- •Тема 1. Основные понятия, цели и правовые основы аудиторской деятельности
- •1. Понятие, сущность и направления аудиторской деятельности
- •2. Цели и задачи аудиторской фирмы
- •3. Этические принципы проведения аудита
- •4. Правовое регулирование аудиторской деятельности
- •5. Порядок проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности
- •Тема 2: виды аудита и стандарты ад.
- •1. Виды аудита (Самостоятельно, рефераты)
- •2. Услуги, сопутствующие аудиту
- •3. Стандарты аудита
- •Тема 3: права и обязанности сторон при осуществлении аудиторской проверки
- •1. Права, обязанности аудиторских организации и индивидуальных аудиторов
- •2. Ответственность аудиторов и аудиторских фирм
- •3. Права и обязанности хозяйствующего субъекта при осуществлении аудиторской проверки
- •Тема 4: организация труда аудиторов
- •1. Организация труда в аудиторских фирмах
- •2. Рабочие документы аудитора
- •3. Контроль качества аудита
- •Тема 5: оценка существенности и аудиторские риски.
- •1. Действия аудитора и выявления искажений.
- •2.Оценка и уровень существенности ошибки, ее значение в аудите.
- •3. Аудиторский риск и его составляющие. Страхование ответственности аудитора и аудиторских фирм.
- •4. Понятие внутрихозяйственного (чистого) риска. Факторы, влияющие на его величину, определение величины внутрихозяйственного (чистого) риска.
- •5. Понятие контрольного риска. Факторы, влияющие на его величину. Определение величины контрольного риска.
- •6. Понятие риска необнаружения (процедурного риска). Пути его снижения
- •Тема 6: договорная работа и планирование аудиторской проверки.
- •1. Предварительное знакомство аудитора с клиентом. Письмо обязательства о согласии проведения аудиторской проверки.
- •2. Заключение договора на оказание аудиторских услуг.
Тема 1. Основные понятия, цели и правовые основы аудиторской деятельности
Понятие, сущность и направления аудиторской деятельности.
Цели и задачи аудиторской деятельности.
Этические принципы проведения аудита.
Правовое регулирование аудиторской деятельности.
Порядок проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности.
1. Понятие, сущность и направления аудиторской деятельности
В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие субъекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.
Собственники, и, прежде всего, коллективные собственники — акционеры, пайщики, — а также кредиторы лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные и зачастую очень сложные операции предприятия законны и правильно отражены в отчетности, так как обычно не имеют ни доступа к учетным записям, ни соответствующего опыта, и поэтому нуждаются в услугах аудиторов.
Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдении ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики и налогообложения, судьям, прокурорам и следователям для подтверждения достоверности интересующей их финансовой отчетности.
Правильные данные нужны не только непосредственным инвесторам или акционерам, но и кредиторам для оценки надежности погашения займов и выплаты процентов. Поставщиков интересует информация о способности предприятия вовремя погасить кредиторскую задолженность; работников предприятия — стабильность и рентабельность его деятельности для оценки своих перспектив занятости, получения финансовых и других льгот и выплат. Правительство заинтересовано в информации, необходимой для разработки экономической политики, включая налоговые меры.
Компании, в которых администрация и собственники представлены одними и теми же лицами (т.е. отсутствует традиционный для больших компаний конфликт интересов), проводят аудит потому, что это обеспечивает им целый ряд преимуществ:
возможность избежать споров между партнерами, особенно в ситуациях со сложным соглашением о распределении прибыли, благодаря тому, что счета подвергаются объективному анализу со стороны независимого аудитора;
упрощение процедуры привлечения нового партнера благодаря предоставляющейся возможности изучить выводы аудитора о финансовом состоянии компании;
упрощение процедуры получения финансовой помощи благодаря представлению заверенных аудитором документов о финансовом положении компании;
упрощение отношений с налоговыми органами, так как проверенные аудитором счета вызывают большее доверие;
возможность получить квалифицированную помощь в решении различных проблем: аудитора часто приглашают в качестве арбитра при разборе специфических спорных вопросов между партнерами.
Итак, необходимость аудита обусловлена следующими обстоятельствами:
а) бухгалтерская отчетность используется для принятия решений заинтересованными пользователями;
б) достоверность бухгалтерской отчетности не обеспечивается автоматически ввиду возможной пристрастности ее составителей;
в) степень достоверности бухгалтерской отчетности, как правило, не может быть самостоятельно оценена большинством заинтересованных пользователей из-за затрудненности доступа к учетной и прочей информации, а также многочисленности и сложности хозяйственных операций, отражаемых в бухгалтерской отчетности экономических субъектов.
Под достоверностью бухгалтерской отчетности понимается такая степень точности данных отчетности, которая позволяет квалифицированному пользователю информации отчетности делать на ее основе правильные выводы о финансовом положении и результатах деятельности аудируемых организаций и принимать соответствующие обоснованные решения.
Аудиторская деятельность - аудит представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации. налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг, (законод. ПМР)
Под аудитом бухгалтерской отчетности понимается независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией и имеющая своим результатом выражение мнения аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
Сопутствующие аудиту работы и услуги (в определении аудиторской деятельности говорится об иных аудиторских услугах) — предпринимательская деятельность аудиторов или аудиторских организаций, включающая следующие основные направления: бухгалтерские услуги; услуги по проведению проверок и экспертизы не являющихся соответственно аудитом; консультационные услуги; обучение и прочие услуги аудиторского профиля. Все эти виды деятельности требуют от исполнителя компетенции в областях аудита, бухгалтерского учета, контроля и анализа хозяйственной деятельности, финансов и экономики в целом, налогообложения, хозяйственного права.
Аудитор (от лат. - слушатель, ученик, последователь) - лицо, проверяющее состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период.
В большинстве случаев аудит связан с бухгалтерской информацией и многие аудиторы весьма компетентны в бухгалтерских делах. Но следует помнить, что б/у - это процесс записи, классификации и подведения итогов экономических событий при помощи логики в целях подготовки информации для принятия решений.
При аудите бухгалтерских данных определяется: правильно ли отображает записная информация те экономические события, которые произошли за проверяемый период. Т.к. бухгалтерские правила являются критериями для оценки того, правильно ли сформирована бухгалтерская информация аудитор должен знать это правило: т.е. должен знать бухгалтерский учет, уметь накапливать и толковать аудиторские свидетельства. Это то, что отличает аудитора от бухгалтера.
Следует отметить, что аудит отличается и от судебно-бухгалтерской экспертизы. Это отличие состоит в том, что аудит - независимая проверка, а судебно-бухгалтерская экспертиза осуществляется по решению судебных органов. Специфика судебно бухгалтерской экспертизы проявляется в ее процессуально-правовой форме, обеспечивающей получение источника доказательств в применении экспертных знаний в области бухгалтерского учета в ходе исследования совершенных хозяйственных операций. Аудит существует независимо от наличия или отсутствия уголовного или гражданского дела. В то время как судебно-бухгалтерская экспертиза не может существовать вне уголовного или арбитражного дела, поскольку представляет собой процессуально-правовую форму (правовую сторону данного вида экспертизы).
Нельзя отождествлять понятие ревизии и аудита. Понятие аудита намного шире, чем ревизии или других форм контроля, т.к. включает в себя не только проверку достоверности финансовых показателей, но и разработку предположений по улучшению хозяйственной деятельности предприятий с целью рационализации расходов и оптимизации налогов.
Рассмотрим различия в этих понятиях по некоторым критериям:
По цели. Аудит - оценка достоверности и законности бухгалтерского учета и отчетности, диагностирование и предупреждение предкризисных ситуаций и банкротства предприятий всех форм собственности.
Ревизия-установление достоверности и законности и бухгалтерского учета и отчетности, раскрытие недостач, растрат, краж товарно-материальных ценностей, предупреждение финансовых злоупотреблений предприятий государственного сектора.
По задачам. Аудит- оценка системы учета и внутреннего контроля как элемента менеджмента; оценка аудиторского риска; установление достоверности и законности учета и отчетности; разработка рекомендации по оптимизации системы учета и внутреннего контроля для упрочения финансового состояния.
Ревизия-установление целесообразности и законности совершаемых хозяйственных операций и отражение их в учете и отчетности; оценка организации бухгалтерского учета с точки зрения обеспечения сохранности государственной собственности.
По субъектам. Аудит - аудиторские фирмы, частные аудиторы (предпринимательская деятельность).
Ревизия - ревизоры государственной контрольно-ревизионной службы (исполнительская деятельность, выполнение распоряжений).
По объектам. Аудит - система учета и внутреннего контроля, информационные системы.
Ревизия - состояние отчетности, сохранности государственной собственности.
Порядок организации. Аудит проводится на основе заключенного договора с предприятием-заказчиком (обязательный - ежегодно, частный- по желанию заказчиков в любое время).
Ревизия проводится на основе приказа руководителя местной контрольно ревизионной службы (периодичность - ежегодно, по поручению правоохранительных органов - в любое время).
Методический прием. Приемы и способы документального и фактического контроля, экономического анализа.
Состав контрольной информации, ее обобщение и реализация. Аудит - аудиторский отчет, аудиторское заключение. Пользователи-собственники предприятий (учредители, акционеры), инвесторы, кредиторы, налоговые инспекции. Ревизия-акт ревизии. Пользователи - руководитель предприятия, администрация.
Наиболее рационально проводить аудит по таким направлениям:
определение типа структуры предприятия и управления им;
планирование и последующий контроль аудита;
изучение и оценка формы и методов учета;
изучение, оценка и проверка внутреннего контроля;
проверка хозяйственных операций и учетных регистров;
проверка реальности статей баланса;
проверка соответствия данных бух. отчетности учетным регистрам;
проверка соответствия прибыли и убытков фактическим результатам деятельности;
проверка соответствия бух. отчетности действующему законодательству;
анализ бухгалтерской отчетности в целом и определение достоверности и объективности информации, содержащейся в отчетности;
обобщение результатов проверки и составление аудиторского заключения.