), в к о то р о м д во йная запись бы ла испо льзо вана д ля о писания всего нар о д но го хо зяйствастр аны .

О бщ ие заслуги П ачо ли пер ед бухгалтер ск им учето м м о ж но свести к ш ести велик им д о стиж ениям .

1.Д алпер во ео писаниед во йно й записиисд елалпо пы тк утео р етическ ио писать еесм ы сл.

2.П р ед ло ж илпер со ниф ик ацию счето в, т.е. о бъяснилк аж д ы й счеттак , к ак буд то бы о но блад аетчело веческ им ид о сто инствам и.

3.О писал пр ед м ет бухгалтер ск о го учета к ак хо зяйственную д еятельно сть о т- д ельно взято го пр ед пр иятия.

4.И зло ж ил счета к ак систем у, к о то р ая о бр азует план, по зво ляю щ ий о тр азить лю бо й ф ак тхо зяйственно й ж изни.

5.В вел к о м бинато р но е м о д елир о вание путем пер ечисления всех тео р етическ и во зм о ж ны хо пер аций, о со бенно связанны хспо к упк о й то вар о в.

6.П р ед по ло ж ил, хо тя и в неявно м вид е, сущ ество вание нек их непр ело ж ны х пр инципо в бухгалтер ск о го учета.

Анализ д во йно й записи не буд ет по лны м , если не о тм етить пр ичины во з- ник но вения тер м ина «д во йная запись». О н во зник по зж е м ето д а учета. В пер во й к ниге по д во йно й бухгалтер ии Л ук и П ачо ли (1494) сло во со четание «д во йная запись» о тсутствует. В пер вы е о но упо м инается в тр уд ах Д .А. Т альенте (1525), но всео бщ еер аспр о стр анениепо лучаетблаго д ар я П иетр о П ао ло С к али(1755).

Н азваниебы ло связано , во зм о ж но , стем , что в учетеиспо льзую тся:

1)д вавид азаписей — хр о но ло гическ ая исистем атическ ая;

2)д ва ур о вня р егистр ациианалитическ ий исинтетическ ий учет;

3) д вегр уппы счето в —	м атер иальны е(то вар ы , к асса, о сно вны еср ед ства ит.д .)
иличны е(д ебито р ы	ик р ед ито р ы ит.п.);

	12
4)	д вар авно пр авны хр азр еза(д ебетик р ед ит) в к аж д о м счете;
5)	д вар азав р авно й сум м ер егистр ир уется к аж д ы й ф ак тхо зяйственно й ж изни;
6)	д ва пар аллельны хучетны хцик ла, о тр аж аем ы хур авнением — П — К; левая
	часть по к азы вает со сто яние им ущ ества за м инусо м к р ед ито р ск о й зад о л-
	ж енно сти, пр авая — наличиесо бственны хср ед ств;
7)	д вето чк иук аж д о го инф о р м ацио нно го по то к а— вхо д ивы хо д ;

8)д ва лица всегд а участвую тв ф ак техо зяйственно й ж изни- о д но о тд ает; д р у- го епо лучает;

9)д ва р аза вы по лняется лю бая бухгалтер ск ая р або та — сначала р егистр ир ую т-

ся ф ак ты хо зяйственно й ж	изни, а по то м непр ем енно пр о вер яется пр авиль-
но сть вы по лненно й р або ты	(р азно ск ипо счетам );

10)д ва р аза м о ж ет ф ик сир о ваться о д на ита ж е запись: о д инр аз к ак нам ечае- м ая (плано вая) величина, вто р о й р аз— к ак учетная (ф ак тическ ая).

Н есм о тр я на р азличны е тр ак то вк и пр ичин во зник но вения и названия д во йно й бухгалтер ии, о на пр ивсехо бсто ятельствахф о р м ир уеттр инепр ем енны х элем ента м ето д а: баланс, счета и д во йную запись. О ни со зд аю т иллю зию гар - м о нии, вед ь д ебет всегд а д о лж енсхо д иться с к р ед ито м , ак тив всегд а буд ет р авен пассиву.

И сто р ия д во йно й бухгалтер ии — это исто р ия ее ж иво го пр о явления в из- м еняю щ ейся хо зяйственно й ср ед е. И д ея д во йно й бухгалтер ии - это ср ед ство по - знания, о блад аю щ еетво р ческ о й сило й, о на со зд авала ипр о д о лж аетсо зд авать усло - вия д ля упр авления хо зяйственны м и пр о цессам и и о д но вр ем енно д ля сво его сам о со вер ш енство вания.

Распр о стр анениед во йно й бухгалтер иив Е вр о пеначало сь по слето го , к ак Л . П ачо ли впер вы е о публик о вал о писание д во йно й бухгалтер ии (1494). П р еим у- щ ество , к о то р о е д авал учет по пр инципу д во йно й записи, спо со бство вало р аспр о стр анению это го вид а р егистр ацииф ак то в хо зяйственно й ж изнисначала в Е в-

р о пе, а затем иво всем м ир е. К XVIII в.	лю д и уж е по ним али значениед во йно й
записи, и ее пер вы е исслед о ватели м но го	сд елали д ля ее д альнейш его р азвития.

Развитие ш ло по неск о льк им пар аллельны м и взаим о связанны м напр авлениям : пр авила д во йно й записи; к лассиф ик ация счето в; ф о р м ы счето во д ства. О см ы сление д во йно й записибы ло напр авлено на пер ехо д о тпер со ниф ик ации, из к о то р о й

исхо д ил Л . П ачо ли	(о чело вечивание счета - пр иписы вание пр ед м ету че-
ло веческ их сво йств),	к началу пер со нализации счето в, к о гд а о бъек то м учета

считаю тся непр ед м еты , алю д и, нек асса, ак ассир , нето вар ы , ак лад о вщ ик ит.д .

Д во йная запись ф ак то в хо зяйственно й ж изнипр ивела к по стр о ению систем ы счето в. С XVI в. им енно счет стано вится центр ально й к атего р ией бухгалтер ск о го

учета, а по пы тк ик лассиф ик ациисчето в —	чуть линео сно вны м занятием тео р ети-
к о в. П ер вы е к лассиф ик ациибы лисд еланы	итальянск им иавто р ам и. Т ак , Д . Ман-

цо ни(1540) р азд елилвсесчета на ж ивы е(счета р асчето в сф изическ им иию р ид и- ческ им илицам и) им ер твы е(счета м атер иальны хид енеж ны хценно стей). В д альнейш ем эта к лассиф ик ация со хр анится д о XX в. по д названием счето в пер со нальны хим атер иальны х. Л . Ф ло р и(1636) всесчетар азд елил на четы р егр уппы : к апитала, но м инальны е (о пер ацио нны е) счета, то р го вы е счета (м атер иальны е) и

		13
счета	р асчето в. П .	С к али (1755) р азд елил счета	на тр и гр уппы :
со бственны е (к апитала,		пр ибы лей и убы тк о в, р езультато в), им ущ ественны е и
к о р р еспо нд енто в (д ебито р о в ик р ед ито р о в).
	В се названны е авто р ы д иф ф ер енцир о вали счета по		со д ер ж ательно м у пр и-
знак у, т.е. ук азы вая, что нанихд о лж но учиты ваться.

О д нак о уж ев XVII в. во зник лид вено вы ек лассиф ик ации: 1. П о о бъем уф ик сир уем ы хд анны х.

2. П о хар ак тер усальд о .

И талия д ала им я пер во й ф о р м е счето во д ства. О писание р егистр о в, к ниг учета ипр авилихвед ения сталистар о й итальянск о й ф о р м о й. В И талииееназы вали венецианск о й. Регистр ам и д анно й ф о р м ы бы ли П ам ятная к нига, Ж ур нал и Г лавная к нига. В д альнейш ем Ф р анческ о Г ар атти(1688) усо вер ш енство валэту ф о р м у, р азд елив счета на синтетическ ие и аналитическ ие. П о след ние, в сущ но - сти, бы ли вы вед ены в о со бы е вспо м о гательны е к ниги, а ф о р м а счето во д ства по - лучиланазваниено во й итальянск о й.

В XVII - XVIII вв. в усло виях р учно го тр уд а пр и по явлении к р упны х пр ед пр иятий о д инЖ ур налнед о пуск алр азд еления тр уд а счетны хр або тник о в. Д ля его внед р ения бы липр ед ло ж ены д ве но вы е ф о р м ы счето во д ства: нем ецк ая, о писанная Ф р ид р ихо м Г ельвиго м (1774), и ф р анцузск ая, пр о паганд ир уем ая ф р анцуз-

ск им авто р о м	Матье д елаП о р то м (1685).
И м енно	во ф р анцузск о й ф о р м е, к ак м но гие то гд а по лагали, д во йная бух-
галтер ия д о стигаласо вер ш енства.
В сер ед ине XVIII в. д во йная бухгалтер ия начала пр им еняться в англий-

ск о й пр о м ы ш ленно сти. В это вр ем я ск лад ы вается систем а учета пр о изво д ственны хзатр ат.

В о Ф р анции Л . . д е Казо (1824) (de Cazaux) р аспр о стр анил д во йную запись на сельск о хо зяйственно епр о изво д ство .

Т ак им о бр азо м , им енно в эпо ху«Н о во го вр ем ени» П ачо ли и ближ айш ие пр о д о лж атели его д ела д али бухгалтер ии ее д ва к р ы ла (д ебет и к р ед ит), благо - д ар я к о то р ы м бы ли со зд аны четк ие пр о цед ур ны е пр авила и по явилась во зм о ж - но сть вы являть ф инансо вы е р езультаты пр ям о из учетны хд анны х. Н о пр ивсем пр и то м пр естиж бухгалтер а в это зам ечательно е вр ем я - эпо ху стано вления со -

вр ем енно го учета - бы лнизк им	иж елаю щ ихпо святить себя это й пр о ф ессиибы ло
м ало .
Тем а 5 «Разви т и е уч ет	а в 19 веке и его с т ано влени е как науки » р ас-

к р ы вает о бъек тивны е пр ед по сы лк и стано вления бухгалтер ск о го учета к ак са- м о сто ятельно й о тр аслиэк о но м ическ ихзнаний.

Бухгалтер ск ая научная м ы сль зар о д илась в Е вр о пе в сер ед инеXIX в. В о з- ник но вение тео р ии учета к о р енны м о бр азо м изм енило хар ак тер пр ед ставлений

о бучиты ваем ы хо бъек тах, с это й м инуты о бъек то м	учета сталивы ступать уж е не
сам и ф ак ты хо зяйственно й ж изни, а инф о р м ация о	них. И , нак о нец, во вто р о й
по ло вине XIX в. во зник аю т р азличны е тео р ии учета, по зво ляю щ ие по -но во м у

исто лк о вать значението го илиино го инф о р м ацио нно го по к азателя. Н аук а о бухгалтер ск о м учетео бо бщ ала пр ак тик уивм естестем со вер ш енство вала ее.

	14
С начала XIX в. в итальянск о м	учете нам етились д ве	тенд енции.
П ер вая вы во д ила учет из о тно ш ений,	во зник аю щ их м еж д у лицам и, участвую -
щ им и в хо зяйственно м пр о цессе, в связи с д виж ением и хр анением		ценно стей

(ю р ид ическ о е напр авление). В то р ая бы ла о сно вана на учете сам их ценно стей

(эк о но м ическ о е напр авление).	Н ачало ю р ид ическ о м у напр авлению по ло ж ил
Н ик к о ло д 'Анастасио (1803),	сф о р м улир ую щ ий след ую щ ие утвер ж д ения: 1)

учет - это р егистр ация пр ав и о бязательств со бственник а; 2) в центр е учетно й систем ы нахо д ится счет«Капитал». В сеф ак ты хо зяйственно й ж изнид о лж ны затр агивать это т счет. Н ачало эк о но м ическ о м у напр авлению бы ло по ло ж ено Д ж у- зеппо Л ю д о вик о Кр иппо й (1838). О нук азы вал, что «цель учета со сто ит в исслед о - вании р езультато в хо зяйственно й д еятельно сти». Э ти изм енения и есть пр ед м ет учета. В сесчета д елятся на д ве гр уппы : пер вая вк лю чает счета к апитала иего частей, вто р ая р аск р ы вает стр ук тур у пер вы х. Н . д 'Анастасио и Д .Л . Кр иппа стали пр ед течам итр ехш к о л итальянск о й научно й бухгалтер ии: ло м бар д ск о й (Милан), то ск анск о й (Ф ло р енция) ивенецианск о й (В енеция).

О тцо м наук ио бухгалтер ск о м учетесчитаю т со зд ателя ло м бар д ск о й ш к о лы Ф р анческ а В иллу (1801 — 1884). О н о сущ ествил синтез ю р ид ическ их и эк о но -

м ическ их целей	учета. Бухгалтер ия, со гласно	В илле, пр ед ставляет со бо й к о м -
плек с эк о но м ик о -ад м инистр ативны х по нятий,		пр илагаем ы х к вед ению счето в и
к ниг. Е е цель —	к о нтр о ль о р ганизациихо зяйства иим ущ ества. Бухгалтер ск ий

учет вк лю чает тр и части: 1) о бласть эк о но м ик о -ад м инистр ативны х о тно ш ений (тео р ия учета); 2) пр авила вед ения р егистр о в иихпр ак тическ о еиспо льзо вание; 3)

о р ганизацию упр авления в то м числе ир евизию		счето в. В се счета в учетед о лж -
ны о тк р ы ваться агентам (лицам ,	р або таю щ им	внутр и пр ед пр иятия) и к о р р ес-
по нд ентам (лицам , сто р о нним по	о тно ш ению к	пр ед пр иятию ). С истем ы счето -
во д ства В илла вы д елял по типам	хо зяйств. И х частям и вы ступаю т тр и гр уппы

счето в:	д епо зитны е (им ущ ественны е); личны е (р асчето в) и ито го вы е (счет
«П р ибы	лииубы тк и», счетавступительно го изак лю чительно го баланса).

Ю р ид ическ ий аспек т (сло й) бухгалтер ск о й		тео р ии бы л р азвит то ск анск о й
ш к о ло й бухгалтер о в, о сно вателем к о то р о й бы лФ		р анческ а Мар чи(1822 — 1871).
П о Мар чи, суть пр ед пр иятия в лю д ях, в нем	илисним		р або таю щ их. П о это м уне-
о бхо д им о вы д елить четы р е гр уппы лиц—	агенто в (м		атер иально о тветственны х

лиц), к о р р еспо нд енто в (лиц, с к о то р ы м и вед утся р асчеты ), ад м инистр ато р а и со бственник а. Каж д о й гр уппе лиц со о тветствует о пр ед еленная гр уппа счето в. Каж д ы й ф ак т хо зяйственно й ж изни сво д ится к изм енению ю р ид ическ их о тно -

ш ений м еж д у участник ам и хо зяйственно го пр о цесса.		Э то т по д хо д пр иво д ил
М ар чи к ф о р м улир о ванию	пр авила д во йно й записи.	П р о д о лж ил д ело Мар чи
Д ж узеппеЧер бо ни(1827 —	1917), к о то р ы й исталглаво й то ск анск о й ш к о лы . О н

р ассм атр ивалбухгалтер ск ий учетк ак часть ю р испр	уд енции.
Г лава венецианск о й ш к о лы Ф абио Беста (1845 —	1923) в пр о тиво вес то ск ан-

ск о й ш к о лер азвивалэк о но м ическ ую тр ак то вк уучета. О нсчитал, что бухгалтер - ск ий учет к ак ср ед ство эк о но м ическ о го (хо зяйственно го ) к о нтр о ля изучает д ви-

ж ение ценно стей,	к о то р о е связано	с о пр ед еленны м и д ействиям и: по	р ук о во -
д ству, упр авлению	и к о нтр о лю агенто в хо зяйства. П р о во згласив, что		о бъек то м
учета вы ступаю т не сам и ценно сти,		а их сто им о сть, Беста вы д винул ставш ую

		15
знам енито й тео р ию		ф о нд а. Беста со ставил	и	пер вую	научную
к лассиф ик ацию	систем	иф о р м счето во д ства. С начала XX в. венецианск ая ш к о ла
сталавед ущ ей в И талии.
П р и всем	р азно о бр азии взгляд о в итальянск о й бухгалтер ии ее м о ж но р ас-
см атр ивать к ак	ед ино е цело е. И тальянск их бухгалтер о в о бъед иняла целеустр ем -

ленная со д ер ж ательная тр ак то вк а о сно вны х к атего р ий наук и. Д аж е р азличия

м еж д ую р ид ическ им (то ск анск ая ш к о ла) иэк о но м ическ им	(венецианск ая ш к о ла)
напр авлениям и несущ ественны . И то ск анцы , и венецианцы	в д ухе ло м бар д ск о й
ш к о лы р ассм атр ивали учет к ак ср ед ство (ф унк цию ) упр авления, то льк о пер вы е
тр ак то валицелиучета к ак упр авлениелю д ьм и, а вто р ы е—	к ак упр авлениер есур -

сам и— ценно стям и, участвую щ им ив хо зяйственно м пр о цессе. В по след нем случаеучетпр евр ащ ался в наук уо к о нтр о лехо зяйственно й д еятельно сти, а к о нтр о ль вк лю чалпр о вер к уиспо лнения д ействия лиц, в ней заняты х.

Развитие тео р ии учета во Ф р анции пр иняло яр к о вы р аж енно е эк о но м ическ о енапр авление. Э то м успо со бство валитр уд ы о д но го из известнейш ихэк о но м и- сто в XIX в. П ьер аЖ о зеф аП р уд о на(1809 - 1865).

П о д линны й р асцвет ф р анцузск о й учетно й м ы сли связан с тр уд ам и д вух авто р о в: Э ж ена П ьер а Л ео те(1845-1908) и Ад о льф а Г ильбо (1819-1895).О нистали истинны м и со зд ателям и и наибо лее к р упны м и пр ед ставителям и эк о но м ическ о го напр авления сначала во ф р анцузск о й, а затем и в м ир о во й бухгалтер ск о й литер атур е.

Благо д ар я о бщ ем уязы к убухгалтер ы Г ер м ании, Австр о -В енгр ииигер м а- но язы чно й Ш вейцар иисо ставлялиед иную ш к о лу. Е ео со бенно сть м о ж но свестик ж еланию к ак м о ж но бо льш еиглубж е изучить пр о цед ур ную сто р о нуучета. Т ак , д ля нем ецк о й ш к о лы хар ак тер но четк о е р азгр аничение учета на д ва сам о сто я- тельны х цик ла: то р го вы й и пр о изво д ственны й. Т ео р ия то р го во й бухгалтер ии

бы ла р азвита в балансо вед ение, а тео р ия пр о изво д ственно й бухгалтер ии—		в уче-
ниео к альк уляции.
Т ак им о бр азо м , в XX сто летииуспеш но р азвивалась пр ак тическ ая д о к тр и-
на учета (счето во д ство ), во зник ла инаук а о нем	(счето вед ение). И м енно во вто -
р о й по ло винеXIX сто летия, главны м о бр азо м	благо д ар я тр уд ам так ихучены х,
к ак В илла, Чер бо ни, Беста, Ш ер , Л ео те и Г ильбо , р о д илась но вая наук а —		бух-
галтер ия.
Тем а 6 «П о я влени е и разви т и е бухгалт	ерс ко го уч ет а в Ро с с и и в17-19

веках» по свящ ена о р ганизации ио сно вны м пр ием ам вед ения учета в по р еф о р - м енно й Ро ссии.

У чет в Ро ссии по явился и р азвивался к ак го суд ар ственны й учет. О сно ву учета со ставляли инвентар изацио нны е о писи, вы ступавш ие в вид е д о зо р ны х к ниг. У чет пр ихо д а всегд а бы л о тд елен о т учета р асхо д а, пр иэто м 1) д о стигался бо льш ий к о нтр о ль за ценно стям и, в частно сти, м атер иально о тветственны е лица не знали учетны х о статк о в; 2) д о стигало сь бо льш ее уд о бство в хр о но ло гическ о й р егистр ацииф ак то в хо зяйственно й ж изни.

П р о изво д ственны й учет ск лад ы вается в Ро ссииво вто р о й по ло винеXVII в. В ед ется след ую щ ая д о к ум ентация: 1) ук аз; 2) см ета; 3) пр ихо д ная к нига д енег; 4) р асхо д ная к нига д енег; 5) о тд ельны е к ниги д ля пр ихо д а и р асхо д а; 6) к ниги

			16
вы по лненны х	р або т.		Т о р го вля,	о со бенно	м ело чная,	бы ла о тно си-
тельно р азвита в	ср ед невек о во й Ро ссии. Г лавны м				пр ием о м	в то р го во м учете
бы лк о нто к о р р ент.		Ко нто к о р р ентны е счета по к р ед итны м о пер ациям в «банк ах»
Д р евней Русивелина специальны хд о ск ах- «к ар то чк ах». Д ля XVII в. хар ак тер но ,
что учетны ер егистр ы		бы лио д но вр ем енно ио тчетны м ид о к ум ентам и.
В учете д о петр о вск о й			Руси м о ж но	вы д елить четы р е о сно вны х м о м ента,
пр епятство вавш их р азвитию			учетны х знаний и о бусло вивш их пр о ник но вение

д во йно й записи в Ро ссию то льк о в XVIII в.: 1) д о гм атизм м ы ш ления: из го д а в го д учетчик стр о го по вто р ялипер еписы валто , что д елалиего пр ед ш ественни- к и; 2) низк ий ур о вень пр аво со знания; 3) низк ий ур о вень гр ам о тно сти; 4)низк ий ур о вень м атем атическ ихзнаний.

В XVIII в. пр авительство П етр а I р еш ительно пр изнало о тстало сть Ро ссиии встало на путь р еф о р м ы , к о то р ая затр о нула м но гие сто р о ны хо зяйственно й и со циально й ж изни стр аны . Кр упнейш им со бы тием в исто р иир усск о го учета бы - ло изд аниеАд м ир алтейск о го Реглам ента 5 апр еля 1722 г. Зд есь впер вы ев Ро ссии по явились сло ва: «бухгалтер », «д ебет», «к р ед ит». В систем еучета центр ально ем е- сто заним аетучет запасо в на ск лад ах. П ер во й к ниго й по бухгалтер ск о м уучету,

изд анно й на р усск о м	язы к е, стал«Клю чк о м м ер ции» (1783).
В бухгалтер ск о м	учете по р еф о р м енно й Ро ссии м о ж но вы д елить четы р ена-
пр авления:

-пр о д о лж ениетр ад иции, во зник ш ей в к о нцеXVIII в.;

-во зник но вениеир азвитиер усск о й ф о р м ы счето во д ства; -изд аниеж ур нала «С чето во д ство »;

-ф о р м ир о ваниепер вы х, д о стато чно о р игинальны хнаучны хтео р ий.

В к о нце XIX в. в Ро ссииначинаю т вы хо д ить пр о ф ессио нальны ебухгалтер - ск ие ж ур налы . В о к р уг них гр уппир ую тся но вы е м о ло д ы е лю д и. Л учш им из всех ж ур нало в считался «С чето во д ство » (1888 - 1904).

В XIX в. в Ро ссии по лучили пр изнание д ве тео р етическ ие к о нцепции,

о бъясняю щ ие д во йную	запись: м ено вая и балансо вая. Бы ли сф о р м ир о ваны д ве
ш к о лы бухгалтер ск о го	учета: петер бур гск ая им о ск о вск ая. П етер бур гск ая ш к о ла

сло ж илась во к р уг Русск о го счето во д но го о бщ ества взаим но й по м о щ и во главе с Е встаф ием Е встаф ьевичем С ивер со м (1852 — 1917). О низвестенк ак авто р м ено во й тео р ии, сущ но сть к о то р о й зак лю чается в то м , что в о сно ве д во йно й записилеж ит о бм ен(м ена) благам и.

В пр о тиво вес петер бур гск о й ш к о ле, пр о паганд ир ую щ ей м ено вую тео р ию , во зник ла ш к о ла м о ск о вск ая, назвавш ая сво еучениебалансо во й тео р ией. Е ео сно - ватели Н . С . Л унск ий, Г . А. Бахчисар айцев, Ф . И . Бельм ер , А. К. Ро щ ахо вск ий считали, что счета - это элем енты баланса. П р иэто м баланс — это то льк о упр о - щ енная ф о р м а инвентар я, к о то р ы й независим о т плана счето в; счета д елятся на д вепр о тиво по ло ж ны епо хар ак тер угр уппы : ак тивны еипассивны е.

И то гиэво лю циибухгалтер ск о го учета в д о р ево лю цио нно й Ро ссиипо к азали, что о течественная учетная м ы сль о твечала ур о вню м ир о вы хстанд ар то в, а во м но - го м ипр ево схо д илаих.

17
Тем а 7 «Разви т и е бухгалт ерс ко го уч ет а в 20 веке в Ро с с и и и	в други х
с т ранах м и ра» по к азы вает стано вление и р азвитие со циалистическ о го	учета в
Ро ссии, атак ж ео р ганизацию учетав стр анахВ о сто чно й Е вр о пы в 20 век е.

У чет пр и со циализм е в Ро ссии (1930 - 1990 гг.) по ним ался к ак ед ины й нар о д но -хо зяйственны й учет. В 30-е го д ы по лучил сам о е ш ир о к о е, по чти по -

всем естно е, р аспр о стр анение но вы й вид	учета - о	пер ативны й. Е го	зар о ж д ение
д о лж но бы ть о тнесено к пер вы м го д ам	С о ветск о й	власти и связано	с р або там и

М.П . Руд ак о ва, Р.С . Майзельса, А.В . В ейсбр о д а иВ .В . Ц убер биллер а. С татистическ ий учет то го вр ем ени по д вер гался бо льш о й д еф о р м ации. П о пы тк а со зд ания тео р ииипр ак тик иед ино го со циалистическ о го учета итео р етическ и, ипр ак тическ ио к азалась несо сто ятельно й. П р изнаниед во йно й записим ето д о м бухгалтер ск о го

учета, техническ им пр ием о м , естественно , пр иво д ило	к то р ж еству балансо во й
тео р ии. Э то т взгляд р азд еляли наибо лее вид ны е авто р ы	то го вр ем ени Я.М. Г аль-

пер ин, Н .А. Кипар исо в, Н .А. Л ео нтьев. В 30-его д ы пр ео блад алир азличны е вар и- анты к ар то чны х ф о р м , о со бенно р азвивался д еф инитив . Н о к 40-м го д ам по лучила р аспр о стр анение м ем о р иально -о р д ер ная ф о р м а, пр и к о то р о й стали ш ир о к о пр им енять нак о пительны е вед о м о сти. В 50-хго д ах р еш или по к о нчить с хр о но - ло гическ о й р егистр ацией. Т ак во зник ла ж ур нально -о р д ер ная ф о р м а. О на по д вела чер тупо д р азвитием р учны х ф о р м р егистр ации, лик вид ир о вав техническ и и со - хр анив по сущ ествуд во йную запись, упр азд нив хр о но ло гическ ую р егистр ацию и со зд ав усло вия ш ир о к о го пр им енения по зицио нно й записид ля целей аналитическ о го учета. Ж ур нально -о р д ер ная ф о р м а стала, бесспо р но , сам ы м эк о но м ичны м спо со бо м р егистр ации ф ак то в хо зяйственно й ж изни. Ж ур нально -о р д ер ная ф о р - м а бы ла о пр ед еленны м этапо м в р азвитии счето во д ства, м но гие д аж е считали ее к ам нем со ветск о й бухгалтер ии. К началу 60-х го д о в р ук о во д ящ им р або тник ам

сталио чевид ны	пр еим ущ ества центр ализацииучета. У ниф ик ация хо зяйства, со ср е-
д о то чение всей	со бственно сти в р ук ах го суд ар ства пр иво д или к тр ебо ваниям
станд ар тизацииучета, пр им енения ед ины хпр авилим ето д ик .
Т ак им о бр азо м , за го д ы со ветск о й		власти в	р езультате по след о вательно й
р азр або тк и и пр ак тическ о й р еализации		систем ы	исслед о вательск их пр о гр ам м

сло ж илась к ачественно но вая пар ад игм а, о бусло вленная к о нк р етны м и исто р ическ им иусло виям и, - со ветск ий бухгалтер ск ий учет.

За го д ы со ветск о й властив р азвитииучета бы лид о стигнуты впечатляю щ ие р езультаты :

- со зд аны всесто р о нние м ето д о ло гическ ие к о нцепции учета (Руд ано вск ий, Г алаган);

- униф ицир о ванплансчето в итипизир о ваны ф о р м ы о тчетно сти; - р азр або тано учениео но р м ир о ваниибаланса;

- спр о ек тир о ваны и по лучилипо всем естно е р аспр о стр анение но вы еф о р м ы счето - во д ства — м ем о р иально -о р д ер ная и ж ур нально -о р д ер ная; пр ед ло ж ена техно - ло гия, р аск р ы ваю щ ая но вы ек атего р иибухгалтер ск о го учета - о сно вны еср ед ства, о твлеченны е ср ед ства, усто йчивы е пассивы , м ало ценны е и бы стр о изнаш и- ваю щ иеся пр ед м еты (МБП ) ит. п.;

18
- о со знана пр инципиальная р азница м еж д у	ам о р тизацией и изно со м
о сно вны хср ед ств; по лучило пр изнание глубо к о	д иф ф ер енцир о ванно е учение о
к альк уляциииучетезатр атна пр о изво д ство ;
- во ш елв ж изнь но р м ативны й учет;

-внед р ена вы числительная техник а;

-по лучилр азвитиесво ео бр азны й аппар атанализахо зяйственно й д еятельно сти;

-во зник ла ш ир о чайш ая, невид анная в исто р ииучетасеть по д го то вк ик ад р о в;

- пр о ф ессио нальны й ж ур нал «Бухгалтер ск ий учет» по бил все о течественны е р е- к о р д ы по д лительно стиизд ания, тир аж уивлиянию .

В то ж е вр ем я в со ветск ие го д ы пр о изо ш ла значительная д еф о р м ация учетны х пр инципо в. И х исслед о вание бы ло по д м енено р еш ением схо ластическ их, а нер ед к о ипсевд о научны хзад ач. У четпы тались о сно вы вать на неим ею щ ей к нем у о тно ш ения м ар к систск о й тео р ии, что бы по д чер к ивать пр ево схо д ство учета со - циалистическ о го над к апиталистическ им .

Т о , что к асается р азвития бухгалтер ск о го учета в С Ш А в 20 век е, то в это т пер ио д вы д еляло сь д ве ш к о лы в учете: пер со налистическ ая и институалистск ая. И х р асхо ж д ения связаны с тр ак то вк о й счето в «Капитал» и «У бы тк и и пр ибы ли». П ер со налисты , ипр еж д евсего главаихш к о лы В . П ато н, вид елицель учета в вы явлении ф инансо во го по ло ж ения пр ед пр иятия. К заслугам ам ер ик анск их бухгалтер о в след уето тнестид о к азательство то го , что пр ибы ль, исчисленная в бухгалтер ск о м учете, не о тр аж аетэк о но м ическ о го со д ер ж ания — д ействительно го р е- зультата хо зяйственно й д еятельно сти. О со знание это го пр ивело к р упны х ам е- р ик анск их учены х к четк о м у р азгр аничению по нятий бухгалтер ск о й и эк о но -

м ическ о й пр ибы ли. И нституалисты считали, что цель пр ед пр иятия — не р о ст
к апитала во о бщ е, а р о ст со бственно го	к апитала. В	связи с этим	и зад ача бух-
галтер а, пр еж д е всего аналитическ ая,	сво д ится к	вы явлению	и р аск р ы тию

пр ичин о бр азо вания пр ибы ли и во зник но вения убы тк о в. И нституалисты р е- ш ительно вы ступили за о ценк упо себесто им о сти. Различия в по д хо д ахпер со налисто в иинституалисто в вы явили нео бхо д им о сть по стр о ения о бщ ей тео р ии бухгалтер ск о го учета. С ам ы м сущ ественны м о бсто ятельство м в о р ганизации бухгалтер ск о го учета С Ш А след ует пр изнать д еление его на ф инансо вы й и упр авленче-

ск ий. Заслуга ам ер ик анск ихбухгалтер о в связана так ж е сво зник но вением	четы р ех
о сно вны х м ето д о в учета затр ат к альк улир о вания го то во й пр о д ук ции:	станд ар т-
к о ст, д ир ек т-к о стинг, центр ы о тветственно стииАВ С -м ето д .

В центр евним ания нем ецк ихавто р о в 20 век а бы липр о блем ы баланса. И з него вы во д ились все д р угие учетны е к атего р ии. П р иэто м д ля нем ецк о й ш к о лы бы ла хар ак тер на м еханистическ ая тр ак то вк а баланса, м о ж ет бы ть, по это м у не случайно в центр е о к азался во пр о со статическ о й илид инам ическ о й его пр ир о д е. В ся нем ецк ая ш к о ла балансо вед ения р азд елилась, так им о бр азо м , на тр и гр уппы : сто р о нник о в статическ о го , д инам ическ о го балансо в и к о м пр о м иссно го р е-

шения.

Вр азвитиибухгалтер ск о го учетаво Ф р анциив 20 век ем о ж но вы д елить д ва

напр авления: ю р ид ическ о е и эк о но м ическ о е. В ы р азителям и ю р ид ическ о го напр авления бы лиГ . Ф о р , П . Г ар ньеиР. С аватье. П р ид авая о гр о м но езначениею р и-

			19
д ическ им	аспек там	учета,	о ни вы д винули	ид ею	ф о р м ир о вания

бухгалтер ск о го пр ава к ак о тд ельно й о тр аслипр ава.

П р ед ставителиэко но м ическо го напр авления со зд аличеты р еш к о лы : - пер вая вы во д илаучетизпо нятия к апитала(Ш . П англо );

-вто р ая - изк атего р иисто им о сти(Ж . Б. Д ю м ар ш е, Ж . Бур нисьен);

-тр етья - из хо зяйственны хо пер аций, илиф ак то в хо зяйственно й ж изни(Р. Д елапо р т);

- четвер тая - из о пр ед еления пр ед пр иятия (Ж . Ф лам м инк , Ж . Ф ур астье).

Тем а 8 «Бухгалт	ерс ки й уч е 21 века» р аск р ы вает сущ но сть со вр ем енны х
тео р ий бухгалтер ск о го	учета, а так ж е по к азы вает изм енения, пр о исхо д ящ ие в

стр ук тур ебухгалтер ск о го учетав по след ней тр ети20 век а.

С о вр ем енны е тео р ии бухгалтер ск о го учета но сят яр к о вы р аж енны й пер со - налистическ ий хар ак тер , так к ак о нисво д ят о бъяснениехо зяйственны хпр о цессо в к по вед ению лиц, в этих пр о цессах заняты х. Мо ж но вы д елить четы р е тео р ии: 1) пр аво вую , 2) психо ло гическ ую , 3) инф о р м ацио нную и4) лингвистическ ую .

В 20 век е ед ины й бухгалтер ск ий учет р аспался на ф инансо вы й и упр авленческ ий. И з него так ж евы д елился учетд ля м алы хпр ед пр иятий. С 2002 г. о ф и- циально бы л пр о во зглаш ен нало го вы й учет. С ущ ественно р аньш е стал ф о р м ир о - ваться в о тд ельную д исциплинуф инансо вы й анализ. О д нак о ив ф инансо во м учете по являю тся все но вы е напр авления р азвития бухгалтер ск о й м ы сли, ф о р м ир у- ю щ ие р азличны е вид ы учета (к р еативно го , со циально го , учета чело веческ их р е- сур со в, р або ты синсайд ер ам и, эк о ло гическ о го ).

У пр авленческ ий учетпо лучитд альнейш еер азвитиев XXI в. Э то пр о д ик то вано усло виям иэк о но м ическ о й ж изни, еепр о блем ам и. И то , что на сего д ня сло ж и-

ло сь м но ж ество	его тр ак то во к , то льк о по д чер к ивает значим о сть но во го напр ав-
ления.
С начало м	XXI в. гар м о низация нацио нальны хучетны х систем см еняется

к о нвер генцией, по д к о то р о й по ним аю т со вм естную р азр або тк ум еж д унар о д ны хи нацио нальны хстанд ар то в стр анам и, гар м о низир о вавш им исво иучетны е систем ы

на о сно ве ед ины хпр инципо в. Результато м		это го пр о цесса служ ит по стр о ение бо -
леед иф ф ер енцир о ванно й иж естк о й систем ы		м еж д унар о д но го учета, сниж ениева-
р иативно стид о пуск аем ы хею м ето д ик учета.
	Вопр осыдля контр оля знани йи обсу ждени я
1.	С ущ но сть пр ед м ета им ето д а исто р иибухгалтер ск о го учета
2.	О сно вны еэтапы стано вления ир азвития бухгалтер ск о го учета

3.П о нятиебухгалтер ск о го учета к ак наук и

4.С тр ук тур а со вр ем енно го бухгалтер ск о го учета

5.О со бенно стихо зяйственно го учета антично стииср ед невек о вья

6.В о зник но вение д во йно й бухгалтер ии, еер аспр о стр анение в Е вр о пеиРо ссии

(XII – XVIII вв.)

7.В о зник но вениеучета к ак наук и(XIX – XX вв.)

8.С о вр ем енно ер азвитиебухгалтер ск о го учета (XX в.)

9. О сно вно есо д ер ж аниенаучны хнапр авлений иш к о лв бухгалтер ск о м учете

		20
10.С ущ но сть	и	со д ер ж ание	ю р ид ическ о го	напр авления
(И тальянск ая ш к о ла)

11.С ущ но сть исо д ер ж аниеэк о но м ическ о го напр авления (Ф р анцузск ая ш к о ла) 12.О со бенно сти пр о цед ур но го напр авления в исто р ии р азвития бухгалтер ск о го

учета (Н ем ецк ая ш к о ла)

13.Х ар ак тер истик а англо -ам ер ик анск о й ш к о лы бухгалтер ск о го учета (упр ав-

	ленческ о енапр авление)
14.Развитиер усск о й ш к о лы (С истем атическ о енапр авление)
15.С ущ но сть со вр ем енны хтео р ий бухгалтер ск о го учета.
	Темати ка докладов
	поди сци пли не « И стор и я бу х галтер скогоу чета»
1.	В о зник но вениед во йно й бухгалтер ии(Л ук а П ачо ли)
2.	Классиф ик ация счето в, р ассм атр иваем ая р азличны м и авто р ам и в эпо ху р ас-
	пр о стр анения д во йно й бухгалтер ии

3.Развитиеф о р м счето во д ства

4.Л о м бар д ск ая ш к о ла (Ф р анческ о В ил)

5.	Т о ск анск ая ш к о ла(Ф р анческ о Мар чи)
6.	В енецианск ая ш к о ла (Ф авио Беста)
7.	Развитиеэк о но м ическ о й тео р иибухгалтер ск о го учетаво Ф р анции

8.Н ем ецк ая ш к о ла бухгалтер ск о го учета

9.Англо -сак со нск ая систем а бухгалтер ск о го учета

10.Распр о стр анениев Ро ссиид во йно й записи

11.Т р ад ицио нная бухгалтер ия в по р еф о р м енно й Ро ссии

12.Русск ая ф о р м а счето во д ства Ф .В . Е зер ск о го

13.Ж ур нал«Кр угсчето во д ства» в к о нце19 век ав Ро ссии

14.Мено вая тео р ия учетаП етер бур гск о й ш к о лы

15.Балансо вая тео р ия Мо ск о вск о й ш к о лы бухгалтер ск о го учета

16.Бухгалтер ск ий учетв С Ш А иангло язы чны хстр анахв 20 век е

17.Бухгалтер ск ий учетв Г ер м ании(20 век )

18.Бухгалтер ск ий учетво Ф р анции(20 век )

19.У четв эпо хуво енно го к о м м унизм а

20.У четпр исо циализм е

21.Развитиеплана счето в в С С С Р

22.Развитиетео р иибухгалтер ск о го учетав 21 век е

23.И зм енениев стр ук тур ебухгалтер ск о го учетав 21 век е

24.П р о ф ессио нально е суж д ение к ак ср ед ство р егулир о вания бухгалтер ск о го учета. Ф о р м ир о ваниено во й пр о ф ессии

Тесты

1. П р ед м ето м бухгалтер ск о го учета является:

а) инф о р м ация о ф ак таххо зяйственно й д еятельно стио р ганизации; б) р езультаты хо зяйственно й д еятельно сти; в) хо зяйственная д еятельно сть о р ганизации.

2. С к о льк о этапо в вк лю чаетм ето д о ло гия бухгалтер ск о го учета: а) сем ь;