ВиМСА / MSA2009

КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА АУДИТА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

•Оценка адекватности работы такого члена, включая уместность и разумность выводов или заключений, сделанных им, или их последовательность в контексте других аудиторских доказательств.

Консультации(См. параграф 18)

A21. Эффективное проведение консультаций по значительным техническим, этическим и другим вопросам в рамках фирмы или, в случае необходимости, за ее пределами возможно в том случае, когда:

•Консультантам предоставлены все соответствующие факты, которые позволят им дать информированную консультацию; и

•Консультанты обладают соответствующими знаниями, полномочиями и опытом.

A22. У команды по проекту может возникнуть необходимость получить консультацию за пределами фирмы, например, если фирма испытывает недостаток в соответствующих внутренних ресурсах. Они могут воспользоваться консалтинговыми услугами, предоставляемые другими фирмами, профессиональными и регулирующими органами, или коммерческими организациями, которые оказывают соответствующие услуги по контролю качества.

Контрольный обзор качества выполнения соглашения

Завершение контрольного обзора качества выполнения соглашения до выпуска аудиторского отчета(заключения)(См. параграф 19(в))

A23. МСА 700 требует, чтобы аудиторский отчет был датирован не ранее даты получения достаточного и надлежащего доказательства (не раньше даты , на которую аудитор получил достаточные и надлежащие доказательства), на котором он основано аудиторское мнение по финансовой отчетности.1 В случае аудита финансовой отчетности котируемых субъектов или в случае, когда соглашение удовлетворяет критериям для проведения контрольного обзора качества выполнения соглашения, такой обзор помогает аудитору при определении, было ли получено достаточное и надлежащее доказательство.

A24. Своевременное проведение контрольного обзора качества выполнения соглашения на соответствующих этапах выполнения соглашения позволяет оперативно решить значительные вопросы к удовлетворению лица, проводящего контрольный обзор качества выполнения соглашения, до выпуска аудиторского отчета(заключения).

1МСА 700, «Формулирование мнения и представление отчета (заключения) по финансовой отчетности, параграф 41.

МСА 220

176

КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА АУДИТА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

25.Завершение контрольного обзора означает выполнение лицом, проводящим контрольный обзор качества выполнения соглашения, требований, изложенных в параграфах 20-21 и, в случае необходимости, в параграфе 22. Документирование контрольного обзора качества выполнения соглашения может быть завершено после даты аудиторского отчета(заключения)в рамках компиляции

окончательного аудиторского файла. МСА 230 устанавливает требования и предоставляет руководство в этом отношении.1

Характер, масштаб и сроки проведения контрольного обзора качества выполнения соглашения(См. параграф 20)

A26. Сохранение бдительности в отношении возможных изменений в обстоятельствах позволяет партнеру по проекту выявлять ситуации, в которых необходим контрольный обзор качества выполнения соглашения даже притом, что в начале работы над соглашением такой обзор не требовался.

A27. Масштаб контрольного обзора качества выполнения соглашения может зависеть, среди прочего, от сложности соглашения по аудиту, от того, является ли субъект котируемым субъектом, а также от риска, что аудиторский отчет может не соответствовать обстоятельствам. Проведение контрольного обзора качества выполнения соглашения не уменьшает ответственность партнера по проекту за соглашение по аудиту и его выполнение.

Контрольный обзор качества выполнения соглашения по котируемым субъектам(См. параграф 21)

A28. Среди других вопросов, которые являются значимыми для оценки значительных суждений, сделанных командой по проекту, которые можно рассмотреть при проведении контрольного обзора качества выполнения соглашения котируемого субъекта, можно назвать следующее:

•Значительные риски, идентифицированные в ходе выполнения соглашения в соответствии с МСА 3152, а также действия в ответ на такие риски в соответствии с МСА 3303, включая оценку

командой по проекту риска мошенничества и действия в ответ на такой риск в соответствии с МСА 2404.

1МСА 230, параграфы 14-16.

2МСА 315, «Идентификация и оценка рисков существенных искажений на основе знания субъекта и его среды».

3МСА 330, «Действия аудитора в ответ на оцененные риски».

4МСА 240, «Обязанности аудитора в отношении мошенничества при проведении аудита финансовой отчетности».

177

МСА 220

АУДИТ

КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА АУДИТА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

•Вынесенные суждения, особенно в отношении существенности и значительных рисков.

•Значительность и местонахождение исправленных и неисправленных искажений, которые были выявлены в ходе аудита.

•Вопросы, о которых должно быть проинформировано руководство субъекта, лица, наделенные руководящими полномочиями, и, в случае необходимости, другие стороны, такие как регулирующие органы.

В зависимости от обстоятельств, упомянутые вопросы также могут быть рассмотрены при проведении контрольного обзора качества выполнения соглашения по аудиту финансовой отчетности других субъектов.

Аспекты, характерные для малых субъектов(См. параграфы 20-21)

A29. В дополнение к соглашениям по аудиту финансовой отчетности котируемых субъектов контрольный обзор качества выполнения соглашения требуется для соглашений по аудиту, которые удовлетворяют установленным фирмой критериям, определяющим необходимость проведения контрольного обзора качества. Могут быть случаи, когда ни одно из соглашений по аудиту фирмы не удовлетворяет критериям, которые указали бы на необходимость контрольного обзора качества выполнения соглашения.

Аспекты, характерные для субъектов государственного сектора(См. параграфы

20-21)

A30. В государственном секторе назначаемый законодательно аудитор(например, Генеральный ревизор или другое лицо, обладающее соответствующей квалификацией, назначенное от имени Генерального ревизора)может выполнять функции, эквивалентные функциям партнера по проекту и нести общую ответственностью за аудит субъекта государственного сектора. В таких обстоятельствах выбор лица, проводящего контрольный обзор качества выполнения соглашения, должен производиться с учетом независимости от аудируемого субъекта и способности лица, проводящего контрольный обзор, сделать объективную оценку.

A31. Котируемые субъекты в контексте параграфов 21 и A28 нельзя назвать распространенным явлением в государственном секторе. Однако, среди субъектов государственного сектора встречаются такие, которые являются значительными благодаря своему размеру, сложности организационной структуры или проявляемому к ним интересу со стороны общества, и у которых, следовательно, есть широкий круг заинтересованных сторон. В качестве примеров можно назвать

МСА 220

178

КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА АУДИТА ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ

корпорации, находящиеся в собственности государства, и предприятия коммунального обслуживания. Продолжающиеся преобразования в государственном секторе также могут дать начало новым типам значительных субъектов. Каких-либо фиксированных объективных критериев, на которых базируется определение значительности, нет. Тем не менее, аудиторы государственного сектора оценивают, какие субъекты могут иметь достаточное большое значение для проведения контрольного обзора качества выполнения соглашения.

Мониторинг (См. параграф 23)

A32. МСКК 1 требует, чтобы фирма установила процесс мониторинга, предназначенный для предоставления фирме разумной уверенности (обеспечения разумной уверенности)в том, что политика и процедуры, связанные с системой контроля качества, являются уместными, адекватными и функционируют эффективно.1

A33. При рассмотрении недостатков, которые могут оказать влияние на соглашение по аудиту, партнер по проекту может учесть меры, принятые фирмой, чтобы исправить ситуацию, которые партнер по проекту считает достаточными в контексте данного аудита.

A34. Недостаток в системе контроля качества фирмы не обязательно указывает на то, что конкретное соглашение по аудиту не было выполнено в соответствии с профессиональными стандартами и применимыми требованиями законодательства и регулирующих органов, или что аудиторский отчет(заключение)не соответствовал обстоятельствам.

Документация

Документирование консультаций(См. параграф 24(г))

A35. Достаточно полное и подробное документирование консультаций с другими профессионалами по сложным или спорным вопросам способствует пониманию:

•Проблемы, в отношении которой требовалась консультация; и

•Результатов консультации, включая любые принятые решения, основание для таких решений и то, как они были применены.

АУДИТ

1	МСКК 1, параграф 48.

179

МСА 220

МЕЖДУНАРОДНЫЙ СТАНДАРТАУДИТА230 АУДИТОРСКАЯ ДОКУМЕНТАЦИЯ

(Вступает в силу в отношении аудита финансовой отчетности за периоды, начинающиеся с 15 декабря 2009 года или после этой даты)

СОДЕРЖАНИЕ
	Параграф
Введение
Область применения данного МСА ........................................................................	1
Характер и цели аудиторской документации.....................................................	2-3
Дата вступления в силу.............................................................................................	4
Цель...........................................................................................................................	5
Определения.............................................................................................................	6
Требования
Своевременная подготовка аудиторской документации.......................................	7
Документирование выполненных аудиторских процедур и полученного
аудиторского доказательства........................................................................	8-13
Компиляция окончательного аудиторского файла ........................................	14-16
Руководство по применению и пояснительный материал
Своевременная подготовка аудиторской документации ...................................	А1
Документирование выполненных аудиторских процедур и полученного
аудиторского доказательства...................................................................	А2-А20
Компиляция окончательного аудиторского файла ..................................	А21-А24

Приложение: Специфические требования к аудиторской документации, изложенные в других МСА

Международный стандарт аудита(МСА)230 «Аудиторская документация» следует рассматривать в контексте МСА 200 «Общие цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с Международными стандартами аудита».

МСА 230

180

АУДИТОРСКАЯ ДОКУМЕНТАЦИЯ

Введение

Область применения данного МСА

1.Данный Международный стандарт аудита(МСА)рассматривает обязанности аудитора подготавливать аудиторскую документацию по аудиту финансовой отчетности. Приложение содержит список других МСА, которые содержат специфические требования к документации и руководство по её подготовке. Требования к подготовке документации, содержащиеся в других МСА, не ограничивают применение данного МСА. Законодательство или нормативные акты могут устанавливать дополнительные требования к документации.

Характер и цели аудиторской документации

2.Аудиторская документация, которая отвечает требованиям данного МСА и специфическим требованиям к документации, содержащимся в других МСА, обеспечивает:

(а)	Доказательство того, что аудитор обладает основой для вынесения
	заключения о достижении общих целей аудитора1; и
(б)	Доказательство того, что аудит был запланирован и проведен в
	соответствии с МСА и применимыми требованиями законодательства и
	регулирующих органов.
3.	Аудиторская документация служит целому ряду дополнительных
	целей, включая:
	•	Помощь команде по проекту при планировании и выполнении
		аудита.	АУДИТ
	•	Помощь членам команды по проекту, отвечающим за надзор,
		при направлении и контроле аудиторской работы, а также при
		выполнении их обязанностей по обзору в соответствии с МСА
		2202.
	•	Предоставление команде по проекту возможности представить
		отчет о своей работе.
	•	Сохранение записей о вопросах, которые не теряют свою
		актуальность для будущих аудитов.

1	МСА 200, «Общие цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с
	Международными стандартами аудита», параграф 11.
2	МСА 220, «Контроль качества аудита финансовой отчетности», параграфы 15-17.
	181	МСА 230

АУДИТОРСКАЯ ДОКУМЕНТАЦИЯ

•Предоставление возможности проведения контрольных обзоров и проверок качества в соответствии с МСКК 11 или

национальными требованиями, которые являются, как минимум, не менее строгими2.

•Предоставление возможности проведения внешних проверок в соответствии с применимыми требованиями законодательства, регулирующих органов или другими требованиями.

Дата вступления в силу

4.Данный МСА вступает в силу в отношении аудита финансовой отчетности за периоды, начинающиеся с 15 декабря 2009 года или после этой даты.

Цель

5.Цель аудитора состоит в том, чтобы подготовить документацию, которая обеспечивает:

(а) Достаточное и надлежащее письменное отражение основы для аудиторского отчета(заключения); и

(б) Доказательство того, что аудит был запланирован и выполнен в соответствии с МСА и применимыми требованиями законодательства и регулирующих органов

Определения

6.Термины, используемые в Международных стандартах аудита, имеют указанные ниже значения:

(а)	Аудиторская документация – Письменное отражение выполненных
	аудиторских процедур, полученных аудиторских доказательств, и
	выводов сделанных аудитором(иногда используется термин «рабочие
	документы»).
(б)	Аудиторский файл – Одна или несколько папок или других форм
	хранения информации, в физическом или электронном формате,
	содержащих записи, составляющие аудиторскую документацию по
	какому-либо конкретному соглашению.
(в)	Опытный аудитор – Лицо(работающее в аудиторской фирме или
	привлеченное со стороны), имеющее практический опыт аудита и
	достаточное знание:
1	МСКК 1, «Контроль качества в фирмах, которые выполняют аудит и обзор финансовой
	отчетности, прочие соглашения по выражению уверенности и сопутствующим услугам»,
	параграфы 32-33, 35-38, и 48.
2	МСА 220, параграф 2.
МСА 230	182

АУДИТОРСКАЯ ДОКУМЕНТАЦИЯ

(i)Процессов аудита;

(ii)МСА и применимых требований законодательства и регулирующих органов;

(iii)Бизнес среды, в которой работает субъект; и

(iv)Вопросов аудита и представления финансовой отчетности, актуальных для отрасли субъекта

Требования

Своевременная подготовка аудиторской документации

7.Аудитор должен подготавливать аудиторскую документацию на своевременной основе.(См. параграф A1)

Документирование выполненных аудиторских процедур и полученного аудиторского доказательства

Форма, содержание и масштаб аудиторской документации

8.Аудитор должен подготовить аудиторскую документацию, которая является достаточной, чтобы позволить опытному аудитору, который ранее не был связан с данным аудитом, понять:(См. параграфы A2-A5, A16-A17)

(а) Характер, сроки выполнения и масштаб аудиторских процедур, проведенных с целью обеспечения соответствия требованиям МСА и применимым требованиям законодательства и регулирующих органов;(См. параграфы A6-A7)

(б) Результаты выполненных аудиторских процедур и полученное аудиторское доказательство; и

(в) Значительные вопросы, возникающие в ходе аудита, заключения, сделанные по ним, а также значительные профессиональные суждения, полученные в ходе подготовки таких заключений.(См. параграфы A8A11)

9.При документировании характера, сроков и масштаба выполненных аудиторских процедур, аудитор должен указать:

(а) Отличительные особенности конкретных статей или вопросов, которые были протестированы;(См. параграф A12)

(б) Кто выполнил аудиторскую работу и даты, когда такая работа была завершена; и

(в) Кто проводил обзор выполненной аудиторской работы, даты и масштаб такого обзора.(См. параграф A13)

183

МСА 230

АУДИТ

АУДИТОРСКАЯ ДОКУМЕНТАЦИЯ

10.Аудитор должен задокументировать обсуждения значительных вопросов с руководством субъекта, лицами, наделенными руководящими полномочиями, и другими лицами, включая характер значительных вопросов, по которым проводилось обсуждение, а также когда и с кем проводились обсуждения.(См. параграф A14)

11.Если аудитор обнаружил информацию, которая противоречит окончательному заключению аудитора по значительному вопросу, аудитор должен задокументировать, как аудитор разрешил такое противоречие.(См. параграф A15)

Отступление от обязательного требования

12.Если при исключительных обстоятельствах аудитор сочтет необходимым отступить от обязательного требования МСА, то аудитор должен задокументировать, каким образом выполненные альтернативные аудиторские процедуры достигают цели такого требования, а также причины отступления.(См. параграфы A18-A19)

Вопросы, возникающие после даты аудиторского отчета(заключения)

13.Если при исключительных обстоятельствах аудитор выполняет новые или дополнительные аудиторские процедуры или делает новые выводы после даты аудиторского отчета(заключения), аудитор должен задокументировать:(См. параграф A20)

(а) Обстоятельства, с которыми он столкнулся;

(б) Новые или дополнительные аудиторские процедуры, которые были выполнены, аудиторское доказательство, которое было получено, и выводы, которые были сделаны, а также их влияние на аудиторский отчет(заключение); и

(в) Когда и кем были внесены и проверены соответствующие изменения в аудиторскую документацию.

Компиляция окончательного аудиторского файла

14.Аудитор должен собрать аудиторскую документацию в аудиторском файле и своевременно завершить административный процесс компиляции окончательного аудиторского файла после даты аудиторского отчета(заключения).(См. параграфы A21-A22)

15.После того, как компиляция окончательного аудиторского файла была завершена, аудитор не должен удалять или отказываться от аудиторской документации какого бы то ни было характера до окончания срока ее хранения.(См. параграф A23)

16.При обстоятельствах, кроме тех, которые предусмотрены в параграфе 13, когда аудитор считает необходимым модифицировать существующую аудиторскую документацию или добавить новую

МСА 230

184

АУДИТОРСКАЯ ДОКУМЕНТАЦИЯ

аудиторскую документацию после того, как была завершена компиляция окончательного аудиторского файла, аудитор должен, независимо от характера модификаций или дополнений, задокументировать:(См. параграф A24)

(а) Конкретные причины для их внесения; и (б) Когда и кем они были сделаны и проверены.

***

Руководство по применению и пояснительный материал

Своевременная подготовка аудиторской документации (См. параграф 7)

A1. Подготовка достаточной и надлежащей аудиторской документации на своевременной основе способствует повышению качества аудита и облегчает эффективный обзор и оценку полученного аудиторского доказательства и сделанных выводов до составления аудиторского отчета(заключения). Документация, подготовленная после выполнения аудиторской работы, вероятно, будет менее точной, чем документация, подготовленная в ходе выполнения такой работы

Документирование выполненных аудиторских процедур и полученного аудиторского доказательства

Форма, содержание и масштаб аудиторской документации(См. параграф 8)

A2. Форма, содержание и масштаб аудиторской документации зависят от таких факторов, как:

	•	Размер и сложность организационной структуры субъекта.	АУДИТ
	•	Характер аудиторских процедур, которые должны быть
		выполнены.
	•	Выявленные риски существенных искажений.
	•	Значимость полученного аудиторского доказательства.
	•	Характер и масштаб выявленных отклонений.
	•	Необходимость задокументировать заключение или основу для
		заключения, которые не становятся очевидными из
		документации по выполненной работе или полученному
		аудиторскому доказательству.
	•	Используемая методология и инструменты аудита.

A3. Аудиторская документация может быть записана на бумажных, электронных, или других носителях. Среди примеров аудиторской документации можно назвать:

•Программы аудита.

185

МСА 230