Ч.2 ст.198 ук
Квалифицирующий признак – особо крупный размер (сумма, составляющая за период в пределах 3-х финансовых лет подряд более 500 000 рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 1 500 000 рублей).
Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организаций
(ст.199 УК РФ)
См. ст.12 НК РФ
Объективная сторона данного состава преступления включает следующие формы:
1) уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организаций путём непредоставления налоговой декларации или иных документов, представление которых является обязательным, в крупном размере
2) уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организаций путём включения в налоговую декларацию или иные документы заведомо ложных сведений, в крупном размере.
Объекты, подлежащие налогообложению:
1) имущественные и неимущественные права
2) действия (деятельность) и их результаты.
Организация в случае наличия у неё объекта налогообложения обязана уплачивать налоги в размере установленной законом налоговой ставки в определённые сроки.
Ставка налога (норма налогообложения) – это размер налога, приходящийся на единицу налогообложения.
Налоговый период – это срок, в течение которого формируется налогооблагаемая база и определяется размер налогового обязательства.
Согласно п.8 Постановления к организациям в смысле ст.199 УК относятся все указанные в налоговом законодательстве плательщики налогов за исключением физических лиц (см. п.2 ст.11 НК РФ).
Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов может выражаться как в действиях, так и в бездействии.
Обязательным признаком данного состава преступления является крупный размер.
Крупный размер – это сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах 3-х финансовых лет подряд более 500 000 рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 1 500 000 рублей.
Преступление считается оконченным с момента фактической неуплаты налога за соответствующий налоговый период в срок, установленный налоговым законодательством.
Субъективная сторона:
Факт включения искажённых данных о доходах и расходах в бухгалтерские документы первичного учёта следует квалифицировать как покушение на совершение преступления, предусмотренного ст.199 УК, если будет доказан умысел на уклонение от уплаты налогов.
Мотивы и цели не имеют значения для квалификации.
Субъект преступления – специальный:
руководитель организации-налогоплательщика
главный (старший) бухгалтер организации-налогоплательщика
лица, фактически выполняющие эти обязанности.
Лица, организовавшие совершение преступления или руководящие им либо склонившие к его совершению субъекта, отвечают соответственно как организаторы подстрекатели или пособники (ст.33, ст.199 УК).
Действия должностных лиц органов государственной власти и органов местного самоуправления, умышленно содействующих уклонению от уплаты налогов гражданином, должны квалифицироваться как соучастие в совершении преступления (ст.33, ст.199 УК).
Квалифицирующие признаки:
1) совершение преступления группой лиц (см. ст.35 УК)
2) в особо крупном размере (сумма, составляющая за период в пределах 3-х финансовых лет подряд более 2 500 000 рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 7 500 000 рублей).
Неисполнение обязанностей налогового агента
(ст.199.1 УК РФ)
Объективную сторону данного преступления составляет неисполнение обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов или сборов, подлежащих в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд).
См. ст.52 НК РФ (порядок исчисления налога).
Понятие «налоговый агент» - см. ст.24 НК РФ.
Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.
Обязанности исчисления налога налоговыми агентами, порядок и сроки уплаты – см. ст.226 НК РФ.
В случаях, установленных налоговым законодательством, налоговый агент не позднее 30 дней до наступления срока платежа должен направить налогоплательщику налоговое уведомление с указанием размера налога, расчётом налоговой базы, а также с указанием срока уплаты налога. Способ передачи может быть любой – лично руководителю организации (его законному или уполномоченному представителю) либо физическому лицу под расписку либо иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.
При уклонении этих лиц от получения налогового уведомления, оно направляется им налоговым агентом по почте заказным письмом и считается полученным по истечение 6 дней с даты направления заказного письма.
Согласно п.2 ст.226 НК РФ исчисление сумм налога такими налоговыми агентами как российские организации, индивидуальные предприниматели, постоянные представительства иностранных организаций в РФ, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доход, должен производиться нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка (п.1 ст.224 НК РФ), начисленных налогоплательщику за данный период с зачётом удержанных в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из дохода налогоплательщика при его фактической выплате.
При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога (например, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога превышает 12 месяцев) налоговый агент обязан в течение 1 месяца с момента возникновения соответствующих обязательств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учёта о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.
См. ст.226 НК РФ.
Преступление считается оконченным с момента фактического неисполнения возникших обязанностей налогового агента в срок, установленный налоговым законодательством.
Субъект – специальный.
Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счёт которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов
(ст.199.2 УК РФ)
Под сокрытием денежных средств и иного имущества понимается их утаивание различными способами:
снятие денежных средств со счёта или перевод их на счёт другого
юридического или физического лица
неуказание места нахождения имущества или указание на нахождение его
в другом месте или у другого лица
сообщение ложных сведений о стоимости или о качестве имущества
сообщение ложных сведений о времени и месте изготовления
перемещение имущества в места, скрытые от обозрения налоговых органов.