Upravlencheskiy_uchyot

ABC – многоуровневая система распределения косвенных затрат. Данная система предполагает выделение промежуточных объектов калькулирования операций. Операционное распределение позволяет поэтапно распределять косвенные затраты на себестоимость продуктов. Выбирается какая-то операция и выбирается драйвер затрат, пропорционально которому и будут распределяться затраты по этой операции. Затем выбирается следующая операция и также распределится затраты на эту операцию.

Распределение себестоимости услуг вспомогательных подразделений на себестоимость продукции основного производства.

Распределение себестоимости услуг вспомогательных подразделений осуществляется обычно на основе количества переданных услуг потребителя и фактической себестоимости этих услуг.

Проблемы возникают, когда вспомогательные производства оказывают встречные услуги друг другу.

• В бухгалтерском управленческом учёте обычно применяют 3 метода перераспределения затрат вспомогательных подразделений между производственными подразделениями:

• Метод прямого распределения(При этом методе игнорируются встречные услуги между вспомогательными подразделениями. Услуги вспомогательных подразделений списываются на затраты основных цехов)

• Метод пошагового распределения(Сначала выбирается между оставшимися вспомогательными подразделениями и основными. Затем распределяются затраты следующего вспомогательного подразделения и так последовательно шаг за шагом, затем заканчивают

• Метод взаимного распределения(Стоимость оказанных услуг выражается через линейную зависимость, то есть строиться система линейных уровней. Затем эта система уравнений решается и таким образом определяются затраты вспомогательных подразделений распределяются пропорционально количеству оказанных услуг.)

Принципы и основные методы учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции/работ/услуг.

Калькулирование – система экономических расчётов себестоимости единицы продукции/работ/услуг.

• Основные принципы калькулирования:

• Экономическая обоснованная классификация затрат на производство

• Установление объектов учёта затрат, объектов калькулирования и калькуляционных затрат

• Выбор метода распределения косвенных затрат

• Разграничение затрат по периодам

• Выбор метода учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции/работ/услуг

Калькуляционные единицы – это единицы, характеризующие свойства объекта калькулирования

Метод калькулирования себестоимости продукции – это совокупность приёмов документирования и регистрации производственных затрат, обеспечивающих расчёт фактической себестоимости вида продукции/работ/услуг.

• Все традиционные калькуляционные системы можно разделить на 3 группы:

Калькуляционная система в зависимости от выбора объекта калькулирования:

• Позаказный метод(Обычно используется в единичном или мелкосерийном производстве. Сущность метода состоит в том, что все прямые затраты учитываются по установленным организацией статьям калькуляции по каждому заказу. Остальные затраты учитываются по местам их возникновения и включаются в статью в соответствии с установленной ставкой распределения.)

• Попроцессный метод(Применяют организации, которые серийно производят массовую продукцию или осуществляют непрерывный производственный процесс. На таких предприятиях выпускаются 1 или 2 вида продукции, имеют краткий технологический процесс и часто отсутствуют остатки незавершённого производства. Сущность метода заключается в том, что прямые и косвенные затраты учитываются по статьям калькуляции на весь процесс выпуска продукции. Таким образом объектом учёта затрат является процесс, а объектом калькулирования является продукция этого процесса, при процессом методе различают метод одноступенчатого и двухступенчатого калькулирования. Метод одноступенчатого примеряется в организациях производящих 1 вид продукции, остатки незавершённого производства отсутствуют, остатки готовой продукции либо незначительные либо отсутствуют. В течение месяца все затраты собираются на основании первичных документов по процессу на счёте 20 основного производства. Себестоимость единицы продукции определяется путём деления суммы всех затрат на процесс на фактическое количество произведённой продукции метод двухступенчатого калькулирования применяется в организациях имеющих запасы готовой продукции и организующих учёт затрат по местам их возникновения.)

• Попередельный метод(используется в отраслях промышленности с серийным производством, где одинаковы изделия переходят в определённой последовательности через все этапы производства называемые переделами. Передел - часть технологического процесса который заканчивается получение полуфабриката, который может быть отправлен в следующий передел или реализован на строну. Сущность попередельного метода заключается в том, что прямые затраты отражаются в учёте не по видам продукции, а по переделам. Следовательно объектом учёта затрат является передел, а объектом калькулирования являет полуфабрикат или продукция передела. Различают 2 варианта сводного учёта затрат при передельном методе: бесполуфабрикатный и полуфабрикатный. При бесполуфабрикатный варианте затраты собирают по каждому переделу, в бухгалтерских записях на счетах движение полуфабрикатов не отражается. Бухгалтерия контролирует движение полуфабрикатов по данным оперативного учёта, которое организуется в цехах, традиционно стоимость использованного сырья и материалов включается ваз разы первого передела, себестоимость конечного продукта складываешься из затрат всех переделов. Сущность полуфабрикатного метода заключается в следующем движение из предела в предел отражается на субсчетах и себестоимость полуфабриката каждого калькулируется таким образом для его реализации на сторону и оперативно контролировать передвижение полуфабрикатов. Для этих целей в с стене счетов буу используется счёт номер 21 . Тогда использует данные премила номер 1)

В зависимости от того какая информация используется в основе расчётов:

• Фактическое калькулирование

• Смешанное калькулирование

• Нормативное калькулирование

В зависимости от степени погашения постоянных расходов:

• Метод учёта полных затрат

• Метод учёта переменных затрат

Трудности возникают в оценке процента готовности НЗП, но это не работа технологов, которые должны с максимальной точностью определить

В организациях имеющих незавершённое производство на начало и конецпериода сеьстоимость продукции выпущенной за отчетный период складывается из стоимости изделий в НЗП на начало периода и затрат на их завершение плюс себестоимость начатой и законченной в отчётном периоде.

Калькулирование затрат и составление отчётов подразделений может осуществляться 2 методами:

Методом средневзвешанной

Методом ФИФО

При этом затраты рассматриваются как средневзвешанное затрат, произведенных в отчётном периоде и затрат в незавершенном производстве на начало периода

При методе , что единицы продукции будут завершены до того как новое изделие поступит в обработку. При использовании метода FIFO затраты разных периодов не смешиваются, а учитываются раздельно

В зависимости от того какая информация используется в основе расчетов:

Фактическое калькулирование

Смешанное калькулирование

Нормативное калькулирование

Фактическое калькулирование - это метод калькулирование, при котором прямые затраты расчитываюся исходя из фактического количество израсходованных ресурсов и фактических цен, а косвенные на основе фактического коэффициента распределения

Стандард-кост

До начала производственного процесса рассчитывается нормативная сеьстоимость продукции нормативная себестоимость рассчитывается исходя из норм

Норма - это стандарт или образец, на который следуе ориентироваться

Нормы бывают количественные и стоимостные

Существует 2 способа нормирования затрат:

По фактическим данным прошлых периодов

Нормы устанавливаются при помощи технического анализ и хронометража

Существует 3 основных направления затрат:

Нормирование расходов материалов

Нормирование трудовых затрат

Производственныхтрудрв

Отклонение по материальным затратам можно подразделить на отклонение по цене материала и совокупное отклонение по материалу

Отклонение по цене на материал равно разнице между нормативной и фактической умножение на фактическое количество, израсходованного материала

Отклонение с плюсом отклонение неблагоприятное

Отклонение по использованию материалов

Определяется как разница нормативного количества материалов необходимых и факти

Пример:

5 денежных единиц за килограмм реально было изготовлено 9 единиц продукта по цене 6 за килограмм

Отклонение по цене наматериал (5-6)*8=-8

Отклонение потиспользованному материалу=10/10*9=5

Совокупное отклонение =10/10*5=5*9-(8*6)=-3

Лекция 7 (05.04.16.)

Метод средневзвешенной и ФИФО – методы учёта незавершённого производства

При методе средневзвешенной количество условно готовых (эквивалентных) изделий рассматривается независимо от того произведены затраты в предыдущем или текущем периоде. То есть затраты за 2 периода усредняются. Считается что продукция была начата и закончена в пределах отчетного периода. Расчёт затрат на 1 условно готовое изделие производится делением общей суммы затрат по прямым затратам материалов и добавленным затратам на общее количество условно готовых изделий. При этом затраты рассматриваются как средневзвешенное затрат произведённых в отчётном периоде и затрат в незавершенном производстве на начало периода.

При методе ФИФО расчёт производится исходя из принципа, что единицы продукции в незавершенном производстве на начало периода будут завершены до того как новое изделие поступит в обработку. При использовании метода ФИФО затраты разных периодов не смешиваются, а учитываются раздельно.

2 группа калькуляционных систем: В зависимости от того, какая информация используется в основе расчетов.

2.1 Фактическое калькулирование

Используется традиционно на российских предприятиях. Это метод калькулирования при котором прямые затраты рассчитываются исходя из фактического количества израсходованных ресурсов и фактических цен (тарифов, расценок, норм), а косвенные на основе фактического коэффициента распределения.

2.2 Смешанное (нормальное) калькулирование

Нормал- костинг систем- соединение элементов фактического калькулирования и нормативного калькулирования. При этом методе все прямые затраты относятся на себестоимость продукции по фактическим показателям, а косвенные на основе планового (нормативного) коэффициента распределения. Сама процедура распределения косвенных затрат достаточно проста:

1- выбирается группа распределяемых затрат (обычно косвенные затраты: ОПР,содержание машин и оборудование ...)

2- Составляются сметы этих затрат на год

3- Выбирается база распределения этих затрат

4- Рассчитывается плановый коэффициент распределения затрат

5- Определяется фактическая величина базы распределения

6- Рассчитывается сумма распределяемым затрат относимых на объект учёта (плановый коэффициент умножается на фактические данные базы распределения)

7- В конце отчетного периода разница между фактической и плановой величиной распределяемых косвенных затрат списывается на счёт 99 «прибыли и убытки».

В зарубежной практике для формирования косвенных расходов при смешанном калькулирования используются 2 отдельных счета или 2 субсчета к одному счёту. На одном счёте учитывается фактическая величина этих расходов, а на другом плановая величина. Пример : счёт 40 «выпуск продукции» Кт40- учётная цена, Дт43Кт40 – выпуск продукции. В конце периода Дт40Кт20 – фактическая себестоимость готовой продукции.

2.3 Нормативное калькулирование (стандард кост)

2.3.1. Стандард кост (зарубежный метод)

Сущность метода заключается в том, что до начала производственного процесса рассчитывается нормативная себестоимость продукции. Нормативная себестоимость рассчитывается исходя из норм. Норма – это стандарт или образец, на который следует ориентироваться при оценке деятельности предприятия. Нормы бывают количественные и стоимостные. Существует 2 способа нормирования затрат:

1) По фактическим данным прошлых периодов

2) Нормы устанавливаются при помощи технического анализа. При этом изучается каждая операция на основе контрольного обследования этой операции и хронометража.

Существует 3 основных направления нормирования затрат:

1) нормирование расходования материалов (материальные затраты)

2) Нормирование трудовых затрат

3) Нормирование производственных накладных расходов

Цели метода – выявление и анализ полученных отклонений, а не определение фактической себестоимости готовой продукции.

Отклонения по материальным затратам можно подразделить на:

• Отклонение по цене материалов= (нормативная цена-фактическая цена за ед)*фактическое количество израсходованного материала. Отклонение с + благоприятное, с – не благоприятное.

• Отклонение по использованию материалов = (нормативное количество материалов необходимых для фактического выпуска продукции – фактическое количество)*нормативная цена материала

• Совокупное отклонение по материалам= нормативные затраты на материалы для фактического выпуска продукции- фактические затраты на материалы

Пример: Для изготовления 10 ед продукта по нормативу требовалось 10 кг материала по цене 5 д.е. за кг. Реально же было изготовлено 9 ед продукта, израсходовано 8 кг по цене 6 д.е. за кг.

1 отклонение по цене на материалы=(5-6)*8=-8 не благоприятное

2 отклонение по использованию материалов= (9-8)*5=5

На 10 д.е.-8кг

На9кг -?

10:10*9=9

3 отклонение совокупное по материалам = (5 (нормативные затраты на изделие)*9) – (8*6)=45-48=-3 не благоприятное отклонение.

10:10шт*5д.е.

-8+5=3 = совокупное отклонение (проверили себя)

2.3.2. Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (отечественный метод)

Отклонение по затратам труда определяется с учётом цены труда и количества использованного труда, поэтому возникают отклонения по ставке заработной платы, по производительности труда и совокупное отклонение по труду.

Отклонение по ставке заработной платы определяется как разница между нормативной и фактической почасовыми ставками заработной платы умноженное на фактическое число отработанных часов

Отклонение по производительности труда оно равняется разницы нормативного время в часах затраченного на фактический выпуск продукции и фактического время в часах, отработанного за рассматриваемый период умноженный на нормативную почасовую ставку заработной платы

Совокупное отклонение потружусь определяется как разница между нормативными затратами на фактический выпуск продукции и фактическими затратами труда

Пример:

Запланировано изготовить 1.000 единиц продукции. Данные о нормативных затратах прямого труда на планируемый выпуск:

Всего нормативных часов: 100

Ставка оплаты труда за 1 час: 3 денежные единицы

Фактические затраты прямого труда составили: 5.000 денежных единиц и при этом было изготовлено 1.400 единиц продукции

Чтобы обеспечить выпуск дополнительной продукции работники должны были отработать 25 часов сверхсрочно, соотвественно фактическая ставка оплаты труда с учётом сверхурочных составила 4 денежные единицы за 1 час.

Отклонение по ставке:(3-4)*125=(125)- неблагоприятное отклонение

Отклонение по производительности труда:((100/1.000*1.400)-125)*45=120 - благоприятное

Совокупное отклонение:0,1*3*1.400=420-(125*4)=(80) - неблагоприятное

ОПР при стандард-косте

Переменные

Постоянные

По переменным накладным расходам отклонения делятся на:

Отклонения по затратам

Отклонения по эффективности

Совокупные отклонения

Отклонения по затратам определяется как нормативные переменные накладные расходы(в часах или единицах продукции) для фактического объёма производства минус фактические переменные накладные расходы

Отклонение по эффективности(Рассчитывается как разность нормативного и фактического количества затраченных часов умноженное на ставку переменных накладных расходов

Совокупное отклонение определяется как разность между нормативной и фактической ставкой переменных накладных расходов на 1 единицу продукции умноженное на фактический объём выпуска продукции

По аналогии определяются и отклонения по постоянным накладным расходам

Отчёт о финансовых результатах при системе стандард-кост можно представить в следующем виде:

Выручка от продажи продукции

Нормативная себестоимость проданной продукции

Валовая прибыль или убыток (1-2)

Отклонение от норм

Фактический финансовый результат(3+-4)

Нормативный метод учёта затрат и кулькулирования себестоимости продукции:

Как и при стандарт-Косте предприятие должно разработать нормативную базу

Расчёт нормативной себестоимости на готовую продукцию

Обособленный учёт отклонений от норм

Обособленный учёт изменения норм

Целью после отечественного нормативного метода является определение фактической себестоимости продукции на основании её нормативной себестоимости, отклонений и изменения норм, то есть фактическая себестоимость = алгебраическое сложение нормативной себестоимости +- отклонение от норм +- изменение норм.

Способы выявления отклонения:

Документальный

Расчётный

Инвентаризация

По полноте учёта затрат.

Абсорбешн-костинг

Директ-костинг

Абсорбент основан на классификации затрат на производственные затраты периода , относимые на себестоимость продукции и непроизводственные

Представляет собой систему учёта затрат и калькулирования себестоимости продукции при которой все прямые и косвенные производственные затраты включаются в себестоимость продукции. Распределение косвенных затрат осуществляется с использованием 1 или нескольких коэффициентов распределения, а административные и коммерческие в себестоимость продукции не включаются, а относятся на затраты периода. таким образом, отчёт о финансовых результатах при абсурден кастинге будет иметь следующий вид:

Выручка от продажи продукции

Затраты материалов

Трудовые затраты

ОПР(все)

Валовая прибыль(1-2-3-4)

ОХР(Все)

Расходы на продажу(Все)

Операционная прибыль до налогообложения

Все прямые затраты на счёте 20

Директ-коатинг

Относительно новой для отечественной практики является система Директ-Костиной . В основе этой системы заложена классификация затрат в соответсвии деловой активности организации то есть затраты делаться нана переменные и постоянные

В системе Директ кастинг только переменны затраты включаются в себестоимость продукции и формируют на счёте 20 основное производство неполную (сокращённую, усеченную, ограниченную) себестоимость

Постоянная часть расходов признаётся затратами периода и списываются в уменьшении финансового результата Без распределения по отдельным видам продукции. Отчёт о финансовых результатах при использовании системы Директ кастинг имеет следующий вид

Выручка от продажи

Материальные затраты

Трудовые затраты

ОПР (переменная часть)

ОХР(переменная част)

Расходы на продажу(переменная часть )

Маржинальная прибыль(1-2-3-4-5-6)

ОПР(постоянная часть)

ОХР (постоянная часть)

Расходы на продажу (постоянная часть)

Опционный прибыль до налогообложения(7-8-9-10)

Анализ соотношения затрат-объёма-прибыли. CVP-анализ.

Одним из мощных инструментов менеджмента является методика анализа безубыточности производства или анализа соотношения затраты-объём-прибыль. CVP-анализ позволяет менеджерам определить как будет изменяться прибыль под воздействием следующих 5 факторов:

Цена продукции

Объём продаж

Переменные затраты на 1 единицу продукцию

Общая величина постоянных расходов

Структура реализуемой продукции

CVP-анализ имеет ряд допущений, на которые должны быть скорректированы принимаемые управленческие решения:

Есть возможность разделения затрат на постоянные и переменные

Постоянные затраты не меняются в пределах релевантного уровня

Изменение переменных затрат носит линейный характер в пределах релевантного уровня

Цена на материалы, потребляемые услуги и цена реализации продукции не изменяется

Отсутствуют структурные сдвиги в ассортименте продукции

Объём продаж равен объёму производства

Объём производства единственный фактор, влияющий на изменение затрат и доходов

Ключевыми элементами CVP-анализа выступают

Маргинальная прибыль

Точка безубыточности

Маржинальный запас прочности

Маржинальная прибыль - это разница между выручкой предприятия и сумой переменных затрат.

Для расчёта объёма выручки, покрывающего постоянные и переменные предприятие использует такие показатели как величина и норма маргинальной прибыли.

Величина маржинальный прибыли показывает вклад предприятия в покрытие постоянных затрат и получения прибыли.

Существует 2 способа определения величины маржинальной прибыли

Нормой маржинальной прибыли называется доля маржинальной прибыли в выручке от реализации или доля удельной величины маржинальной прибыли в цене продукции

Точка безубыточности(Критическая, мертвая, порог безубыточности, точка равновесия, порог рентабельности) - это показатель, который характеризует объём реализации продукции, при котором выручка предприятия равна всем его совокупным затратам.

Для определения точки безубыточности используют 3 метода:

Математический(Метод уравнений)

Метод маржинальной прибыли

Графический

Математический метод основывается на том, что прибыль определяется по формуле:

Выручка - Переменные затраты - Постоянные затраты = Прибыль

Детализируя показатель этой формулы её можно представить в следующем виде:

( Цена * Количество ) - ( Удельные переменные * Количество ) - Постоянные затраты = 0

При методе маржинальной прибыли

Маржинальная прибыль - Постоянные затраты = Операционная прибыль до налогообложения

Но поскольку в точки безубыточности операционная прибыль равна 0, то формула имеет следующий вид:

Маржинальной прибыль на 1 единицу * Количество продукции = Постоянные затраты

Но можно определить точку безубыточности другим способом, через норму маржинальной прибыли. Тогда точка безубыточности рассчитывается следующим способом:

Постоянные затраты / Норма маржинальной прибыли

Анализ критической точки с поправкой на фактор прибыли используется как основа для оценки прибыльности организации. Для различных альтернативных вариантов планов производства можно рассчитать величину возможной прибыли для этого используется формула:

Количество единиц продукции = Постоянные затраты + желаемая величина прибыли / Цена продукции - Удельные переменные затраты

При графическом методе нахождения точки безубыточности строится график затраты-объём-прибыль. По оси абсцисс объём производства, а по оси ординат выражается выручка и затраты предприятия .

Запас финансовой прочности(Маржинальный запас прочности) - это превышение выручки от реализации продукции над выручкой в точки безубыточности, то есть это величина на которую сможет снизиться выручка до того как компания понесёт убытки. Чем выше уровень запаса прочности, тем ниже риск к получению убытков. Производным от этого показателя является показатель ромко безопасности

Ромко безопасности показывает насколько может сократится объём реализации прежде чем организация начнёт нести убытки:

( Планируемая выручка от продаж - Точка безубыточности в стоимостном выражении ) / планируемую выручку от продаж