Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«Тульский государственный университет»

Кафедра «ФИНАНСЫ И МЕНЕДЖМЕНТ»

УТВЕРЖДАЮ

Декан факультета экономики и права

__________________Е.А.Федорова

«______»_______________20__г.

Методические указания

к практическим занятиям по дисциплине

«Учет на предприятиях малого бизнеса»

Специальность подготовки: 080109 «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Форма обучения: очная.

Тула 2010 г.

Разработали:

Федорова Е.А. – доктор экономических наук, профессор,

Доценко А.В. – кандидат экономических наук,

Демчева А.Г. – ассистент каф. ФиМ

Данные методические указания предназначены для проведения практических занятий по дисциплине «Учет на предприятиях малого бизнеса».

Целью занятий является ознакомление студентов с порядком ведения учета на предприятиях малого бизнеса, с наиболее распространенными системами ведения бухгалтерского учета у субъектов малого предпринимательства.

Каждый студент по итогам выполнения всех расчетных заданий должен уметь применять различные системы налогообложения для субъектов малого бизнеса по критериям установленным законодательством; анализировать преимущества применения того или иного режима налогообложения для конкретного субъекта предпринимательской деятельности; анализировать показатели финансово-хозяйственной деятельности в отчётном периоде; проверять правильность отражения в бухгалтерском учете операций по основным объектам бухгалтерского учета.

Содержание

ВВЕДЕНИЕ 4

1.. Упрощенная система налогообложения 5

2.Единый налог на вмененный доход 10

3.Распределение издержек обращения предприятия при применении нескольких режимов налогообложения 12

4.Учет продажи товаров в кредит 18

5.Учет скидок в розничной торговле 24

6.Учет возврата товара в организациях торговли 28

7.Единый сельскохозяйственный налог 35

8.Итоговое занятие. Контроль знаний. 44

ВВЕДЕНИЕ

Вопрос упрощения учета, его доступности и наглядности всегда оставался наиболее острым как для исполнителей, так и для пользователей.

С увеличением доли малого бизнеса в Российской Федерации тема упрощения системы налогообложения, учета и отчетности приобретает все большую актуальность.

Целью изучения настоящей дисциплины является ознакомление студентов с порядком ведения учета на предприятиях малого бизнеса, с наиболее распространенными системами ведения бухгалтерского учета у субъектов малого предпринимательства.

На практических занятиях дисциплины «Учет на предприятиях малого бизнеса» студентам необходимо выполнять расчетные задания, после выполнения которых, они должны уметь:

• применять различные системы налогообложения для субъектов малого бизнеса по критериям установленным законодательством;

• анализировать преимущества применения того или иного режима налогообложения для конкретного субъекта предпринимательской деятельности;

• анализировать показатели финансово-хозяйственной деятельности в отчётном периоде;

• проверять правильность отражения в бухгалтерском учете операций по основным объектам бухгалтерского учета.

1. . Упрощенная система налогообложения

Задача №1

Проанализировать эффективность различных режимов налогообложения организацией при следующих показателях деятельности за год:

Выручка от реализации 944 000 рублей в т.ч. НДС 144 000

Материальные расходы организации 236 000 рублей в т.ч. НДС 36 000

Заработная плата 150 000 (без учета начислений на нее)

Стоимость ОС на балансе организации 150 000 рублей

Среднесписочная численность сотрудников 10 человек.

Режимы: общий, общий при освобождении от НДС, УСНО по доходам, УСНО по доходам, уменьшенным на величину расходов.

Решение:

Анализ эффективности различных систем налогообложения организаций представим в виде таблицы 1.1.

Таблица 1.1 - Анализ эффективности различных систем налогообложения

Показатели	Общий режим налогообложения		Упрощенная система налогообложения
	Организация является плательщиком НДС	Организация осво­бождена от уплаты НДС в соответствии со ст. 145 НК РФ	Объект налогообложения - доходы	Объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов
Доходы и расходы в целях налогообложения
Доходы	944000	944000	944000	944000
Расходы (материальные +ЗП) +	350000	386000	386000	386000
Налоги и взносы
НДС (к уплате в бюджет)	108000	0	0	0
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование	0	0	21000	21000
Страховые взносы (к уплате в бюджет)	39000	39000	0	0
Налог на имущество	3300	3300	0	0
Налог на прибыль	106488	123768	0	0
Единый налог (к уплате в бюджет)	0	0	35640	80550
Чистая прибыль	337212	319932	501360	456450

Наиболее прибыльно для организации применение упрощенной системы «по доходам»

Задача №2

Организацией, применяющей УСН (объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов) и ведущей бухгалтерский учет в общеустановленном порядке, по данным бухгалтерского и налогового учета по итогам 2009 г. получены доходы в сумме 2 000 000 руб. и произведены расходы в сумме 1 900 000 руб. В каком размере организации следует уплатить единый налог при применении УСН по итогам 2009 г.? Сумма квартальных авансовых платежей, исчисленных и уплаченных в течение 9 месяцев 2009 г., составила 15 000 руб. Как отразить начисление и уплату единого налога в течение 2009 г. в бухгалтерском учете?

Решение:

В данном случае организация применяет УСН с объектом налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". Следовательно, налоговая база по единому налогу за 2009 г. составит 100 000 руб. (2 000 000 руб. - 1 900 000 руб.), соответственно, сумма единого налога составит 15 000 руб. (100 000 руб. х 15%) (п. 2 ст. 346.18, п. 2 ст. 346.20, п. 1 ст. 346.21 НК РФ).

Сумма превышения доходов над расходами в размере 100 000 руб. отражается по строке 030 разд. III Книги учета доходов и расходов, форма которой утверждена Приказом МНС России от 28.10.2002 N БГ-3-22/606.

В соответствии с п. 6 ст. 346.18 НК РФ налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в случае, если сумма исчисленного в общем порядке единого налога по УСН меньше суммы исчисленного минимального налога. Минимальный налог исчисляется в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со ст. 346.15 НК РФ.

В рассматриваемой ситуации сумма единого налога, исчисленного по данным налогового учета, составляет 15 000 руб., что меньше суммы минимального налога, который составляет 20 000 руб. (2 000 000 руб. х 1%). Следовательно, организация обязана по итогам 2009 г. исчислить и уплатить минимальный налог.

В целях бухгалтерского учета сумма исчисленного минимального налога может отражаться по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке (в данном случае 20 000 руб. - 15 000 руб. = 5000 руб.), налогоплательщик вправе в следующие налоговые периоды включить в расходы при исчислении налоговой базы по единому налогу при применении УСН, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с положениями п. 7 ст. 346.18 НК РФ (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

В приведенной ниже таблице 1.2 использованы следующие наименования субсчетов, открытых к счету 68:

68-1 "Расчеты по единому налогу при применении УСН";

68-2 "Расчеты по минимальному налогу при применении УСН".

Таблица 1.2 - Начисление и уплата единого налога

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Начислен авансовый платеж по единому налогу	99	68.1	15000
Отражена уплата авансовых платежей по налогу	68.1	51	15000
Бухгалтерские записи декабря 2009г.
Отражена прибыль, полученная по данным бухгалтерского учета за 2009 г.	90.9 91.9	99	100000
Начислена сумма минимального налога	99	68.2	20000
СТОРНО На сумму авансового платежа по единому налогу	99	68.1	15000
Отражена сумма чистой прибыли по итогам 2009г.	99	84	80000

Как следует из п. 2 ст. 56 и п. 1.1 ст. 146 Бюджетного кодекса РФ, доходы от уплаты единого налога подлежат зачислению в бюджет субъекта РФ (в размере 90%) и во внебюджетные фонды (в размере 10%), а минимальный налог подлежит зачислению исключительно во внебюджетные фонды. Распределение проводят органы Федерального казначейства (ст. 346.22 НК РФ).

В связи с этим по разъяснениям Минфина России, приведенным в Письме от 28.03.2005 N 03-03-02-04/1/92 (ответ на частный запрос налогоплательщика), в случае возникновения у налогоплательщиков обязанности по уплате минимального налога по итогам налогового периода суммы ранее уплаченных ими за истекшие отчетные периоды квартальных авансовых платежей по единому налогу могут быть зачтены в счет предстоящих платежей минимального налога только по согласованию с территориальными органами Федерального казначейства.

Кроме того, сумма уплаченных квартальных авансовых платежей по единому налогу может быть зачтена в счет предстоящих авансовых платежей по единому налогу за следующие отчетные периоды.

Таким образом, по итогам 2009 г. у организации возникают обязательство по уплате минимального налога в сумме 20 000 руб. и переплата по единому налогу по УСН в сумме ранее уплаченных квартальных авансовых платежей - 15 000 руб.

В связи с этим считаем, что в бухгалтерском учете для формирования реального финансового результата организация может сторнировать сумму ранее начисленных авансовых платежей по единому налогу. При этом производится запись методом красного сторно по дебету счета 99 в корреспонденции с кредитом счета 68 на сумму 15 000 руб.