Вопрос 2 – Акцизы, основные элементы обложения
Акцизы относятся к федеральным налогам и являются, также как и НДС, косвенными налогами, включаемыми в цену товара и оплачиваемые покупателем.
Акцизы применяются во всех странах рыночной экономики. Они установлены на определенный перечень товаров и играют двоякую роль:
во-первых, это один из важнейших источников дохода бюджета;
во-вторых, это средство ограничения потребления подакцизных товаров (в основном, социально вредных).
Подакцизными товарами признаются:
Спирт этиловый из всех видов сырья;
Спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9 %;
Алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, пиво и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 %, за исключением виноматериалов);
Табачная продукция;
Автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 150 л.с.;
Автомобильный бензин;
Дизельное топливо;
Моторные масла для двигателей;
Прямогонный бензин;
Топливо печное бытовое, вырабатываемое из дизельных фракций прямой перегонки и (или) вторичного происхождения (с 2013 г.)
С 2015 года:
11. Авиационный керосин 12. Бензол, параксилол, ортоксилол 13. Природный газ (в соотвествии с международными договорами рф)
С 01.01.2014 г.
передача собственнику (др. лицам) подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, освобождается от налогообложения, если данные товары реализуются за пределы территории РФ в режиме экспорта с учетом потерь (в пределах норм естественной убыли);
освобождение от уплаты акциза в режиме экспорта, применяется при подаче в налоговый орган только банковской гарантии;
документы для подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза при вывозе подакцизных товаров за пределы России в режиме экспорта, должны представляться одновременно с декларацией, в которой сумма акциза заявлена к возмещению.
Не являются объектом налогообложения: 1. Внутренняя передача подакцизных товаров структурными подразделениями организации; 2. Первичная реализация конфискованных или бесхозных подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства. 3. Не подлежит налогообложению ввоз на таможенную территорию РФ подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства .
Эти операции не подлежат налогообложению только в случае ведения раздельного учета.
Налоговая база при реализации (передаче) получении подакцизных товаров :
При установлении твердых налоговых ставок (в том числе при оприходовании денатурированного спирта, используемого для производства не спиртосодержащей продукции, и получении прямогонного бензина) - как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении;
При установлении адвалорных налоговых ставок (в том числе при их реализа-ции на безвозмездной основе, при совершении бартерных операций):
а) как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчислен-
ная исходя из цен, указанной сторонами сделки без учета акциза, НДС – ст. 40
НК РФ;
б) как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная, исходя из
средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а
при их отсутствии, исходя из рыночных цен без учета акциза, НДС;
Как объем и как расчетная стоимость, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен - по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки.
Не включаются в налоговую базу средства, не связанные с реализацией подакцизных товаров. При определении налоговой базы выручка, полученная в иностранной валюте, пересчитывается в валюту РФ по курсу, действующему на дату реализации подакцизных товаров. Налоговая база увеличивается на суммы, полученные за реализованные подакцизные товары в виде финансовой помощи, авансовых или иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок этих товаров, пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов, в виде процента (дисконта) по векселям и по товарному кредиту.
Налоговые ставки по всем видам подакцизных товаров приведены в ст. 193 НК РФ. ставки могут быть твердые, адвалорные, комбинированные. С 1 января 2012 г. установлена единая увеличенная ставка акциза на сигареты с фильтром, а также сигареты без фильтра и папиросы, увеличиваются ставки акциза на алкогольную и табачную продукцию. С 01.01.2014 г. дополнительно проиндексированы ставки акциза на автомобильный бензин 4-го и 5-го классов.
Порядок исчисления акциза
сумма акциза исчисляется как произведение налоговой ставки и налоговой базы или как соответствующая ставке процентная доля налоговой базы;
общий размер акциза представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида подакцизного товара, облагаемого по разным налоговым ставкам;
сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, исчисляется как сумма, полученная от сложения сумм акциза, исчисленных на основе твердых и адвалорных налоговых ставок;
если налогоплательщик не ведет раздельного учета, определяется единая налоговая база по всем операциям реализации или получения подакцизных товаров, а сумма акцизов определяется, исходя из мах применяемой ставки;
общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными нефтепродуктами, определяется отдельно от суммы акциза по другим подакцизным товарам;
- сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по их реализации и, дата реализации которых относится к этому периоду; - организации, осуществляющие на территории РФ производство алкогольной продукции (за исключением вин натуральных) и подакцизной спиртосодержащей продукции, уплачивают авансовый платеж акциза; - с 01.07.2014 г. в случае закупки этилового спирта- сырца в государствах членах таможенного союза - эти плательщики должны уплатить авансовый платеж акциза; - организации, осуществляющие производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической или спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке от обязанности по уплате авансового платежа акциза освобождаются
Под авансовым платежом акциза понимается предварительная уплата акциза до приобретения спирта этилового и коньячного, произведенных на территории РФ или до совершения этих операций несамостоятельными структурными подразделениями организации (т.е. в момент его отгрузки продавцом. Размер авансового платежа акциза определяется исходя из общего объема закупаемого спирта и соответствующей ставки акциза. Размер авансового платежа определяется в целом за налоговый период, исходя из общего объема спирта этилового, закупаемого у каждого продавца.
В расчетных документах, первичных учетных документах и счетах-фактурах на подакцизные товары сумма акциза указывается отдельной строкой. По операциям, освобожденным от налогообложения, расчетные документы, первичные учетные документы и счета-фактуры выписываются без выделения соответствующих сумм акциза; при этом на указанных документах делается надпись или ставится штамп "Без акциза".
Налоговые вычеты:
суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении или ввозе подакцизных товаров, выпущенных в свободное обращение;
суммы акциза, уплаченные налогоплательщиком, в случае возврата покупателем подакцизных товаров или отказа от них;
суммы акциза по подакцизным товарам, исчисленные налогоплательщиком с сумм авансовых платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок этих товаров;
суммы акциза на подакцизные товары, произведенные из давальческого сырья, предъявленные и уплаченные собственником этого сырья при его приобретении или производстве;
суммы акциза, уплаченные на территории РФ по спирту этиловому, в дальнейшем использованному для производства виноматериалов и др.
Возврат излишне уплаченного акциза:
Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает сумму исчисленного акциза, то полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику.
Она направляются в отчетном налоговом периоде и в течение следующих 3 налоговых периодов на уплату налогов или сборов, включая таможенные налоги, на уплату пени, погашение недоимки, сумм налоговых санкций, подлежащих зачислению в тот же бюджет.
Налоговые органы производят зачет самостоятельно, а по таможенным налогам – по согласованию с таможенными органами и в течение 10 дней сообщают о нем налогоплательщику.
По истечении этого срока сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его заявлению. Налоговый орган в течение 2 недель после получения заявления принимает решение о возврате указанной суммы из соответствующего бюджета и в тот же срок направляет это решение в орган Федерального казначейства. Возврат производится в течение 2 недель после получения решения.
Если такое решение не получено, то по истечении 7 дней со дня его направления, датой получения признается 8 день.
При нарушении сроков на сумму, подлежащую возврату, начисляются проценты исходя из 1/360 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки.
Если у налогоплательщика имеются недоимки и пени по акцизу и иным налогам, а также задолженности по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого производится возврат, налоговый орган производит самостоятельно зачет.
Срок и порядок уплаты акциза:
Уплата акциза при реализации подакцизных товаров производятся исходя из фактической реализации за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным;
Уплата акциза по прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту налогоплательщиками, имеющими свидетельство, производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом;
Авансовый платеж акциза уплачивается не позднее 15-го числа текущего налогового периода; документы об уплате авансового платежа акциза и извещение о его уплате хранятся в налоговом органе и у налогоплательщиков не менее 4 лет.
Акциз по подакцизным товарам уплачивается по месту их производства: - по денатурированному спирту – по месту его оприходования: - по получению прямогонного бензина - по месту нахождения налогоплательщика.
Налогоплательщики обязаны представлять налоговую декларацию, в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, а налогоплательщики, имеющие свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином и с денатурированным этиловым спиртом - не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным.
Сроки и порядок уплаты акциза при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ устанавливаются таможенным законодательством на основе НК.