ВиМСА / MSA2009

КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА В ФИРМАХ, ВЫПОЛНЯЮЩИХ АУДИТ И ОБЗОР ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ, ПРОЧИЕ СОГЛАШЕНИЯ ПО ВЫРАЖЕНИЮ УВЕРЕННОСТИ И СОПУТСТВУЮЩИМ УСЛУГАМ

•Длительность участия персонала старшего звена в этом соглашении.

Примеры мер предосторожности включают в себя ротацию персонала старшего звена или требование провести контрольный обзор качества выполнения соглашения.

A14. Кодекс МФБ признает, что угроза знакомства особенно значима в контексте аудита финансовой отчетности котируемых субъектов. В отношении такого аудита Кодекс МФБ предусматривает ротацию ключевого партнера по аудиту1 по истечению заранее определенного периода, который, как правило, не превышает семь лет, и предоставляет соответствующие стандарты и руководства. Национальные требования могут предусматривать более короткий период.

Аспекты, характерные для аудиторских организаций в государственном секторе

A15. Установленные в законодательном порядке меры могут обеспечивать меры предосторожности, направленные на защиту независимости аудиторов в государственном секторе. Однако, угрозы независимости могут существовать несмотря на любые установленные в законодательном порядке меры, направленные на ее защиту. Поэтому, устанавливая политику и процедуры в соответствии с требованиями параграфов 20-25, аудитор, работающий в государственном секторе, может опираться на мандат аудитора госсектора и реагировать на угрозы независимости в его контексте.

A16. Котируемые субъекты, упоминаемые в параграфах 25 и А14, не являются привычным явлением для государственного сектора. Однако, в государственном секторе могут встречаться другие субъекты государственного сектора, которые являются значительными благодаря своему размеру, сложности структуры или интересу к ним со стороны общества, и которые, как следствие, имеют широкий круг заинтересованных лиц. Поэтому могут быть случаи, когда фирма считает, исходя из своей политики и процедур контроля качества, что субъект государственного сектора является значительным и требует проведения расширенных процедур контроля качества.

A17. В государственном секторе законодательство может устанавливать назначение и срок пребывания в должности аудитора, выполняющего обязанности партнера по проекту. В результате чего может оказаться невозможным строго выполнять требование ротации партнера по проекту, предусмотренное для котируемых субъектов. Тем не менее, установление аудиторской организацией, работающей в

1	Кодекс МФБ, Определения.
	МСКК 1	76

КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА В ФИРМАХ, ВЫПОЛНЯЮЩИХ АУДИТ И ОБЗОР ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ, ПРОЧИЕ СОГЛАШЕНИЯ ПО ВЫРАЖЕНИЮ УВЕРЕННОСТИ И СОПУТСТВУЮЩИМ УСЛУГАМ

государственном секторе, политики и процедур в духе требования ротации обязанностей партнера по проекту может соответствовать интересам общества, когда речь идет о субъектах государственного сектора, расцениваемых как значительные в соответствии с параграфом

16.

Принятие клиента, продолжение отношений с клиентом и работы над конкретными соглашениями

Профессиональная компетентность, навыки и ресурсы(См. параграф 26(а))

A18. Рассмотрение вопроса о том, обладает ли фирма профессиональной компетентностью, навыками и ресурсами, необходимыми для заключения нового соглашения с новым или существующим клиентом, подразумевает изучение специфических требований, изложенных в соглашении, а также опыта и навыков существующего партнера и персонала на всех соответствующих уровнях. Фирма должна рассмотреть следующие вопросы:

•Обладает ли персонал фирмы знанием соответствующей отрасли или предмета изучения;

•Имеет ли персонал фирмы опыт работы с соответствующими требованиями регулирующих органов и требованиями к подготовке отчетности либо возможность эффективного приобретения необходимых навыков и знаний;

•Имеет ли фирма достаточное количество сотрудников, обладающих соответствующей профессиональной компетентностью и способностями;

•Возможно ли, в случае необходимости, привлечение экспертов;

•Возможно ли, в случае необходимости, привлечение лица, отвечающего соответствующим критериям и требованиям для проведения контрольного обзора качества выполнения соглашения; и

•Может ли фирма завершить соглашение в оговоренные сроки.

Порядочность клиента(См. параграф 26(в))

A19. Что касается порядочности клиента, необходимо рассмотреть, например, следующие вопросы:

•Личность и деловая репутация основных владельцев, ключевого руководства и лиц, наделенных руководящими полномочиями, клиента.

•Характер операций клиента, включая его методы ведения бизнеса.

•Информация об отношении основных владельцев, ключевого руководства и лиц, наделенных руководящими полномочиями,

77

МСКК 1

КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА

КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА В ФИРМАХ, ВЫПОЛНЯЮЩИХ АУДИТ И ОБЗОР ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ, ПРОЧИЕ СОГЛАШЕНИЯ ПО ВЫРАЖЕНИЮ УВЕРЕННОСТИ И СОПУТСТВУЮЩИМ УСЛУГАМ

клиента к таким вопросам как агрессивная интерпретация стандартов бухгалтерского учета и внутренней контрольной среды.

•Выказывает ли клиент настойчивую заинтересованность в том, чтобы гонорар фирмы был как можно ниже.

•Признаки неправомерного ограничения масштаба работы.

•Признаки того, что клиент мог бы быть вовлечен в отмывание денег или другие преступные действия.

•Причины предлагаемого назначения фирмы и отказа в продолжении отношений с предыдущей фирмой.

•Личность и деловая репутация связанных сторон.

•По мере продвижения отношений с клиентом знания фирмы о степени порядочности клиента будут расширяться.

A20. Среди источников, используемых фирмой для получения указанной выше информации, можно назвать следующие:

•Обмен информацией с нынешними или предыдущими поставщиками профессиональных бухгалтерских услуг клиенту с соблюдением соответствующих этических требований и обсуждения с другими третьими лицами.

•Опрос другого персонала фирмы или третьих лиц, таких как банкиры, советники по юридическим вопросам и другие субъекты, работающие в данной отрасли.

•Поиск по соответствующим базам данных.

Продолжение отношений с клиентом(См. параграф 27(а))

A21. Принятие решения о том, продолжать ли отношения с клиентом, включает рассмотрение значительных вопросов, которые возникли в ходе выполнения текущих или предыдущих соглашений, и их последствий в контексте продолжения отношений. Например, клиент мог начать расширение своего бизнеса в области, в которой фирма не обладает необходимыми профессиональными знаниями и опытом.

Отказ от работы над соглашением(См. параграф 28)

A22. Политика и процедуры отказа от работы над соглашением либо от работы над соглашением и от отношений с клиентом затрагивают следующие вопросы:

•Обсуждение с соответствующим уровнем руководства клиента и лицами, наделенными руководящими полномочиями, надлежащих действий, которые фирма могла бы предпринять, исходя из соответствующих фактов и обстоятельств.

МСКК 1

78

КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА В ФИРМАХ, ВЫПОЛНЯЮЩИХ АУДИТ И ОБЗОР ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ, ПРОЧИЕ СОГЛАШЕНИЯ ПО ВЫРАЖЕНИЮ УВЕРЕННОСТИ И СОПУТСТВУЮЩИМ УСЛУГАМ

•Если фирма приходит к выводу, что необходимо отказаться от выполнения соглашения, обсуждение с соответствующим уровнем руководства клиента и лицами, наделенными руководящими полномочиями, отказа от выполнения соглашения или одновременного отказа от выполнения соглашения и полного прекращения отношений с клиентом, включая причины такого отказа.

•Изучение вопроса о том, имеются ли какие-либо профессиональные, регулирующие или юридические требования, согласно которым фирма должна продолжить работу над соглашением или проинформировать регулирующие органы об отказе от работы над соглашением или об одновременном отказе от выполнения соглашения и полном прекращении отношений с клиентом, указывая причины отказа.

•Документирование значительных вопросов, консультаций, заключений и основы для заключений.

Аспекты, характерные для аудиторских организаций в государственном секторе(См. параграф 26-28)

A23. Аудиторы в государственном секторе могут быть назначены в соответствии с установленными в законодательном порядке процедурами. Соответственно, некоторые требования и аспекты принятия клиента, продолжения отношений с клиентом и конкретных соглашений, изложенные в параграфах 26-28 и A18-A22, могут оказаться неуместными в государственном секторе. Тем не менее, установление описанной политики и процедур может предоставить аудиторам, работающим в государственном секторе, ценную информацию при оценке рисков и выполнении обязанностей, связанных с представлением отчетности.

Человеческие ресурсы (См. параграф 29)

A24. Среди вопросов, связанных с персоналом, которые являются значимыми для политики и процедур фирмы по работе с человеческими ресурсами можно назвать, например:

•Наем.

•Оценка результатов работы.

•Возможности, включая время для выполнения соглашения.

•Профессиональная компетентность.

•Карьерный рост.

•Поощрение.

79

МСКК 1

КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА

КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА В ФИРМАХ, ВЫПОЛНЯЮЩИХ АУДИТ И ОБЗОР ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ, ПРОЧИЕ СОГЛАШЕНИЯ ПО ВЫРАЖЕНИЮ УВЕРЕННОСТИ И СОПУТСТВУЮЩИМ УСЛУГАМ

•Вознаграждение.

•Оценка потребностей в персонале.

Эффективные процессы и процедуры найма помогают фирме выбрать порядочных сотрудников, способных повышать уровень своей профессиональной компетентности и способности, необходимые для выполнения работы фирмы, и обладающих соответствующими характеристиками, которые позволяют им работать со знанием дела.

A25. Профессиональную компетентность можно повышать различными способами, включая:

•Профессиональное образование.

•Постоянное повышение квалификации, включая обучение.

•Опыт работы.

•Наставничество со стороны более опытных сотрудников, например, других членов команды по проекту.

•Независимое образование для персонала, который обязан сохранять независимость.

A26. Постоянное поддержание профессиональной компетентности персонала фирмы на надлежащем уровне зависит в значительной степени от соответствующего уровня непрерывного профессионального развития, позволяющего персоналу поддерживать свои знания и навыки на соответствующем уровне. Таким образом, фирма должна акцентировать в своей политике и процедурах необходимость непрерывного обучения персонала всех уровней и предоставлять ресурсы, необходимые для обучения, а также оказывать содействие персоналу в развитии и поддержании необходимых навыков и профессиональной компетентности.

A27. В случае отсутствия внутренних технических ресурсов или ресурсов, необходимых для обучения, фирма может, к примеру, использовать привлеченное лицо, обладающее соответствующей квалификацией.

A28. Процедуры фирмы по оценке результатов работы, поощрению и повышению в должности обеспечивают надлежащее признание и вознаграждение за повышение и поддержание профессиональной компетентности на надлежащем уровне, а также соблюдение этических принципов. В частности, фирма:

•Должна информировать персонал о своих ожиданиях в отношении результатов работы и этических принципов;

•Должна давать персоналу оценку и консультировать по результатам работы, достигнутому прогрессу и карьерному росту; и

МСКК 1

80

КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА В ФИРМАХ, ВЫПОЛНЯЮЩИХ АУДИТ И ОБЗОР ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ, ПРОЧИЕ СОГЛАШЕНИЯ ПО ВЫРАЖЕНИЮ УВЕРЕННОСТИ И СОПУТСТВУЮЩИМ УСЛУГАМ

•Должна помочь персоналу в понимании того, что продвижение на позиции, предусматривающие более высокий уровень ответственности, зависит, помимо всего прочего, от качества выполнения работы и следования этическим принципам, и что несоблюдение политики и процедур фирмы может повлечь за собой дисциплинарные взыскания.

Аспекты, характерные для малых фирм

A29. Размер и обстоятельства фирмы будут влиять на структуру процесса оценки работы фирмы. Малые фирмы, в частности, могут использовать менее формальные методы оценки работы своего персонала.

Назначение команды по проекту

Партнеры по проекту(См. параграф 30)

A30. Политика и процедуры могут включать систему мониторинга рабочей нагрузки и занятости партнеров по проектам, чтобы последние имели достаточно времени для надлежащего выполнения своих обязанностей.

Команды по проекту (См. параграф 31)

A31. При назначении фирмой команды по проекту и определении уровня необходимого надзора, рассматриваются такие вопросы как, например, обладает ли команда по проекту:

•	Знанием и практическим опытом работы с соглашениями				КАЧЕСТВА
	аналогичного характера и сложности, полученные в процессе
	соответствующего обучения или участия в работе над
	соглашениями;
•	Знанием	профессиональных	стандартов,	требований
	законодательства и регулирующих органов;				КОНТРОЛЬ
•	Соответствующими техническими знаниями, равно как и
	профессиональными знаниями и опытом, включая знание
	соответствующих информационных технологий;
•	Знанием соответствующих отраслей, в которых работают
•	клиенты;
	Способностью применять профессиональное суждение; и
•	Знанием политики и процедур контроля качества фирмы.

Выполнение соглашения

Последовательность в качестве выполнения соглашения(См. параграф 32(а))

A32. Используя соответствующую политику и процедуры, фирма обеспечивает последовательность в качестве выполнения соглашения. Зачастую для этого используются печатные или электронные

81

МСКК 1

КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА В ФИРМАХ, ВЫПОЛНЯЮЩИХ АУДИТ И ОБЗОР ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ, ПРОЧИЕ СОГЛАШЕНИЯ ПО ВЫРАЖЕНИЮ УВЕРЕННОСТИ И СОПУТСТВУЮЩИМ УСЛУГАМ

справочники-руководства, программное обеспечение или другие формы стандартизированной документации, а также материалы специализированных руководств по конкретной отрасли или предмету изучения. Рассматриваемые вопросы могут включать:

•Используемые подходы к инструктажу команды по проекту в целях получения представления о целях их работы.

•Процессы, обеспечивающие соблюдение применимых стандартов выполнения соглашений.

•Процедуры надзора за выполнением соглашения, обучение персонала и наставничество.

•Методы обзора выполненной работы, значительных суждений и формы отчета, который необходимо выпустить.

•Надлежащее документирование выполненной работы, сроков и масштаба обзора.

•Процесс обновления политик и процедур в соответствии с требованиями времени.

A33. Работа в команде и обучение помогают менее опытным членам команды по проекту понять цели выполняемой ими работы.

Надзор(См. параграф 32(б))

A34. Надзор за выполнением соглашения подразумевает:

•Отслеживание этапов выполнения соглашения;

•Анализ возможностей и уровня профессиональной компетентности отдельных членов команды по проекту, т.е. имеют ли они достаточно времени для выполнения своей работы, знают ли они инструкции, и выполняется ли работа в соответствии с запланированным подходом к выполнению соглашения.

•Рассмотрение значительных вопросов, возникающих в ходе выполнения соглашения, анализ их значительности и соответствующая модификация запланированного подхода; и

•Определение вопросов, по которым требуется консультация или рассмотрение более опытными членами команды по проекту в ходе выполнения соглашения.

Обзор(См. параграф 32(в))

A35. В рамках обзора необходимо рассмотреть следующие вопросы:

•Была ли работа выполнена в соответствии с профессиональными стандартами, требованиями законодательства и регулирующих органов;

МСКК 1

82

КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА В ФИРМАХ, ВЫПОЛНЯЮЩИХ АУДИТ И ОБЗОР ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ, ПРОЧИЕ СОГЛАШЕНИЯ ПО ВЫРАЖЕНИЮ УВЕРЕННОСТИ И СОПУТСТВУЮЩИМ УСЛУГАМ

•Были ли вынесены значительные вопросы на дальнейшее рассмотрение;

•Были ли получены соответствующие консультации, и были ли вынесенные заключения задокументированы и применены;

•Есть ли необходимость в пересмотре характера, сроков и масштаба выполняемой работы;

•Подтверждает ли выполненная работа сделанные заключения, и задокументирована ли она надлежащим образом;

•Являются ли полученные доказательства достаточными и надлежащими для подтверждения отчета; и

•Были ли достигнуты цели процедур по соглашению.

Консультации(См. параграф 34)

A36. Консультации подразумевают обсуждение, на соответствующем профессиональном уровне, с людьми, работающими в фирме, или внешними лицами, обладающими специальными знаниями и опытом.

А37. При консультировании используются соответствующие исследовательские ресурсы, коллективный опыт и технические знания фирмы. Консультации помогают повысить качество и улучшить применение профессионального суждения. Надлежащее признание важности консультаций в политике и процедурах фирмы помогает в продвижении культуры, которая признает преимущества консультации и стимулирует персонал обращаться за консультацией по трудным и спорным вопросам.

A38. Эффективное консультирование по значительным техническим, этическим и другим вопросам в пределах фирмы или, в случае необходимости, за ее пределами, может быть обеспечено при условии, что консультанты:

•располагают всех необходимой информацией, которая позволит им предоставить информированный совет; и

•обладают соответствующими знаниями, стажем и опытом,

и что заключения, полученные в результате консультаций, надлежащим образом задокументированы и применены.

A39. Достаточно полное и подробное документирование консультаций у других специалистов по трудным или спорным вопросам понимает понять:

•Вопрос, по которому потребовалась консультация; и

83

МСКК 1

КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА

КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА В ФИРМАХ, ВЫПОЛНЯЮЩИХ АУДИТ И ОБЗОР ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ, ПРОЧИЕ СОГЛАШЕНИЯ ПО ВЫРАЖЕНИЮ УВЕРЕННОСТИ И СОПУТСТВУЮЩИМ УСЛУГАМ

•Результаты консультации, включая все принятые решения, основания для таких решений, а также то, как они были выполнены.

Аспекты, характерные для малых фирм

A40. Фирма, у которой возникла необходимость получения внешней консультации, например, фирма, не обладающая соответствующими внутренними ресурсами, может использовать консультационные услуги, предоставляемые:

•Другими фирмами;

•Профессиональными и регулирующими органами; или

•Коммерческими организациями, которые предоставляют соответствующие услуги по контролю качества.

Анализ профессиональной компетентности и возможностей внешнего поставщика помогают фирме определить, обладает ли внешний поставщик соответствующей квалификацией, прежде, чем заключить договор на оказание таких услуг.

Контрольный обзор качества выполнения соглашения

Критерии контрольного обзора качества выполнения соглашения(См. параграф

35(б))

A41. Критерии, которые фирма рассматривает при определении соглашений, отличных от аудита финансовой отчетности котируемых субъектов, по которым необходимо провести контрольный обзор качества выполнения соглашения, включают, например:

•Характер соглашения, включая степень интереса общества к нему.

•Определение необычных обстоятельств или рисков соглашения или класса соглашений;

•Рассмотрение вопроса о необходимости проведения контрольного обзора качества выполнения соглашения для выполнения требований законодательства или нормативных актов.

Характер, сроки выполнения и масштаб контрольного обзора качества выполнения соглашения(См. параграфы 36-37)

A42 Отчет(заключение)по соглашению выпускается только после завершения контрольного обзора качества выполнения соглашения. Однако, документирование контрольного обзора качества выполнения соглашения может быть закончено после даты отчета(заключения)

.

МСКК 1

84

КОНТРОЛЬ КАЧЕСТВА В ФИРМАХ, ВЫПОЛНЯЮЩИХ АУДИТ И ОБЗОР ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ, ПРОЧИЕ СОГЛАШЕНИЯ ПО ВЫРАЖЕНИЮ УВЕРЕННОСТИ И СОПУТСТВУЮЩИМ УСЛУГАМ

A43. Своевременное проведение контрольного обзора качества выполнения соглашения на соответствующих стадиях работы над соглашением позволяет оперативно решать значительные вопросы к удовлетворению лица, проводящего контрольный обзор качества выполнения соглашения, на дату отчета(заключения)или до этой даты.

A44. Масштаб контрольного обзора качества выполнения соглашения может зависеть, среди прочего, от сложности соглашения, от того, является ли субъект котируемым субъектом, а также от риска, что отчет(заключение)может оказаться несоответствующим в сложившейся ситуации. Проведение контрольного обзора качества выполнения соглашения не снижает ответственность партнера по проекту.

Контрольный обзор качества выполнения соглашения с котируемым субъектом(См. параграф 38)

A45. Среди других вопросов, значимых для оценки значительных суждений, сделанных командой по проекту, которые можно рассмотреть в рамках контрольного обзора качества выполнения соглашения по аудиту финансовой отчетности котируемого субъекта, можно назвать:

•	Значительные риски, идентифицированные в ходе выполнения
	соглашения, и действия в ответ на такие риски.
•	Вынесенные суждения, особенно, в отношении существенности
•	и значительных рисков.					КАЧЕСТВА
	Значимость и расположение исправленных и неисправленных
	искажений, выявленных в ходе выполнения соглашения.
•	Вопросы, о которых следует проинформировать руководство
	субъекта и лиц, наделенных руководящими полномочиями, и, в
	случае необходимости,		другие стороны, такие		как	КОНТРОЛЬ
	регулирующие органы.
•	Указанные вопросы, в зависимости от обстоятельств, могут
	также рассматриваться в рамках контрольного обзора качества
	выполнения соглашения по аудиту финансовой отчетности
	других субъектов, равно как и соглашений по обзору
	финансовой	отчетности,	выражению	уверенности	и

сопутствующим услугам.

Аспекты, характерные для аудиторских организаций в государственном секторе

A46. Некоторые субъекты государственного сектора хотя и не являются котируемыми субъектами, как описано в параграфе A16, могут быть достаточно значимыми для проведения контрольного обзора качества выполнения соглашения.

85

МСКК 1