№ 17 - 1. Налог на добычу полезных ископаемых
Организации, занимающиеся освоением и разработкой месторождений обязаны платить налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ), а не должны делать отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, перечислять платежи за добычу полезных ископаемых, а нефтегазодобывающие компании не обязаны уплачивать еще и акцизы по нефти и стабильному газовому конденсату. Вместо всех этих платежей теперь.
Порядок исчисления и уплаты этого налога установлен главой 26 НКРФ.
Налогоплательщики
Согласно ст. 334 НКРФ и ст. 6 Закона РФ от 21 февраля 1992 г. № 2395-1 «О недрах» НДПИ должны платить организации и предприниматели, которые ведут добычу полезных ископаемых на территории РФ и ее континентального шельфа.
Ст. 336 НКРФ обязывает плательщиков налога встать на учет в налоговых органах. Это надо сделать в том регионе, где находится участок недр, предоставленный налогоплательщику в пользование. А если организации и предприниматели добывают полезные ископаемые за пределами РФ, но находящейся под ее юрисдикцией, то они должны зарегистрироваться в качестве плательщиков НДПИ по своему местонахождению. Это касается и тех налогоплательщиков, которые проводят аналогичные работы на континентальном шельфе РФ или в ее исключительной экономической зоне. Порядок постановки плательщиков НДПИ на налоговый учет установлен приказом МНС России от 14 декабря 2001 г. № БГ-3-09/551.
Объект налогообложения
НДПИ облагаются полезные ископаемые, которые добыты на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование (ст. 336 НК РФ).
Кроме того, НДПИ облагаются полезные ископаемые, которые налогоплательщик извлек из отходов или потерь добывающего производства. Правда, лишь при том условии, что эта деятельность подлежит обязательному лицензированию.
Исчерпывающий перечень полезных ископаемых (13 видов), которые облагаются НДПИ, приведен в пункте 2 статьи 337 НК РФ. Среди прочего в нем названы:
-
каменный и бурый уголь; торф; нефть; газовый конденсат; товарные руды черных и цветных металлов; природная соль; минеральная вода.
Для целей налогообложения они признаются полезными ископаемыми, если их качество соответствует государственным, отраслевым, международным или фирменным стандартам.
В п.2 ст. 336 НК РФ перечислены те полезные ископаемые, которые не облагаются налогом. В частности, к ним относятся общераспространенные полезные ископаемые (например, песок), которые до
Налоговая база
НДПИ уплачивается со стоимости добытых полезных ископаемых, она и является налоговой базой по этому налогу. Организация должна рассчитывать эту стоимость отдельно по каждому виду своей продукции.
Для того, чтобы найти стоимость добытого полезного ископаемого (Спи) нужно умножить количество добытого полезного ископаемого (Кпи) на стоимость его единицы (Сед):
Спи = Кпи *Сед
Единицей полезного ископаемого в зависимости от его вида может быть единица нетто массы (грамм, килограмм, тонна и т. д.) или объема (литр).
Как определить количество добытых полезных ископаемых подробно описано в ст. 339 НК РФ.
Здесь возможно два метода:
-
прямой (с помощью измерительных приборов);
-
косвенный (исходя из содержания полезного ископаемого в добытом минеральном сырье). Причем косвенный метод налогоплательщик вправе применять лишь в том случае, если он не может измерить количество полезных ископаемых путем прямого подсчета.
Метод, выбранный налогоплательщиком, надо утвердить в учетной политике для целей налогообложения. В дальнейшем его можно будет заменить, если изменится технический проект разработки месторождения или технология добычи полезного ископаемого.