Metodichki_3_kurs / Оподаткування в Україні Навчальний посібник Колектив авторів / 2 / 1

понять ніж практичних рекомендацій, тому багато платників податків вимушені постійно звертатися до консультаційних служб за обґрунтованими поясненнями деяких його положень (зокрема тих, наприклад, які стосуються оподаткування доходів суб’єктів підприємницької діяльності, прибутку підприємств (визначення складу валових доходів, валових витрат, які відносяться на собівартість продукції, визначення розміру прибутку в умовах передоплати тощо)

У практиці оподаткування часто порушується принцип економічної обґрунтованості вилучення податків, оскільки розмір окремих податків визначається не можливостями платника податку, а потребами державного бюджету. Основною причиною такої ситуації є відсутність продуманої економічної політики держави, ринкових правил гри та механізмів їх реалізації. У цій ситуації держава зобов’язана змінити відносини в суспільстві, застосувавши більш обґрунтовані правові й економічні правила гри для кожного суб’єкта щодо оподаткування з метою створення дієвого, більш оптимального механізму оподаткування в Україні

Отже, дотримання вищеназваних принципів – необхідна умова ефективного господарювання, сталого соціально-економічного розвитку, а їх спотворення, порушення робить деформованим процес оподаткування, позбавляє можливості успішно вирішувати фінансові проблеми, призводить до занепаду держави. Тому доцільним на сьогоднішній день є реформування податкової системи України і створення на цій основі більш оптимальної системи оподаткування

1.3. Напрями реформування податкової системи України

Неадекватність чинної системи оподаткування України умовам, вимогам і потребам суспільства, наявність у податковій системі значної частки непрямих податків, які є ціноутворюючим чинником, недостатня розвиненість регулюючої та стимулюючої функцій податків, суттєві порушення у пільговому оподаткуванні; нерівномірний розподіл податкового навантаження між різними секторами економіки, загострення фінансової ситуації протягом останніх років, недостатня розвиненість ринкової інфраструктури економіки, низький рівень доходів суб’єктів національної економіки і відповідно недостатній рівень сплати податків поставили на порядок денний реформування податкової системи України та необхідність посилення податкового регулювання з боку держави

152

Відповідно до Конституції України, універсалу національної єдності, завдань, передбачених проектом державної програми економічного і соціального розвитку на 2007 р., схваленого постановою Кабінету Міністрів України від 13.09.2006 р. № 1316, а також прогнозу показників Зведеного бюджету України за основними видами доходів, видатків і фінансування на 2008 – 2010 рр., схваленим постановою кабінету Міністрів України від 25.09.2006 р. № 1359, з метою проведення цілісної та системної реформи у сфері оподаткування, виходячи із стратегічної мети – побудови конкурентоспроможної соціально орієнтованої ринкової економіки та інтеграції в європейське співтовариство, розроблено та схвалено Кабінетом Міністрів України Концепцію реформування податкової системи України на період до 2015 р. (розпорядження Кабінету Міністрів України від 12.02.2007 р. № 56 – р м. Київ)

Метою реформування податкової системи України є:

-приведення у відповідність податкової системи України до пріоритетів державної політики соціально-економічного розвитку;

-сприяння сталому економічному зростанню на основі зваженої інвестиційно-інноваційної політики;

-забезпечення достатності сукупних податкових надходжень до бюджетів усіх рівнів та державних цільових фондів, виходячи з проведення збалансованої бюджетної політики на середньострокову перспективу

Стратегічними цілями податкової реформи є:

-забезпечення умов для добровільного виконання вимог податкового законодавства платниками податків;

-впровадження інформаційно-аналітичної системи державної податкової служби в національному масштабі;

-автоматизація процесів оподаткування із застосуванням сучасних технологій;

-реформування державної податкової служби

153

Таблиця 1.1

Основні завдання податкової реформи в Україні

	№	Основні завдання
	з/п

1.Вдосконалення інституційного середовища оподаткування, сприятливого для реалізації принципу рівності всіх платників перед законом, відповідального ставлення платників до виконання своїх податкових зобов'язань. Встановлення чітких правил регулювання взаємних зобов'язань держави і платників податків, дієвого контролю за їх дотриманням

2.	Підвищення регулюючого потенціалу системи оподаткування на
	основі введення інноваційно-інвестиційних преференцій
3.	Підвищення фіскальної ефективності податків за рахунок
	розширення податкової бази, покращання адміністрування,
	зменшення масштабів ухилення від сплати податків, формування
	доходів бюджетів усіх рівнів і державних цільових фондів,
	виходячи з проведення збалансованої бюджетної політики на
	середньострокову перспективу
4.	Поетапне зниження податкового навантаження на платників
5.	Стимулювання зміцнення позицій вітчизняного бізнесу в
	конкурентній боротьбі за рахунок зменшення частки податків у
	витратах
6.	Гармонізація	податкового,	валютного,	митного-тарифного,
	зовнішньоекономічного і цивільного законодавства
7.	Зменшення кількості контролюючих органів з одночасним
	створенням єдиних правил контролю за нарахуванням та сплатою
	податків і зборів (обов'язкових платежів)
8.	Забезпечення проведення легалізації доходів та майна, отриманих
	з порушенням податкового законодавства (з яких не були сплачені
	податки)

Реалізація мети реформування податкової системи України вимагає зміщення податкового навантаження з виробництва на споживання, а також на ресурсні та екологічні платежі. Передусім це вимагатиме зменшення податкового навантаження на прибуток підприємств та фонд оплати праці, реформування акцизного збору, ресурсних та рентних платежів, плати за забруднення навколишнього природного середовища

154

Реформування податкової системи України повинно здійснюватись за такими принципами:

-добровільність сплати податківі зборів (обов’язкових платежів);

-рівність, недопущення будь-яких проявів дискримінації – забезпечення однакового підходу до суб’єктів господарювання (юридичних і фізичних осіб, включаючи нерезидентів) при визначенні прав та обов’язків щодо сплати податків, зборів (обов’язкових платежів);

-стабільність, забезпечення незмінності переліку податків, зборів (обов’язкових платежів) та їх ставок, а також податкових пільг протягом бюджетного року;

-стимулювання підприємницької діяльності та інвестиційноінноваційної активності;

-справедливість – забезпечення підтримки малозабезпечених верств населення шляхом запровадження економічно обґрунтованих соціальних пільг та привілеїв

Створення умов
для	Внесення змін
формування	до структури
сприятливого	системи
інституційного	оподаткування
середовища
оподаткування

Реформування

окремих податків і зборів (обов’язкових платежів)

Рис. 1.3. Напрями реформування податкової системи України

155

Створення умов для формування сприятливого інституційного середовища

оподаткування шляхом:

-забезпечення детальної законодавчої регламентації всіх аспектів податкових правовідносин з метою запобігання вирішенню спірних питань на розсуд контролюючих органів;

-забезпечення встановлення остаточного переліку прав, обов’язків і відповідальності як платників, так і контролюючих органів з метою запобігання розширенню функцій і прав однієї сторони та обмеженню другої;

-формування податкових правовідносин між суб’єктами господарської діяльності і державою на засадах забезпечення рівних умов господарювання для суб’єктів різних форм власності, організаційно-правових форм і видів економічної діяльності

Внесення змін до структури системи оподаткування:

-скасування неефективних (затратних) податків і зборів;

-запровадження податку на нерухоме майно;

-поширення рентних платежів не лише на видобуток нафти та газу, а й інших корисних копалин;

-зміщення податкового навантаження в бік непрямих податків та ресурсних платежів;

-поступове зменшення частки податку на прибуток підприємств та зростання частки податку з доходів фізичних осіб у структурі податкових надходжень;

-зростання частки місцевих податків і зборів у структурі доходів місцевих бюджетів

156

Реформування окремих податків

ізборів (обов’язкових платежів):

-податку на прибуток підприємств;

-податку з доходів фізичних осіб;

-податку на додану вартість;

-акцизного збору;

-податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів;

-природно-ресурсних платежів;

-плати за землю;

-збору за забруднення навколишнього природного середовища;

-державного мита;

-місцевих податків і зборів;

-податку на нерухоме майно;

-спрощеної системи оподаткування, обліку та звітності суб’єктів малого підприємництва;

-фіксованого сільськогосподарського податку;

-мита

Нижче наведено основні напрями реформування податків і зборів в Україні

Напрями реформування податку на прибуток підприємств:

-усунення економічно необґрунтованих розбіжностей між нормами Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств”

іположеннями (стандартами) бухгалтерського обліку щодо визнання та оцінки доходів і витрат з метою створення умов для складання декларації про прибуток за даними бухгалтерського обліку;

-реформування оподаткування прибутку підприємств фінансового сектору економіки (2008 р.);

-розповсюдження загальної системи оподаткування прибутку на всіх суб’єктів господарювання (з 2010 р.) ;

-звільнення емісійного доходу від оподаткування при здійсненні

157

емітентом первинного розміщення цінних паперів;

-поетапне зниження ставки податку до 22% у 2010 р. та зменшення її в майбутньому (починаючи з 2012 р.) - до 20%;

-забезпечення стимулюючої ролі податкової амортизації в оновленні основних фондів шляхом використання принципу „прискореної амортизації” для виробничих активів при запровадженні новітніх енергозберігаючих та інших інноваційних технологій;

-запровадження з 2007 р. інвестиційного податкового кредиту з податку на прибуток підприємств для суб’єктів господарювання, які реалізують на територіях спеціальних (вільних) економічних зон та територіях пріоритетного розвитку інвестиційні проекти;

-стимулювання інвестиційної діяльності шляхом запровадження інвестиційно-інноваційного податкового кредиту з податку на прибуток підприємств для всіх суб'єктів господарювання, які здійснюють кваліфіковані інвестиції інноваційного спрямування (зменшення податкових зобов'язань з податку на прибуток в обсязі, еквівалентному частці витрат поточного податкового періоду, що були спрямовані на фінансування інноваційних та інвестиційних проектів, 2014 р.)

Напрями реформування податку

здоходів фізичних осіб:

-реалізація принципів прибуткового оподаткування, яке властиве соціальним державам;

-розширення бази оподаткування за рахунок стягнення податку

зусіх видів доходів, у тому числі пасивних, але крім цільових, що виплачуються з державних цільових фондів, створених відповідно до закону, або отриманих як компенсація, відшкодування певного роду втрат;

-запровадження заявочного принципу реєстрації самозайнятих осіб – платників податку в податкових органах (спрощення процедури реєстрації);

-застосування непрямих методів для визначення об‘єкта оподаткування (відповідність витрат доходам).

-вдосконалення системи оподаткування пасивних доходів з метою стимулювання інвестиційної діяльності

158

Напрями реформування податку на додану вартість:

-створення необхідних передумов для запровадження податкової звітності в розрізі контрагентів в електронному вигляді;

-застосування „0” ставки податку виключно при здійсненні експортних операцій;

-забезпечення бюджетного відшкодування ПДВ за результатами двох звітних періодів платникам податку, які:

•здійснюють систематичні поставки на експорт;

•мають значні інвестиційні витрати;

•здійснюють діяльність, пов'язану із сезонними закупками товарів. При проведенні інших господарських операцій ПДВ відшкодовується у разі, якщо ці суми не погашені податковими зобов'язаннями протягом шести звітних періодів;

-запровадження спеціального режиму оподаткування сільськогосподарських підприємств;

-поетапне зниження ставки ПДВ до 18%

Напрями реформування акцизного збору:

-поступове наближення порядку оподаткування акцизним збором до стандартів ЄС, а також приведення його у відповідність до вимог СОТ;

-приведення вартості ліценцій до рівня компенсації наданих державою послуг;

-формування ефективної системи акцизних податків з використанням економічно обґрунтованого рівня і структури ставок;

-поступове підвищення частки акцизу в ціні реалізованих підакцизних товарів шляхом підвищення ставок акцизного збору на лікеро-горілчані, тютюнові вироби та ін.;

-підвищення рівня акцизного збору в дохідній частині бюджету та посилення його регулюючої ролі;

-збільшення адвалорної складової в структурі акцизного збору;

-плавне поширення адвалорної складової при визначенні податкових зобов’язань на окремі групи підакцизних товарів;

-поступове запровадження акцизних складів для окремих видів товарів;

-запровадження єдиної європейської валюти при визначенні розміру ставок акцизного збору (у разі вступу до Європейського Союзу)

159

Напрями реформування податку з власників транспортних засобів та інших

самохідних машин і механізмів:

-диференціація ставок податку залежно від типу транспортного засобу, строку його експлуатації, встановлення ставок у частинах мінімальної заробітної плати;

-перегляд системи пільгового оподаткування шляхом скасування пільг для юридичних осіб з одночасним наданням преференцій виключно для незахищених верств населення та пенсіонерів

Напрями реформування природно-ресурсних платежів:

-поступовий перехід до нової системи природно-ресурсних платежів, що базуватиметься на принципах рентного доходу, поширення рентних принципів на всі види природних ресурсів;

-створення регуляторного механізму, який дасть можливість формувати доходи держави та стимулювати раціональне використання, охорону та повноцінне відтворення природноресурсного потенціалу держави;

-структура рентних платежів повинна складатися з двох складових: абсолютної ренти, розмір якої не залежить від результатів господарської діяльності підприємств - користувачів природних ресурсів, та диференційної ренти, що передбачає встановлення вищої плати за використання кращих, більш продуктивних природних ресурсів;

-поступове підвищення розміру плати за використання природних ресурсів, насамперед водних, а також залізних, марганцевих руд, вуглеводнів, облицювальних матеріалів, сировини для виготовлення цементу, кухонної солі (кам'яної), вапняків, глини

160

Напрями реформування плати за землю:

-запровадження ставок плати за землю, виходячи виключно з вартісної оцінки землі;

-вирівнювання податкового навантаження на суб’єктів господарювання різних сфер економічної діяльності шляхом скасування пільгових ставок плати за землю та окремих звільнень від її сплати;

-розширення бази оподаткування за рахунок залучення земель, зайнятих болотами, чагарниками, ярами тощо, а також намивних територій, земель несільськогосподарського призначення за межами населених пунктів, грошова оцінка яких вже проведена

Напрями реформування збору за забруднення навколишнього природного середовища:

-удосконалення системи справляння збору за забруднення навколишнього природного середовища в напрямі забезпечення його регулюючої та стимулювальної функції і встановлення відповідності величини збору витратам на усунення шкідливого впливу на довкілля;

-розширення бази оподаткування збором шляхом включення до неї екологічно небезпечної продукції, виробництво, зберігання, транспортування та споживання якої негативно впливає на навколишнє природне середовище та здоров’я населення;

-забезпечення щорічного перегляду нормативів збору за забруднення навколишнього природного середовища з метою реалізації стимулювальної функції збору для запровадження та вдосконалення суб’єктами господарювання природоохоронних та екологічно безпечних технологій.

161