bukhgaltersky_oblik / Зубілевич С.Я. та ін. Посібник з бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності підприємствами України / 3.05

3.5. ПРИМІТКИ ДО ФІНАНСОВОЇ ЗВІТНОСТІ

Фінансова звітність супроводжується листом підприємства, організації з інформацією про склад фінансової звітності, яка подається (надсилається) адресатам.

Узагальнені вимоги до розкриття облікової політики та додаткової інформації за статтями звітності наведено у табл. 5.

Вимоги до розкриття інформації про оренду містяться у розділі 2.3. Посібника. Вони розрізняються щодо орендодавців та орендарів і за видами орендних угод. Звертаємо увагу, що у формі №5 розкривається невелика частина інформації:

-первісна (переоцінена) вартість та знос одержаних за фінансовою орендою та переданих у операційну оренду основних засобів (розділ II, графи 16 – 19);

-вартість основних засобів, взятих в операційну оренду (рядок 267). Вся інша інформація щодо оренди основних засобів, а також інших активів

наводиться у довільній формі.

Такий самий підхід до розкриття інформації про податок на прибуток та прибуток на акцію. У формі № 5 таких розділів не передбачено. Тому вся інформація щодо обчислення податку на прибуток, податкових активів і зобов‟язань наводиться у довільній формі згідно з вимогами ПБО 17 (розділ Посібника 2.12), а інформація щодо обчислення прибутку на акцію – згідно з вимогами ПБО 24 (розділ Посібника 3.2).

Приклади відображення облікової політики.

Приклад 1. Облікова політика щодо товарно-матеріальних запасів

Примітки видавництва “Наука”. Товарно-матеріальні запаси відображаються за меншою з двох оцінок: собівартості або чистої вартості реалізації.

Вартість газетного паперу оцінена за методом ФІФО, а вартість журнального паперу – за методом ідентифікованої собівартості. Собівартість готової продукції та незавершеного виробництва включає прямі витрати на сировину, заробітну плату, інші прямі витрати та відповідні загальновиробничі витрати.

Приклад 2. Розкриття облікової політики щодо будівельних контрактів

Дохід від будівельних контрактів з фіксованою ціною визнається з урахуванням ступеня завершеності робіт на дату балансу, що вимірюються як співвідношення робочих годин, витрачених на відповідну дату, та загальної кількості робочих годин для кожного контракту згідно з оцінкою.

Дохід від будівельних контрактів із ціною “витрати плюс” визнається через посилання на витрати, що підлягають відшкодуванню і понесені протягом певного періоду, плюс зароблена винагорода, які вимірюються як співвідношення витрат, понесених на певну дату, та загальних витрат за контрактом згідно з оцінкою.

Облікова політика та додаткова інформація щодо всіх суттєвих статей фінансової звітності повинні мати посилання на відповідну статтю звітів (Балансу, Звіту про фінансові результати, Звіту про рух грошових коштів, Звіту про власний капітал).

Подібним чином кожна стаття фінансового звіту, до якої надається інформація у примітках, повинна мати посилання на відповідну примітку.

Частина інформації, яка повинна розкриватися у Примітках до фінансових звітів згідно з ПБО, наводиться у формі №5, затвердженої Міністерством фінансів України.

Взаємозв’язок даних обліку та звітності з формою №5 відображено у табл. 6.

420	USAID / IBTCI Проект реформи бухгалтерського обліку та аудиту в Україні

							Таблиця 5
				Вимоги щодо розкриття інформації у довільній формі за статтями звітності
							Інформація, яка не наведена
		№				Інформація, що містить додатковий	безпосередньо у фінансових
			Статті звітності		Вимоги до облікової політики		звітах, але її розкриття
		з/п				аналіз статей звітності
USAID							вимагається відповідними ПБО
		1	Основні засоби	За якою вартістю відображаються в балансі		У складі отриманих основних	Сума укладених угод на
/				основні засоби (первісна або переоцінена);		засобів виділити первісну вартість	придбання у майбутньому
IBTCI				Інформація щодо переоцінки основних		основних засобів, отриманих в	основних засобів за групами;
				засобів:		результаті об‟єднання підприємств;	Стислі дані щодо чинних		ЗВІТНОСТІАНСОВОЇФІНДОПРИМІТКИ.5.3
таоблікубухгалтерськогореформиПроект				-	база, застосована для переоцінки	Зміна розміру додаткового капіталу	орендних угод
					активів,	в результаті переоцінки основних
				-	дати проведення переоцінки,	засобів та обмеження щодо його
				-	залучення незалежного оцінювача,	розподілу між власниками;
				-	сутність будь-яких показників, що	Сума втрат від зменшення
					застосовувалися для визначення	корисності, відображена в Звіті про
					відновлюваної вартості;	фінансові результати в звітному
				Методи амортизації, що застосовуються		періоді (загальна сума втрат від
				підприємством, і терміни корисного		зменшення корисності
				використання (експлуатації) за групами		відображається у формі №5, розділ
						II, графа 11);
						Інформація про орендовані основні
						засоби згідно з ПБО 14
		2	Нематеріальні	За якою вартістю відображаються в балансі		Загальна сума витрат на	Сума укладених угод на
			активи	нематеріальні активи (первісна або		дослідження і розробки, включена	придбання у майбутньому
аудиту				переоцінена);		до складу витрат звітного періоду;	нематеріальних активів за
				Підхід до переоцінки нематеріальних		Первісна і залишкова вартість	групами;
в				активів;		нематеріальних активів, отриманих	Стислі дані щодо чинних
				Обрані методи амортизації та діапазон		за рахунок коштів цільового	орендних угод
Україні
				термінів корисної експлуатації за групами;		фінансування із залишку на кінець
				Підхід до відображення витрат на		року (у формі №5, розділ I, рядок
				дослідження та розробки;		084 вимагається розкриття
				Метод оцінки нематеріальних активів,		інформації про первісну вартість
				отриманих за рахунок коштів цільового		нематеріальних активів, отриманих
421				фінансування		за рахунок цільових асигнувань у
						звітному році)

USAID / IBTCI Проект реформи бухгалтерського обліку та аудиту в Україні 369

422						Продовження табл. 5
		№			Інформація, що містить додатковий	Інформація, яка не наведена безпосередньо
			Статті звітності	Вимоги до облікової політики		у фінансових звітах, але її розкриття
		з/п			аналіз статей звітності
						вимагається відповідними ПБО
/ USAID
		3	Фінансові	Підхід до оцінки фінансових	Доходи та втрати від змін	Перелік провідних асоційованих, дочірніх
			інвестиції	інвестицій та методу їх обліку;	справедливої вартості фінансових	і спільних підприємств із зазначенням
				Підстави для визначення	інвестицій за звітний період	частки в капіталі та методів оцінки, що
IBTCI				справедливої вартості		використовуються для обліку таких
				фінансових інвестицій		фінансових інвестицій
Проект								.3
		4	Запаси	Підхід до відображення		Якщо для оцінки запасів
				запасів у балансі за меншою з		використовується метод ЛІФО, то в
аудитутаоблікубухгалтерськогореформи				двох оцінок: собівартістю або	зобов„язань, які були	Примітках наводиться різниця між		ЗВІТНОСТІАНСОВОЇФІН ДО ПРИМІТКИ .5
						наводиться така інформація: цільове
				чистою вартістю реалізації;		вартістю запасів, відображеною на дату
				Метод оцінки запасів;	Х	балансу в обліку і звітності, і найменшою
				Підхід до визначення		з вартості, обчисленою із застосуванням
				собівартості готової продукції		методу середньозваженої собівартості,
				та незавершеного виробництва		ФІФО, чистої вартості реалізації
		5	Дебіторська	Метод визначення величини	Склад і суми статті балансу “Інша	Перелік дебіторів і суми довгострокової
			заборгованість	резерву сумнівних боргів	дебіторська заборгованість”;	дебіторської заборгованості;
					Валові інвестиції в оренду та	Перелік дебіторів і суми дебіторської
					пов‟язаний з ними незароблений	заборгованості пов‟язаних сторін, з
					фінансовий дохід і негарантовану	виділенням внутрішньогрупового сальдо
					ліквідаційну вартість орендованих	дебіторської заборгованості
					активів
		6	Зобов‘язання	Підхід до оцінки зобов„язань	Суми та строки погашення	Щодо кожного виду забезпечень
в					перекласифіковані (виключені зі	призначення, причини невизначеності,
У					складу поточних зобов„язань) з	очікуваний строк погашення;
країні
					обґрунтуванням причин такого	За кожним видом непередбачених
					виключення	зобов„язань наводиться така інформація:
					Перелік і суттєві суми зобов„язань,	невизначеність щодо строку та суми
					що включені до складу статей	погашення, сума очікуваного погашення
					балансу “Інші довгострокові	зобов„язання іншою стороною
					зобов„язання” та “Інші поточні
					зобов„язання”

						Продовження табл. 5
						Інформація, яка не наведена
		№			Інформація, що містить додатковий аналіз	безпосередньо у фінансових звітах,
			Статті звітності	Вимоги до облікової політики		але її розкриття вимагається
		з/п			статей звітності
						відповідними ПБО
USAID
		7	Будівельні	Методи визначення доходу за	Сума доходу за будівельними контрактами,
			контракти	будівельними контрактами;	визнана у складі доходу звітного періоду
				Методи визначення ступеня	Щодо незавершених будівельних контрактів:
/				завершеності робіт	- загальна сума зазнаних витрат і визнаних
IBTCI									.5.3
					збитків) на дату балансу;
облікубухгалтерськогореформи Проект					прибутків (за вирахуванням визнаних				ЗВІТНОСТІОЇФІНАНСОВДО ПРИМІТКИ
				обраний підприємством спосіб	Склад і сума доходів та витрат за кожною
					- вартість виконаних субпідрядниками робіт;
					- сума валової заборгованості замовників на
					дату балансу;	Х
					- сума валової заборгованості замовникам на
					дату балансу;
					- сума отриманих авансів на дату балансу;
					- сума проміжних рахунків, яка не
					сплачується підряднику до виконання
					передбачених будівельним контрактом умов
					для виплати таких сум або до усунення
					дефектів (сума затриманих коштів)
		8	Доходи та	облікову політику щодо	Частка доходу за бартерними контрактами з
			витрати	визнання доходу,	пов‟язаними сторонами;
та				визначення ступеня	надзвичайною подією;
аудиту				завершеності робіт, послуг,	Склад і сума витрат, які не включені до	Х
				дохід від виконання і надання	статей витрат Звіту про фінансові
в				яких визнається за ступенем	результати, а відображені безпосередньо у
				завершеності	складі власного капіталу (крім вилучення
Україні
					капіталу та розподілу між власниками).
342

USAID / IBTCI Проект реформи бухгалтерського обліку та аудиту в Україні 371

424

Україні в аудиту та обліку бухгалтерського реформи Проект IBTCI / USAID

Таблиця 6

Взаємозв’язок даних обліку та звітності із формою №5 Приміток до річної фінансової звітності

	Розділ, рядок		Схема заповнення граф, відповідність форм
			І. Нематеріальні активи
	Права користування	010	По рядках 010 – 070 в розрізі субрахунків відповідно до типу нематеріального активу:
	природними ресурсами		Гр.3 = сальдо на початок року за дебетом рахунку 12 “Нематеріальні активи”;
			Гр.4 = сальдо на початок року за кредитом рахунку 133 “Знос нематеріальних активів”;
			Гр.5 = дебетовий оборот за звітний рік за рахунком 12 “Нематеріальні активи” за вирахуванням сум кореспонденції
	Права користування майном	020
			дебету рахунку 12 “Нематеріальні активи” з кредитом рахунку 423 “Дооцінка активів”;
			Гр.6 дооцінка первісної вартості (+) = сума кореспонденції дебету рахунку 12 “Нематеріальні активи” з кредитом
			рахунку 423 “Дооцінка активів” (крім збільшення корисності);
	Права на знаки для товарів і	030
			Гр.6 уцінка ( - ) = сума кореспонденції дебету рахунку 423 “Дооцінка активів” з кредитом рахунку 12
	послуг
			“Нематеріальні активи” (крім зменшення корисності);
			Гр.7 дооцінка ( +) = сума кореспонденції дебету рахунку 423 “Дооцінка активів” з кредитом рахунку 133 “Знос
	Права на об‟єкти промислової	040
			нематеріальних активів” (крім збільшення корисності)
	власності
			Гр.7 уцінка ( - ) = сума кореспонденції дебету рахунку 133 “Знос нематеріальних активів” з кредитом рахунку 423
			“Дооцінка активів” (крім зменшення корисності);
	Авторські та суміжні з ними	050
			Гр.8 = кредитовий оборот за звітний рік за рахунком 12 “Нематеріальні активи” за вирахуванням сум
	права
			кореспонденції дебету рахунку 423 “Дооцінка активів” з кредитом рахунку 12 “Нематеріальні активи”;
			Гр.9 = дебетовий оборот за звітний рік за рахунком 133 “Знос нематеріальних активів” за вирахуванням суми
	Гудвіл	060	кореспонденції дебету рахунку 133 “Знос нематеріальних активів” з кредитом рахунку 423 “Дооцінка активів”;
			Гр.10 = кредитовий оборот за звітний рік за рахунком 133 у кореспонденції з дебетом рахунків витрат (23, 91, 92,
			93, 94, 99);
			Гр.11 = оборот за дебетом рахунку 975 “Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій” в частині зменшення
	Інші нематеріальні активи	070
			корисності нематеріальних активів;
			Гр.12 = аналітика рахунку 12 “Нематеріальні активи” відносно змін не відображених по інших графах (внаслідок
			зміни облікової політики, виправлення помилок);
			Гр.13 = аналітика за рахунком 133 “Знос нематеріальних активів” відносно змін не відображених по інших графах;
			Гр14 = сальдо на кінець року за дебетом рахунку 12 “Нематеріальні активи”;
			Гр.15 = сальдо на кінець року за кредитом рахунку 133 “Знос нематеріальних активів”
	Разом	080	Арифметична сума рядків 010 – 070 по графах;
			Гр. 3=Гр.3 Ф1, ряд.0112; Гр. 4=Гр.3 Ф1, ряд.012; Гр. 14=Гр.4 Ф1, ряд.011; Гр. 15=Гр.4 Ф1, ряд.012
	Із рядка 080, графа 14:	081 - 083	Аналітика сальдо на кінець року за рахунком 12 “Нематеріальні активи”.
	Із рядка 080, графа 5: вартість	084	Аналітика дебетових оборотів за рахунком 154 “Придбання (створення) нематеріальних активів” в частині
	нематеріальних активів,		цільових асигнувань (Дт 154 Кт 48; Дт 12 Кт 154; Дт 48 Кт 69)
	отриманих за рахунок
	цільових асигнувань

ЗВІТНОСТІ АНСОВОЇФІН ДО ПРИМІТКИ .5.3

2 Це означає, що графа 3 форми № 5 дорівнює значенню графи 3, рядка 011 Балансу (інші формули слід розуміти подібним чином).

542 Україні в аудиту та обліку бухгалтерського реформи Проект IBTCI / USAID

					Продовження табл. 6
	Розділ, рядок			Схема заповнення граф, відповідність форм
			II. Основні засоби
	Земельні ділянки	100	По рядках 100 – 250 в розрізі субрахунків відповідно до типу основних засобів:
			Гр.3 = сальдо на початок року за дебетом рахунків 10 “Основні засоби”, 11 “Інші необоротні матеріальні активи”;
			Гр.4 = сальдо на початок року за кредитом рахунків 131 “Знос основних засобів”, 132 “Знос інших необоротних
	Капітальні витрати на	110
	поліпшення земель		матеріальних активів”;
			Гр.5 = дебетовий оборот	за звітний рік за рахунками 10 “Основні засоби”, 11 “Інші необоротні		матеріальні
	Будинки, споруди та	120
			активи” за вирахуванням	сум кореспонденції дебету рахунків 10 “Основні засоби”, 11 “Інші		необоротні
	передавальні пристрої
			матеріальні активи” з кредитом рахунку 423 “Дооцінка активів;
	Машини та обладнання	130
			Гр.6 дооцінка ( + ) = сума кореспонденції дебету рахунків 10 “Основні засоби”, 11 “Інші необоротні матеріальні
			активи” з кредитом рахунку 423 “Дооцінка активів” (крім збільшення корисності);
	Транспортні засоби	140
			Гр.6 уцінка( - ) = сума кореспонденції дебету рахунку 423 “Дооцінка активів” з кредитом рахунків 10 “Основні
			засоби”, 11 “Інші необоротні матеріальні активи” (крім зменшення корисності);
	Інструменти, прилади, інвентар	150	Гр.7 дооцінка ( + ) = сума кореспонденції дебету рахунку 423 “Дооцінка активів” з кредитом рахунків 131 “Знос
	(меблі)		основних засобів”, 132 “Знос інших необоротних матеріальних активів” (крім збільшення корисності);
	Робоча і продуктивна худоба	160	Гр.7 уцінка (-) = сума кореспонденції дебету рахунків 131 “Знос основних засобів”, 132 “Знос інших необоротних
			матеріальних активів” з кредитом рахунку 423 “Дооцінка активів” (крім зменшення корисності);
			Гр.8 = оборот за кредитом рахунку 10 “Основні засоби” за мінусом уцінки первісної вартості (кореспонденція
	Багаторічні насадження	170
			Дт 423 “Дооцінка активів”	Кт 10 “Основні засоби”);
			Гр.9 = оборот за дебетом рахунків 131 “Знос основних засобів”, 132 “Знос інших необоротних матеріальних
	Інші основні засоби	180
			активів”за мінусом уцінки зносу (кореспонденція Дт 131”Знос основних засобів” Кт 423 “Дооцінка активів”);
			Гр.10 = кредитовий оборот за звітний рік за рахунками		131 “Знос основних засобів”, 132	“Знос	інших
	Бібліотечні фонди	190
			необоротних матеріальних активів” у кореспонденції з дебетом рахунків витрат (23, 9194, 99);
			Гр.11 = оборот за дебетом рахунку 975 “Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій” в				частині
	Малоцінні необоротні	200	зменшення корисності основних засобів;
	матеріальні активи
			Гр.12 = аналітика рахунків 10 “Основні засоби”, 11 “Інші		необоротні матеріальні активи” відносно змін не
			відображених по інших графах;
	Тимчасові (нетитульні) споруди	210
			Гр.13 = аналітика за рахунками 131 “Знос основних засобів”, 132 “Знос інших необоротних матеріальних активів”
	Природні ресурси	220	відносно змін не відображених по інших графах;
			Гр.14 = сальдо на кінець року за дебетом рахунків 10 “Основні засоби”, 11 “Інші необоротні матеріальні активи”;
	Інвентарна тара	230
			Гр.15 = сальдо на кінець року за кредитом субрахунків 131 “Знос основних засобів”, 132 “Знос інших
			необоротних матеріальних активів”;
	Предмети прокату	240	Гр.16 = аналітика сальдо за дебетом рахунку 10 “Основні засоби” відносно фінансової оренди;
			Гр.17 = аналітика сальдо за кредитом рахунку 131 “Знос основних засобів” відносно фінансової оренди;
	Інші необоротні матеріальні	250	Гр.18 = аналітика сальдо за дебетом рахунку 10 “Основні засоби” відносно об‟єктів, переданих в операційну
	активи		оренду;
			Гр.19 = аналітика сальдо за кредитом рахунку 131 “Знос основних засобів” відносно об‟єктів, переданих в
			операційну оренду
	Разом	260	Арифметична сума рядків 100 – 250 по графах; Гр. 3=Гр.3 Ф1, ряд.031; Гр. 4=Гр.3 Ф1, ряд.032; Гр. 14=Гр.4 Ф1,
			ряд.031; Гр. 15=Гр.4 Ф1, ряд.032

ЗВІТНОСТІ АНСОВОЇФІН ДО ПРИМІТКИ .5.3

USAID / IBTCI Проект реформи бухгалтерського обліку та аудиту в Україні 373

				Продовження табл. 6
426		Розділ, рядок		Схема заповнення граф, відповідність форм
		Із рядка 260, графа 14:	261	Аналітика сальдо на кінець року за рахунками 10 “Основні засоби”, 11 “Інші необоротні матеріальні активи”
		вартість основних засобів щодо
		яких існують передбачені чинним
		законодавством обмеження права
/USAID		власності
		вартість оформлених у заставу	262
		основних засобів
IBTCI		залишкова вартість основних засо-	263			.3
		бів, що тимчасово не використову-
		ються (консервація, реконструкція
реформиПроект		тощо)				ДОПРИМІТКИ.5
		залишкова вартість основних	264
		засобів, вилучених з експлуатації
		для продажу
		первісна (переоцінена) вартість	265
		повністю амортизованих основних
таоблікубухгалтерського		засобів				ЗВІТНОСТІАНСОВОЇФІН
		Із рядка 260, графа 5: вартість	266	Аналітичні дані за рахунками основних засобів (10, 11) та оборотах за звітний рік за дебетом рахунків 151
		основних засобів, придбаних за		“Капітальне будівництво”, 152 “Придбання (виготовлення) основних засобів”, 153 “Придбання (виготовлення)
		рахунок цільового фінансування		інших необоротних матеріальних активів” у кореспонденції з рахунком 48 і введення цих основних засобів в
				експлуатацію (Дт 15 Кт 48; Дт 10, 11 Кт 15; Дт 48 Кт 69)
				III. Капітальні інвестиції
		Капітальне будівництво	280	Гр 3: обороти за дебетом рахунку 151 “Капітальне будівництво”;
				Гр 4: сальдо на кінець року за рахунком 151 “Капітальне будівництво”
		Придбання (виготовлення) основних	290	Гр 3: обороти за дебетом рахунку 152 “Придбання (виготовлення) основних засобів”;
		засобів		Гр 4: сальдо на кінець року за рахунком 152 “Придбання (виготовлення) основних засобів”
аудиту		Придбання (виготовлення) інших	300	Гр 3: обороти за дебетом рахунку 153 “Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних активів”;
				активів”
		необоротних матеріальних активів		Гр 4: сальдо на кінець року за рахунком 153 “Придбання (виготовлення) інших необоротних матеріальних
в
		Придбання (створення)	310	Гр 3: обороти за дебетом рахунку 154 “Придбання (створення) нематеріальних активів”;
Україні		нематеріальних активів		Гр 4: сальдо на кінець року за рахунком 154 “Придбання (створення) нематеріальних активів”
		Формування основного стада	320	Гр 3: обороти за дебетом рахунку 155 “Формування основного стада”;
				Гр 4: сальдо на кінець року за рахунком 155 “Формування основного стада”
		Інші	330	Гр 3: обороти за дебетом рахунку 15 “Капітальні інвестиції”, крім відображених в рядках 280 – 320.
				Гр 4: сальдо на кінець року за рахунком 15 “Капітальні інвестиції”, крім відображених в рядках 280 – 320
		Разом	340	Арифметична сума рядків 280–330 відповідно по графах 3, 4; Гр. 4 = Гр. 4 Ф1, ряд. 020

				Продовження табл. 6
		Розділ, рядок		Схема заповнення граф, відповідність форм
				IV. Фінансові інвестиції
		А. Фінансові інвестиції за методом участі в капіталі:
		асоційовані підприємства	350	За відповідними аналітичними статтями:
		дочірні підприємства	360	Гр 3: чисті зміни за рік за рахунком 141 “Інвестиції пов‟язаним сторонам за методом обліку участі в
/USAID		спільну діяльність	370	капіталі” (дебетовий оборот за вирахуванням кредитового обороту). Зменшення фінансових інвестицій
				капіталі”
				показується в дужках;
				Гр 4: сальдо на кінець року за рахунком 141 “Інвестиції пов‟язаним сторонам за методом обліку участі в
облікубухгалтерськогореформиПроект IBTCI
		Б. Інші фінансові інвестиції в:				ЗВІТНОСТІФІНАНСОВОЇДОИПРИМІТК .5.3
		частки і паї у статутному капіталі	380	За відповідними аналітичними статтями:
		інших підприємств		Гр 3: чисті зміни за рік за рахунком Дт142 “Інші інвестиції пов‟язаним сторонам”, 143 “Інвестиції
		акції	390	непов‟язаним сторонам”, 352 “Інші поточні фінансові інвестиції” (дебетовий оборот за вирахуванням
		облігації	400	кредитового обороту). Зменшення фінансових інвестицій показується в дужках;
		інші	410	Гр 4: сальдо на кінець року за рахунками 142 “Інші інвестиції пов‟язаним сторонам”, 143 “Інвестиції
				непов‟язаним сторонам”;
				Гр 5: сальдо на кінець року за рахунком 352 “Інші поточні фінансові інвестиції”
		Разом (розд. А + розд. Б)		Арифметична сума рядків 350 – 410 відповідно по графах 3, 4, 5; Гр. 4 = Гр. 4 Ф1, ряд. 040+ряд. 045; Гр. 5 =
				= Гр.4 Ф1, ряд.220
		із рядка 045 гр. 4 Балансу “Інші	421–423	Заповнюються на підставі аналітики сальдо за рахунком 14 “Довгострокові фінансові інвестиції”
		довгострокові фінансові інвестиції”
		додаткові рядки
		із рядка 220 гр. 4 Балансу “Поточні	424–426	Заповнюються на підставі аналітики сальдо за рахунком 352 “Інші поточні фінансові інвестиції”
		фінансові інвестиції” додаткові рядки
				V. Доходи і витрати
		А. Інші операційні доходи і витрати.		Доходи по графі 3 вказуються за вирахуванням ПДВ
та		Операційна оренда активів	440	Гр. 3: оборот за кредитом рахунку 713 “Дохід від операційної оренди” за мінусом ПДВ;
				Гр. 4: дебетовий оборот за рахунком 949 “Інші витрати операційної діяльності” відносно операційної оренди
ваудиту
		Операційна курсова різниця	450	Гр 3: оборот за кредитом рахунку 714 “Дохід від операційної курсової різниці”;
				Гр 4: оборот за дебетом рахунку 945 “Втрати від операційної курсової різниці”
Україні		Реалізація інших оборотних активів	460	Гр 3: оборот за кредитом рахунку 712 “Дохід від реалізації інших оборотних активів” за вирахуванням ПДВ;
				Гр 4: оборот за дебетом рахунку 943 “Собівартість реалізованих виробничих запасів”
		Штрафи, пені, неустойки	470	Гр 3: оборот за кредитом рахунку 715 “Одержані штрафи, пені, неустойки”;
				Гр 4: оборот за дебетом рахунку 948 “Визнані штрафи, пені, неустойки”
		Утримання об‟єктів житлово-	480	Гр. 3: оборот за кредитом рахунку 719 “Інші доходи операційної діяльності” в частині доходів від об‟єктів
427		комунального і соціально-культурного		житлово-комунального і соціально-культурного призначення (за мінусом ПДВ);
		призначення		Гр 4: аналітика за дебетовим оборотом рахунку 949 “Інші витрати операційної діяльності”
		Інші операційні доходи і витрати	490	Гр 3: оборот за кредитом рахунків 711, 716 – 719 (крім вказаного у рядку 480) за мінусом ПДВ;
				Гр 4: дебетовий оборот за рахунками 941, 942, 944, 946, 947, 949 “Інші витрати операційної діяльності”
				(крім відображеного в рядку 480); відображених в рядках 440 – 480

USAID / IBTCI Проект реформи бухгалтерського обліку та аудиту в Україні 375

				Продовження табл. 6
428
		Розділ, рядок		Схема заповнення граф, відповідність форм
		Б. Доходи і втрати від участі в капіталі за інвестиціями в :
		асоційовані підприємства	500	Гр. 3: аналітика рахунків: 72 “Дохід від участі в капіталі”;
		дочірні підприємства	510	Гр. 4: 96 “Втрати від участі в капіталі”
/USAID		спільну діяльність	520
		В. Інші фінансові доходи і витрати
		Дивіденди	530	Гр. 3: аналітика за рахунком 73 “Інші фінансові доходи”;
IBTCI		Проценти	540	Гр. 4: аналітика за дебетом рахунку 95 “Фінансові витрати
		Фінансова оренда активів	550
		Інші фінансові доходи і витрати	560
аудитутаоблікубухгалтерськогореформиПроект		Г. Інші доходи і витрати
		Реалізація фінансових інвестицій	570	Гр. 3: аналітика за рахунком: 74 “Інші доходи”;		ЗВІТНОСТІАНСОВОЇФІНДОПРИМІТКИ.5.3
		Реалізація необоротних активів	580	Гр. 4: аналітика за дебетом рахунку 97 “Інші витрати”
		Реалізація майнових комплексів	590
		Неопераційна курсова різниця	600
		Безоплатно одержані активи	610
		Списання необоротних активів	620
		Інші доходи і витрати	630
		Товарообмінні (бартерні) операції з про-	631	Аналітика за рахунками доходів та витрат відносно бартерних операцій
		дукцією (товарами, роботами, послугами)
		Частка доходу від реалізації продукції	632
		(товарів, робіт, послуг) за товарообмінними
		(бартерними) контрактами з пов‟язаними
		сторонами, %
				VI. Грошові кошти
		Каса	640	Аналітика рахунків 31 “Рахунки в банках”, 33 “Інші кошти”, 351 “Еквіваленти грошових коштів”,
		Поточний рахунок в банку	650	дані Звіту про рух грошових коштів
		Інші рахунки в банку (акредитиви, чекові	660
в		книжки)
Україні		Грошові кошти в дорозі	670
		Разом	690
		Еквіваленти грошових коштів	680
		Із рядка 070 гр. 4 Балансу “Грошові кошти”,	691
		використання яких обмежено
				VII. Забезпечення
		Забезпечення на виплату відпусток	710	Аналітика рахунку 471 “Забезпечення виплат відпусток”
		працівникам
		Забезпечення наступних витрат на додаткове	720	Аналітика рахунку 472 “Додаткове пенсійне забезпечення”
		пенсійне забезпечення

					Продовження табл. 6
		Розділ, рядок			Схема заповнення граф, відповідність форм
		Забезпечення наступних витрат на	730	Аналітика рахунку	473 “Забезпечення гарантійних зобов‟язань”
		виконання гарантійних зобов‟язань
		Забезпечення наступних витрат на	740	Аналітика рахунку	474 “Забезпечення інших витрат і платежів”
		реструктуризацію
/ USAID		Забезпечення наступних витрат на виконан-	750
		ня зобов‟язань щодо обтяжливих контрактів
		Разом	780	Арифметична сума по графах; Гр. 3 = Гр. 3 Ф1, ряд 430; Гр. 9 = Гр. 4, Ф1, ряд. 430
				VIII. Запаси
IBTCI		Сировина і матеріали	800	Аналітика рахунку 201 “Сировина й матеріали”
		Купівельні напівфабрикати та комплектуючі	810	Аналітика рахунку 202 “Купівельні напівфабрикати та комплектуючі вироби”
реформиПроект		вироби					ПРИМІТКИ.5.3
		Паливо	820	Аналітика рахунку 203 “Паливо”
		Тара і тарні матеріали	830	Аналітика рахунку 204 “Тара й тарні матеріали”
		Будівельні матеріали	840	Аналітика рахунку 205 “Будівельні матеріали”
		Запасні частини	850	Аналітика рахунку 207 “Запасні частини”
		Матеріали с/г призначення	860	Аналітика рахунку 208 “Матеріали сільськогосподарського призначення”
бухгалтерського		Тварини на вирощуванні та відгодівлі	870	Аналітика рахунку 21 “Тварини на вирощуванні та відгодівлі”			АНСОВОЇФІНДО
		Малоцінні та швидкозношувані предмети	880	Аналітика рахунку 22 “Малоцінні та швидкозношувані предмети”
		Незавершене виробництво	890	Аналітика рахунку 23 “Виробництво”
		Готова продукція	900	Аналітика рахунку 26 “Готова продукція”
		Товари	910	Аналітика рахунку 28 “Товари”
		Разом	920	Арифметична сума по графах; Гр. 3=Гр. 4 Ф1, ряд. (100 + 110 + 120 + 130 + 140)
аудитутаобліку		Із рядка 920, графа 3	921 – 925	Аналітика за рахунками 20, 22, 26, 28			ЗВІТНОСТІ
				ІХ. Дебіторська заборгованість
		Дебіторська заборгованість за товари,	940	Аналітика рахунку 36 “Розрахунки з покупцями та замовниками”
		роботи, послуги
		Інша поточна дебіторська заборгованість	950	Аналітика рахунку 37 “Розрахунки з різними дебіторами”
		Списано у звітному році безнадійної	951	Оборот за дебетом рахунку 944 “Сумнівні та безнадійні борги” в кореспонденції з кредитом
в		дебіторської заборгованості		рахунків 36 “Розрахунки з покупцями та замовниками”, 37 “Розрахунки з різними дебіторами” та
				оборот за дебетом 38 “Резерв сумнівних боргів” в кореспонденції з кредитом 36 “Розрахунки з
Україні
				покупцями та замовниками”
			X. Нестачі і втрати від псування цінностей
		Виявлено (списано) за рік нестач і втрат	960	Аналітика рахунку 947 “Нестачі і втрати від псування цінностей”;
429		Визнано заборгованість винних осіб у	970	Аналітика рахунку 375 “Розрахунки за відшкодуванням завданих збитків”
		звітному році
		Сума нестач і втрат, остаточне рішення щодо	980	Залишок на кінець року за позабалансовим рахунком 072
		винуватців за якими на кінець року не
		прийняте (позабалансовий рахунок 072)

USAID / IBTCI Проект реформи бухгалтерського обліку та аудиту в Україні 377