ДКБ / Фин и кредит / Финансы и кредит. Портной М.А. Николаева Т.П. и др. Учебное пособие
..pdfналоги носят регулирующий характер и часть от их поступлений может передаваться на региональный и местный уровень.
Креспубликанским (региональным )налогам отнесены: налог на имущество предприятий, республиканские платежи за пользование природными ресурсами.
Кместным налогам относятся: налог на имущество физических лиц, земельный налог, сбор за право торговли, целевые сборы с населения и предприятий всех организационно-правовых форм на содержание милиции, на благоустройство и другие цели.
Система налогового законодательства.
Центральное место в системе законодательства о налогах и сборах занимает Налоговый кодекс Российской Федерации. Следуя принципу, провозглашенному в ст. 15 Конституции Российской Федерации, Налоговый кодекс РФ в ст. 1 устанавливает следующую систему налогового законодательства:
•Налоговый кодекс;
•федеральные законы о налогах и сборах;
•законы и иные нормативные правовые акты о налогах и сборах субъектов Российской Федерации;
•нормативные правовые акты о налогах и сборах представительных органов местного самоуправления.
Налоговый кодекс в системе актов налогового законодательства имеет высшую юридическую силу и является единственным нормативным правовым актом, который устанавливает систему налогов, взимаемых в федеральный бюджет, а также принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации. Все законы о налогах и сборах принимаются в соответствии с Налоговым кодексом и не могут ему противоречить.
В Налоговом кодексе в п.4 ст. 15 отражается приоритет норм международного права по отношению к нормам российского законодательства применительно к налоговым правоотношениям.
Если международным договором Российской Федерации, содержащим положения о налогах и сборах, установлены иные правила, чем предусмотренные Налоговым кодексом, то применяются правила международного договора. Такая практика необходима при экономическом сотрудничестве на уровне двух или нескольких государств во избежании двойного налогообложения.
191
КОНСТИТУЦИЯ
МЕЖДУНАРОДНЫЕ
ДОГОВОРЫ
НАЛОГОВЫЙ КОДЕКС
ФЕДЕРАЛЬНЫЕ ЗАКОНЫ
ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА СУБЪЕКТОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
НОРМАТИВНЫЕ ПРАВОВЫЕ АКТЫ ПРЕДСТАВИТЕЛЬНЫХ ОРГАНОВ МЕСТНОГО САМОУПРАВЛЕНИЯ
Схема 2. Иерархия актов, регулирующие налоговые отношения.
Налоговый кодекс выделяет следующие группы отношений, регулируемых налоговым законодательством:
•по установлению налогов;
•по введению налогов;
•по взиманию налогов;
•по осуществлению налогового контроля;
•по обжалованию актов налоговых органов, Действий (бездействия) их должностных лиц;
•по привлечению к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Налоговые отношения - это, в первую очередь, властные отношения, складывающиеся между гражданами и организациями как налогоплательщиками, с одной стороны, и государством, в лице уполномоченных им органов, - с другой.
Согласно ст. 9 Налогового кодекса участниками налоговых правоотношений, которые наделены определенными правами и потому способными выступать реальными участниками признаются:
1.Организации и физические лица, признаваемые налогоплательщиками;
2.Организации и физические лица, признаваемые налоговыми агентами;
3.Налоговые органы: Министерство по налогам и сборам РФ и его подразделения;
4.Государственный таможенный комитет РФ и его подразделения;
5.Государственные органы исполнительной власти и исполнительные органы местного самоуправления;
6.Министерство финансов РФ, МФ республик, а также финансовые управления администраций краев, областей, городов Москвы и Санкт - Петербурга, районов и городов;
7.Органы государственных внебюджетных фондов;
192
8.Федеральная служба налоговой полиции РФ и ее территориальные подразделения.
Налоговый кодекс предусматривает издание значительного числа правоприменительных актов налоговыми органами (их должностными лицами)практически на каждой стадии процесса налогового контроля и привлечения к ответственности лиц, нарушающих налоговое законодательство.
Среди них наибольшее распространение получили:
•ст. 46 - решение о взыскании налога, сбора за счет денежных средств на счетах налогоплательщика;
•ст. 47 - постановление о взыскании налога или сбора за счет имущества налогоплательщика;
•ст. 76 - решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика;
•ст. 77 - решение о наложении ареста на имущество налогоплательщика;
•ст. 79 - решение о возврате излишне взысканного налога, сбора;
•ст. 89 - решение о проведении выездной налоговой проверки;
•ст. 94 - постановление о выемке документов и предметов;
•ст. 100 - акт выездной налоговой проверки;
•ст. 101 - решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности.
Особое место в системе правовых актов, связанных с налогообложением, занимают акты высших судебных инстанций - Конституционного Суда РФ, Верховного Суда РФ, Высшего Арбитражного Суда РФ. Так, например, разъяснение Конституционного Суда о том, что считать моментом исполнения обязанности по уплате налога, было воспроизведено в ст. 45 Налогового кодекса. Правило, изложенное в Постановлении Конституционного Суда РФ от 17.12.96 № 20 - П, о том, что при производстве по делу о налоговом правонарушении подлежат доказыванию как сам акт совершения такого правонарушения, так и степень вины налогоплательщика, нашло отражение в ст. 106 и 108 Налогового кодекса.
Современная система нормативных правовых актов России чрезвычайна сложна и объемна: по некоторым экспертным оценкам, все федеральные органы власти ежегодно принимают до 15000 различных документов. Многие из них напрямую затрагивают важнейшие сферы предпринимательской деятельности, меняют условия налогообложения. Для того, чтобы быстро находить необходимые нормативные документы и отслеживать появление новых, требуется полная и своевременная информация, к которой можно выделить следующие основные требования:
•полнота
•актуальность
193
•доступность
•оперативность получения новой информации
•возможность эффективного поиска.
Существует несколько источников правовой информации:
1.Традиционные - периодические издания (например, «Российская газета», «Собрание законодательства РФ», «Бюллетень международных договоров»), книги, брошюры, курсы.
2.Консалтинговые услуги.
3.Компьютерные справочные правовые системы.
Заключение
Налоговые отношения - отношения перераспределительного характера, поэтому от их развития зависит общественный прогресс. В то же время они, основываясь на первичных распределительных (денежных) отношениях, зависят от их совершенства, их адекватности состоянию экономического базиса. Из этого следует, что вся совокупность производственных отношений (экономических, финансовых, бюджетных, ценовых, кредитных, налоговых) зависит от уровня производительных сил, самым непосредственным образом определяет этот уровень. Из этого следует, что совершенствование экономики - это создание органичного единства между всеми фазами воспроизводства: производством, распределением, обменом и потреблением.
Совершенствование налоговых отношений - наиболее трудная область деятельности правительственных и властных органов РФ. Налоги - это отношения собственности, а поскольку именно проблемы собственности вызывают в настоящее время наибольшее противостояние между ветвями законодательной и исполнительной власти и нет единства мнений в составе самого правительства и парламента, то к решению чисто экономических проблем примешиваются и политические интересы. Все это свидетельствует о том, что в настоящее не могут быть созданы налоговые отношения, отвечающие мировым стандартам, а это тем более важно и потому, что унификация налоговых систем развитых стран мира позволяет ускорить процессы международной интеграции, что обеспечивает успешность решения многих внутренних экономических, политических и социальных проблем.
Таким образом, совершенствование налогообложения неразрывно связано с созданием прочного экономического базиса и стабильных политических условий общественного развития. От того, как скоро это будет создано, зависит формирование устойчивых предпосылок для постепенного превращения системы налогообложения в фактор экономического роста.
194
Термины и понятия:
Налог
Сбор Фискальная функция налога
Распределительная и контрольная функция налогов Элементы налога Налоговая норма Субъект налогообложения Объект налогообложения Налоговая база
Единица измерения налоговой базы Налоговая ставка Налоговой период Налоговые льготы Налоговый оклад Срок уплаты налога Источник налога Порядок уплаты налога Прямые налоги Косвенные налоги Личные прямые налоги
Реальные прямые налоги Косвенные индивидуальные налоги Косвенные универсальные налоги
Федеральные, региональные и местные налоги Регулирующие налоги Закрепленные налоги Подоходный налог с физических лиц
Совокупный доход физического лица Подоходный налог с юридических лиц (корпоративный налог) Налог на добавленную стоимость (НДС)
Акцизы Налог на личное состояние
Налог на имущество корпораций Налог с наследств и дарений Налог на прирост капитала Налоговая система государства
Принципы построения налоговой системы
195
* * *
Обобщим основные положения, изложенные выше
1.Общими принципами налогообложения в РФ являются: обязанности каждого лица уплачивать законно установленные налоги и сборы (с учетом признания всеобщности, равенства и справедливости); отсутствие дискриминационного характера налогообложения; экономическая обоснованность налогов; недопущение установление налогов, нарушающих единое экономическое пространство РФ; лигитимность налогов; доступность понимания налогов для налогоплательщика; все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.
2.В РФ существует три уровня налоговой системы: федеральный, субъектов РФ (региональный) и местный.
3.К основным федеральным налогам РФ относятся
•налог на прибыль предприятий;
•отчисления на воспроизводство минерально - сырьевой базы;
•акцизы;
•таможенная пошлина;
•подоходный налог с физических лиц;
•налоги, служащие источником образования дорожных фондов;
•налог на операции с ценными бумагами;
•платежи за пользование природными ресурсами;
•налог на покупку иностранной валюты.
4.Налоговое законодательство РФ что налог считается установленным в том случае, когда определенны следующие элементы налогообложения:
•налогоплательщики;
•объект налогообложения;
•налоговая база;
•налоговый период;
•налоговая ставка;
•порядок исчисления налогов;
•порядок и сроки уплаты налога;
•налоговые льготы (в необходимых случаях).
5.Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которые в соответствии с кодексом возложена обязанность уплачивать соответсвенно налоги и \ или сборы. Налоговыми агентами называются лица, на которых в соответствии с кодексом возложены обязанности по исчислению, удержания у налогоплательщика и перечислению налогов в соответствующий бюджет (внебюджетные фонды).
6.К региональным налогам (налогам субъектов РФ)относятся:
196
•налог на имущество предприятий;
•сбор на нужды образовательных учреждений;
•лесной доход;
•плата за пользование водными объектами;
•единый налог на вмененный доход на отдельные виды деятельности.
7.Местные налоги и сборы в РФ представлены:
•налогами на имущество физических лиц;
•земельным налогом;
•курортным сбором;
•сбором за право торговли;
•налогом на рекламу;
•лицензионным сбором за право торговли спиртными напитками;
•налогом на содержание жилищного фонда и объектов социально - культурной сферы.
8.Налоги в зависимости от источников уплаты можно разделить на пять основных групп:
•косвенные налоги, включаемые в цену продукции, - состоит из НДС, акциза, налога с продаж и налога на реализацию ГСМ.
•налоги, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг), - относятся некоторые из налогов, служащие источниками образования дорожных фондов, таможенная пошлина, земельный налог, отчисления во внебюджетные фонды.
•налоги, относимые на финансовые результаты деятельности, - налог на имущество предприятий, налог на рекламу, сбор на нужды образовательных учреждений;
•налоги на финансовый результат деятельности предприятия - налог на прибыль предприятия, единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности;
•налоги, относимые на прибыль, остающуюся после уплаты налогов на прибыль - налог на операции с ценными бумагами, сборы за использование российской символики, а также некоторые местные сборы и налоги.
197
Глава 11. Внебюджетные фонды
11.1 Сущность и значение внебюджетных фондов
Внебюджетные фонды - это особые фонды денежных средств, формирование которых обусловлено их целевым характером. Целью создания общегосударственных и других целевых фондов является создание условий для эффективного и своевременного финансирования наиболее важных экономических и социальных программ в условиях рыночной экономики. Для внебюджетных фондов существует особая система формирования и расходования денежных средств.
Внебюджетные фонды - один из методов перераспределения национального дохода органами власти в пользу определенных социальных групп населения. Государство мобилизует в фонды часть доходов населения для финансирования своих мероприятий. Внебюджетные фонды решают две важные задачи: обеспечение дополнительными средствами приоритетных сфер экономики и расширение социальных услуг населения.
Первоначально внебюджетные фонды появились в виде специальных фондов или особых счетов задолго до возникновения единого центрального денежного фонда государства - бюджета.
Государственная власть с расширением своей деятельности нуждалась во все новых расходах, требовавших средств для своего покрытия. Эти средства концентрировались в особых фондах, предназначенных для специальных целей. Такие фонды носили, как правило, временный характер. С выполнением государством намеченных мероприятий они заканчивали свое существование. В связи с этим количество фондов постоянно менялось: одни возникали, другие аннулировались. В целом наблюдалась тенденция к увеличению количества и объема таких фондов, вызванная новыми задачами и функциями, стоящими перед государством, особенно в результате появления, а затем и расширения его предпринимательской деятельности. Множественность фондов создавала определенные финансовые неудобства (в одних фондах - нехватка средств, в других - избыток) и требовала дополнительных расходов на управление ими.
Основное отличие таких целевых фондов от бюджетных средств состоит в строго определенных целях их использования. На определенном этапе развития финансовой системы на базе объединения различных фондов создается государственный бюджет, что облегчает управление движением финансовых потоков и создает возможность возмещения нехватки средств в одних фондах за счет средств из других фондов. Этот процесс включения внебюджетных фондов в бюджетную систему государства продолжается и сейчас. Например, в последние годы часть внебюджетных денежных фондов РФ вошла в состав
198
федерального бюджета и получила статус целевых бюджетных фондов. Это такие фонды, как Федеральный дорожный фонд РФ, Федеральный экологический фонд РФ и некоторые другие.
К отличительным особенностям внебюджетных фондов относятся их целевая направленность на финансирование расходов, не предусмотренных в бюджете, и независимость от бюджета аккумулированных в фондах денежных средств, находящихся в государственной собственности. На отношения, связанные с исчислением, уплатой и взысканием взносов во внебюджетные фонды, распространяются нормы и положения налогового законодательства РФ.
В современных условиях вновь повышается значение внебюджетных фондов, увеличиваются количество и объем этих фондов. Это вызвано некоторыми преимуществами наличия в финансовой системе института независимых, находящихся вне бюджета, фондов. К этим преимуществам относятся, во-первых, автономность фондов от бюджета, что в условиях нестабильности экономических условий и возрастания дефицита государственного бюджета позволяет обеспечивать финансирование специальных мероприятий в соответствии с задачами внебюджетных фондов.
Во-вторых, преимуществом внебюджетных фондов является их лучшая наполняемость по сравнению с бюджетом, что позволяет фондам при наличии положительного сальдо выполнять роль кредиторов бюджета, предоставляя последнему ссуды.
Внебюджетные фонды создаются двумя путями. Один путь - это выделение из бюджета определенных расходов, имеющих особо важное значение, а другой - формирование внебюджетного фонда с собственными источниками доходов для определенных целей. Специальные внебюджетные фонды предназначены для целевого использования. Обычно в названии фонда указана цель расходования средств.
Материальным источником внебюджетных фондов, как и других звеньев финансовой системы, является национальный доход. Преобладающая часть фондов создается в процессе перераспределения национального дохода. Основные методы мобилизации национального дохода в процессе его перераспределения при формировании фондов - специальные налоги и сборы, средства из бюджета и займы.
Специальные налоги и сборы устанавливаются законодательной властью. Значительное количество фондов формируется за счет средств центрального и региональных (местных) бюджетов. Средства бюджетов поступают в форме безвозмездных субсидий или определенных отчислений от налоговых доходов бюджета. Доходами внебюджетных фондов могут выступать и заемные средства. Имеющееся у внебюджетных фондов положительное сальдо может быть использовано для приобретения ценных бумаг и получения прибыли в форме дивидендов или процентов.
199
Наличие разнообразных источников образования внебюджетных фондов обуславливает возможность различных форм взаимодействия внебюджетных фондов с бюджетом. Во-первых, финансирование фондов только из бюджета в виде субсидий и займов и, наоборот, финансирование бюджета из фондов в виде займов. Во-вторых, средства в фонды могут поступать из нескольких звеньев финансовой системы: из бюджета на безвозвратной и возвратной основе, от предприятий и граждан в виде налогов и сборов, а также из других внебюджетных фондов. Возможны и встречные денежные потоки из внебюджетных фондов в адрес других участников финансовых отношений.
11.2 Социально-экономическая сущность и роль внебюджетных фондов.
Внебюджетные фонды являются важным звеном финансовой системы государства. Они представляют собой совокупность финансовых ресурсов, находящихся в распоряжении центральных или региональных местных органов самоуправления и имеющих целевое назначение. Порядок их образования и использования регламентируется финансовым правом.
Для финансовой системы промышленно развитых стран характерно наличие помимо собственно внебюджетных фондов различных специальных смет и счетов, а также присоединенных бюджетов, которые в совокупности объединяются понятием “специальные фонды”. Значение их для финансовой системы развитых стран очень велико. Специальные фонды в ряде стран сопоставимы по своему объему с объемом государственного бюджета, а в большинстве стран финансируют от трети до половины государственных расходов.
Специальные фонды в зависимости от правового статуса подразделяются на государственные и местные. К государственным специальным фондам относятся фонды, находящиеся в распоряжении центральных органов власти и имеющие общегосударственное значение. К ним относятся валютные фонды государства, центральные дорожные фонды, инвестиционные фонды, пенсионные фонды и некоторые другие. Местные специальные фонды представляют собой в основном фонды, созданные для кредитования различных мероприятий.
По направлениям использования специальные фонды подразделяются на следующие группы:
•социальные фонды;
•экономические фонды;
•научно-исследовательские фонды;
•кредитные фонды;
•фонды личного и имущественного страхования;
•военно-политические фонды;
•межгосударственные фонды.
200