Расходы по отгрузке продукции
При заключении договора между покупателем и поставщиком обязательно делается оговорка о том месте, где передается право собственности на товар и до которого расходы по отгрузке и транспортировке несет поставщик.
В бухгалтерском учете это место называется "франко-место". Слово "франко" (по-итальянски franco) обозначает понятие "свободен", т.е. с какого места поставщик свободен от обязательств и не несет ответственность за пропажу и порчу товара, а также не оплачивает расходы по страховке и транспортировке груза.
Наиболее распространенными в России являются поставки железнодорожным транспортом. Для этих поставок типичными являются следующие франко-места.
1. Франко-склад поставщика: поставщик свободен от обязательств по страховке и транспортировке товара уже на своем складе.
2. Франко-вагон - станция отправления: поставщик несет ответственность за доставку товара в вагон на станцию отправления.
3. Франко-вагон - станция назначения: поставщик несет ответственность за доставку товара на станцию назначения покупателя. Он эту ответственность частично может переложить на железную дорогу, заключив с нею договор на перевозку.
4. Франко-склад покупателя: поставщик несет ответственность за доставку и разгрузку товара на складе покупателя.
Чаще всего в России используют способ "франко-вагон - станция отправления" с дополнительным договором с железной дорогой на перевозку груза. В этом случае получение товара на железнодорожной станции назначения осуществляется материально-ответственным лицом предприятия-покупателя по доверенности, удостоверяющей его право на это.
Магазины чаще всего заключают договоры на поставку им продукции по способу "франко-склад покупателя": у них обычно возникают проблемы с организацией транспортных перевозок.
Для точного указания места передачи права собственности на отгруженную продукцию в бухгалтерском учете часто используют счет 45 "Товары отгруженные". После отгрузки товара, который еще не стал собственностью покупателя, и при условии, что коммерческие расходы оплачивает поставщик, делается следующая бухгалтерская проводка:
Д 45 - К 43 - учтена отгрузка продукции покупателю (себестоимость),
где: счет 43 "Готовая продукция".
Продукция на счете 45 является собственностью (активом) поставщика и учитывается им при расчетах налога на имущество. После перехода права собственности к покупателю в бухгалтерском учете поставщика оформляются следующие записи:
Д 90 - К 45 - списана на реализацию себестоимость отгруженной продукции;
Д 90 - К 44 - списаны на реализацию коммерческие расходы;
Д 90 - К 68 - начислен НДС;
Д 62 - К 90 - предъявлен счет покупателю (договорная цена);
Д 90 - К 99 - определен финансовый результат (прибыль),
где: счет 44 "Расходы на продажу", счет 90 "Продажи", счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 99 "Прибыли и убытки".
Особенности учета реализации продукции на торговых предприятиях
Особое место в бухгалтерском учете реализации продукции (работ, услуг) занимает учет в торговых организациях.
Главное отличие состоит в том, что производственный процесс на данных предприятиях заключается в реализации продукции, изготовленной другими предприятиями. Поэтому счет 20 "Основное производство" в торговых организациях не применяется.
Основной счет, используемый для учета собственных затрат торговой фирмы, - это счет 44 "Расходы на продажу". Он аналогичен счету 20 предприятий производственной сферы. Учет затрат таков же:
Д 44 - К 10, 02, 04, 05, 50, 60, 68, 69, 70, 71, 76.
Другой важной особенностью является постоянное использование счета 41 "Товары". Роль данного счета в торговых организациях очень похожа на роль счетов учета материальных ценностей, приобретаемых предприятиями производственной сферы и используемых для изготовления продукции. Но есть особенности, которые связаны с формами организации торговли.
В настоящее время существуют две главные формы организации торговли: оптовая и розничная. Оптовая торговля предназначена для реализации товаров покупателям (юридическим и физическим лицам) партиями и, в основном, по безналичному расчету. Оптовые покупатели обычно используют приобретенные товары для переработки в собственном производстве или для перепродажи.
Розничная торговля предназначена для реализации единичных товаров населению за наличный расчет, по кредитным карточкам, расчетным чекам и по перечислению со счетов вкладчиков. Эти отличия и предопределяют разницу в бухгалтерском учете.
Учет на предприятии оптовой торговли очень напоминает учет в производственных предприятиях. Оптовики приобретают товары так же, как предприятия производственной сферы покупают материальные ценности с аналогичным выделением НДС:
Д 60 - К 51 - произведена оплата поставщику товаров;
Д 41 - К 60 - учтены товары по покупной цене без НДС;
Д 19-3 - К 60 - отражен НДС по приобретенным товарам,
где: субсчет 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам", счет 51 "Расчетные счета", счет 60 "Расчеты с покупателями и заказчиками".
По оплаченным товарам предприятия оптовой торговли могут производить зачет с бюджетом по НДС, независимо от того, реализованы данные товары или нет:
Д 68-2 - К 19-3 - осуществлен зачет с бюджетом по НДС, где: субсчет 68-2 "Расчеты с бюджетом по НДС".
При реализации товаров НДС начисляется с выручки (продажной цены) без НДС. В бухгалтерском учете схема оптовой торговли оформляется с помощью проводок:
Д 90 - К 41 - списаны на реализацию товары по покупной цене без НДС;
Д 90 - К 44 - списаны расходы торгового предприятия (издержки обращения);
Д 62 - К 90 - предъявлен счет покупателю (продажная цена с НДС);
Д 90 - К 68-2 - начислен НДС (от выручки без НДС);
Д 90 - К 99 - финансовый результат (прибыль);
Д 99 - К 90 - финансовый результат (убыток);
Д 51 - К 62 - получена выручка (продажная цена с НДС).
Схема учета реализации товаров и определения финансового результата на предприятиях оптовой торговли выглядит следующим образом.
90 "Продажи"
────────────────────────┬──────────────────────────
Дебет │ Кредит
────────────────────────┼──────────────────────────
│
├──────────────────────────
Стоимость товаров по│Выручка от реализации по
покупной цене (без НДС)│продажной цене товаров (с
│НДС)
├──────────────────────────
Издержки торгового│
предприятия │
├──────────────────────────
НДС │
├──────────────────────────
Прибыль? │Убыток?
├──────────────────────────
│
Учет на предприятиях розничной торговли отличается от учета на предприятиях оптовой торговли двумя главными моментами. Первый заключается в том, что реализация товаров осуществляется за наличный расчет, поэтому в продажную цену товара закладывается налог с продаж. Второй момент состоит в применении (но не обязательном) счета 42 "Торговая наценка". Если счет 42 не используется, то механизм учета розничной торговли будет равнозначен механизму учет оптовой торговли за наличный расчет.
При использовании счета 42 бухгалтерский учет по закупке товаров выглядит следующим образом:
Д 60 - К 51 - осуществлена оплата поставщикам товаров;
Д 41 - К 60 - отражена покупная стоимость товаров без НДС;
Д 19-3 - К 60 - учтен НДС по приобретенным товарам;
Д 41 - К 42 - отражена торговая наценка на товары;
Д 68-2 - К 19-3 - оплаченный НДС предъявлен к зачету с бюджетом.
После того, как сделана торговая наценка, товары в бухгалтерском учете числятся по продажным ценам, а величина наценки на них фиксируется на счете 42. При реализации товаров используется видоизмененный механизм определения финансового результата на счете 90 "Продажи", так как и товары, и выручка учитываются по продажным ценам. Вводится технический прием, называемый сторнированием (вычитанием) торговой наценки. (Понятие "сторно" дано нами выше). Этот прием обеспечивает изменение учетной цены товаров с продажной на покупную цену для определения финансового результата и одновременное списание суммы торговой наценки на объем реализованных товаров. В бухгалтерском учете совокупность проводок будет выглядеть следующим образом:
Д 90 - К 41 - списана на реализацию продажная стоимость товаров без НДС;
Д 90 - К 44 - списаны расходы торгового предприятия (издержки обращения);
Д 50 - К 90 - получена в кассу выручка в сумме продажной цены товаров;
Д 90 - К 68-1 - начислен налог с продаж от выручки (без налога с продаж);
Д 90 - К 68-2 - начислен НДС от продажной цены (без налога с продаж и НДС);
┌───────────────┐
│ Д 90 - К 42 │ - сторнирована сумма торговой наценки;
└───────────────┘
Д 90 - К 99 - финансовый результат (прибыль);
Д 99 - К 90 - финансовый результат (убыток).
Схема реализации товаров в розничной торговле (на счете 90) представлена ниже.
90 "Продажи"
────────────────────────┬──────────────────────────
Дебет │ Кредит
────────────────────────┼──────────────────────────
Стоимость товаров по│Наличная выручка от
продажной цене (без│реализации по продажной
НДС) │цене товаров с НДС
───────────────────────┼──────────────────────────
Издержки торгового│
предприятия │
───────────────────────┼──────────────────────────
Налог с продаж │
───────────────────────┼──────────────────────────
НДС │
┌───────────────────────┤
│Торговая наценка -│
│сторно │
└───────────────────────┼──────────────────────────
Прибыль? │Убыток?
├──────────────────────────
│
Для составления отчета о прибылях и убытках на счете 90 "Продажи" открываются следующие субсчета: 90-1 "Выручка", 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы", 90-5 "Налог с продаж", и т.д., 90-9 "Прибыль/убыток от продаж".