3.4.ЗВІТ ПРО ВЛАСНИЙ КАПІТАЛ
-у графі 10 “Вилучений капітал” у дужках відображається сума частки
вкапіталі підприємства, щодо якої прийнято рішення про вилучення:
Дебет 45 “Вилучений капітал” Кредит 672 “Розрахунки за іншими виплатами” або рахунки активу.
У рядку 250 “Зменшення номінальної вартості акцій”, графа 3 “Статутний капітал” наводиться сума зменшення номінальної вартості акцій за умови зменшення загальної суми статутного капіталу, яка відображається записом:
Дебет 40 “Статутний капітал” Кредит 672 “Розрахунки за іншими виплатами”
При цьому, якщо виплата різниці акціонерам не здійснюється, то сума зменшення статутного капіталу відноситься до додатково вкладеного капіталу і відображаються у графі 5.
Устаттях розділу “Інші зміни в капіталі” наводяться дані про всі інші зміни у власному капіталі підприємства, що не були включені до вищезазначених статей, зокрема, списання невідшкодованих збитків, безоплатне отримання активів та інші зміни.
Урядку 260 “Списання невідшкодованих збитків” відображається сума невідшкодованих збитків, списана за рахунок різних джерел:
-у графі 4 “Пайовий капітал” і одночасно у графі 8 “Нерозподілений прибуток” – за рахунок пайового капіталу (за умови перереєстрації таких змін) на підприємствах іншої форми власності, ніж акціонерні товариства:
Дебет 41 “Пайовий капітал” Кредит 442 “Непокриті збитки”
-у графі 5 “Додатковий вкладений капітал” – за рахунок додатково вкладеного капіталу:
Дебет 422 “Інший вкладений капітал” Кредит 442 “Непокриті збитки”
-у графі 7 “Резервний капітал” – за рахунок резервного капіталу (за наявності відповідного рішення власників):
Дебет 43 “Резервний капітал” Кредит 442 “Непокриті збитки”
У рядку 270, графа 6, відображається сума безоплатно отриманих за рік необоротних активів, що в обліку відображається записом:
Дебет рахунків обліку необоротних активів Кредит 424 “Безоплатно одержані необоротні активи”
У рядку 280 підприємства можуть відображати інші зміни в капіталі, які не знайшли відображення у попередніх рядках звіту, а саме:
-у графі 5 “Додатковий вкладений капітал” – суму внесків учасників без зміни зареєстрованого статутного (пайового) капіталу, що відображається записом:
Дебет рахунків обліку активів Кредит 422 “Інший вкладений капітал”
USAID/IBTCI Проект реформи бухгалтерського обліку та аудиту в Україні |
407 |
3.4.ЗВІТ ПРО ВЛАСНИЙ КАПІТАЛ
-у графі 6 “Інший додатковий капітал” – суму визнаного доходу від використання безоплатно одержаного необоротного активу, що відображається записом:
Дебет 424 “Безоплатно одержані необоротні активи” Кредит 745 “Дохід від безоплатно одержаних активів”
-у графі 7 “Резервний капітал” – у дужках суму виплати дивідендів на привілейовані акції за рахунок резервного капіталу, що відображається записом:
Дебет 43 “Резервний капітал” Кредит 671 “Розрахунки за нарахованими дивідендами”
-у графі 9 “Неоплачений капітал” – суму виплати дивідендів акціями власної емісії у рахунок зменшення заборгованості акціонерів із формування власного капіталу, що відображається записом:
Дебет 671 “Розрахунки за нарахованими дивідендами” Кредит 46 “Неоплачений капітал”
-у графі 10 “Вилучений капітал” – суму виплати дивідендів викупленими власними акціями, яка відображається записом:
Дебет 671 “Розрахунки за нарахованими дивідендами” Кредит 451 “Вилучені акції”
Разом змін в капіталі (рядок 290) – розрахунковий рядок, у якому по всіх графах відображається сума за рядками 060 – 280.
Залишок на кінець року (рядок 300) – розрахунковий рядок, в якому по кожному виду капіталу у відповідній графі відображається сума рядків 050 та 290. Цей рядок Звіту про власний капітал відповідає залишкам на кінець періоду за рахунками капіталу і відповідно даним першого розділу пасиву Балансу графи 4:
Таблиця 5
|
Графа Звіту про власний |
|
|
|
Рядок графи 4 |
|
|
|
капітал |
|
|
Рахунок |
|
|
|
|
|
Балансу |
||
№ |
|
Назва (вид капіталу) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
||
3 |
|
Статутний капітал |
40 |
“Статутний капітал” |
Рядок 300 |
|
4 |
|
Пайовий капітал |
41 |
“Пайовий капітал” |
Рядок 310 |
|
5 |
|
Додатковий вкладений |
421 |
“Емісійний дохід” |
Рядок 320 |
|
|
|
капітал |
422 |
“Інший вкладений капітал” |
|
|
6 |
|
Інший додатковий |
423 |
“Дооцінка активів” |
Рядок 330 |
|
|
|
капітал |
424 |
“Безоплатно одержані необоротні активи” |
|
|
|
|
|
425 |
“Інший додатковий капітал” |
|
|
7 |
|
Резервний капітал |
43 |
“Резервний капітал” |
Рядок 340 |
|
8 |
|
Нерозподілений |
44 |
“Нерозподілені прибутки (непокриті |
Рядок 350 |
|
|
|
прибуток |
збитки)” |
|
||
9 |
|
Неоплачений капітал |
46 |
“Неоплачений капітал” (відображається у |
Рядок 360 |
|
|
|
|
дужках) |
|
||
10 |
|
Вилучений капітал |
45 |
“Вилучений капітал” |
Рядок 370 |
|
|
|
|
(відображається у дужках) |
|
||
11 |
|
Разом |
Розрахункова: сума граф 3 – 10 |
Рядок 380 |
||
Графа 11 Звіту про власний капітал є розрахунковою і складається з алгебраїчної суми граф з 3 по 10 за відповідними рядками.
408 |
USAID/IBTCI Проект реформи бухгалтерського обліку та аудиту в Україні |
3.4. ЗВІТ ПРО ВЛАСНИЙ КАПІТАЛ
Розкриття інформації про зміни у власному капіталі у Примітках до фінансової звітності
Згідно з ПБО 5 “Звіт про власний капітал” усі підприємства розкривають у Примітках до фінансової звітності призначення та умови використання кожного елемента власного капіталу (крім статутного капіталу).
Акціонерні товариства наводять у Примітках до фінансової звітності таку інформацію щодо власного капіталу:
1.Загальну кількість та номінальну вартість акцій, на які передбачається здійснити передплату.
2.Загальну кількість та номінальну вартість акцій, на які здійснена передплата, у порівнянні з передбаченими величинами.
3.Загальну суму коштів, одержаних в ході передплати на акції, у такому розрізі:
всі грошові кошти, внесені як плата за акції, із зазначенням кількості акцій;
вартісна оцінка майна, внесеного як плата за акції, із зазначенням кількості акцій;
загальну суму іноземної валюти, внесеної як плата за акції, із зазначенням кількості акцій та курсу, за яким валюту зараховано в обліку.
4. Акції у складі статутного капіталу за окремими типами і категоріями:
кількість випущених акцій, з зазначенням неоплаченої частини статутного капіталу;
номінальна вартість акції;
зміни протягом звітного періоду у кількості акцій, що перебувають в обігу;
права, привілеї та обмеження, пов’язані з акціями, в тому числі обмеження щодо розподілу дивідендів та повернення капіталу;
акції, що належать самому товариству, його дочірнім і асоційованим підприємствам;
перелік засновників і кількість акцій, якими вони володіють;
кількість акцій, які перебувають у власності членів виконавчого органу, та перелік осіб, частки яких у статутному фонді перевищують 5%; акції, зарезервовані для випуску згідно з опціонами та іншими
контрактами, з указанням їх термінів і сум.
5.Накопичену суму дивідендів, не сплачених за привілейованими акціями.
6.Суму, включену (або не включену) до складу зобов’язань, коли дивіденди були передбачені, але формально не затверджені.
Всі інші підприємства наводять у Примітках до фінансової звітності таку інформацію щодо власного капіталу:
1.Розподіл часток статутного капіталу між власниками;
2.Права, привілеї або обмеження щодо цих часток;
3.Зміни у складі часток власників у статутному капіталі.
USAID/IBTCI Проект реформи бухгалтерського обліку та аудиту в Україні |
409 |