Upravlencheskiy_uchyot

Управленческий учёт.

Основы бухгалтерского управленческого учёта.

В настоящие время система бухгалтерского учёта подразделяется на 2 основные подсистемы: бухгалтерский финансовый учёт и бухгалтерский управленческий учёт.

• Это произошло вследствие ряда субъективных и объективных причин:

• Гармонизация Российского бухгалтерского учёта в мировое экономическое пространство

• Разошлись интересы пользователей данных бухгалтерского учёта

• В современных условиях существенно возросла ответственность руководителей за принимаемые ими решения

Управленческий учёт – это процесс идентификации и измерения, группировки и обобщения, анализа и интерпретации, а также представления информации менеджменту для планирования, контроля и управления экономическим субъектом для достижения намеченной цели.

• Цели бухгалтерского управленческого учёта:

• Формирование релевантной информации для эффективного управления бизнеса

• Обеспечение менеджеров организации информацией для принятия оперативных и объективных управленческих решений при минимальных возможных затратах на её получение

• Создание информационной базы для внутреннего контроля, планирования и прогнозирования экономической эффективной деятельности, как отдельных структурных подразделений, так и экономического субъекта в целом

• Предмет и метод управленческого учёта:

Под предметом бухгалтерского управленческого учёта понимается производственная деятельность экономического субъекта в целом и отдельных его подразделений.

• Предмет управленческого учёта состоит из объектов. Условно все объекты можно разделить на 4 группы:

• Производственные ресурсы(Оборотные и внеоборотные активы, а также производственные трудовые ресурсы)

• Доходы и расходы экономического субъекта как результаты отдельных хозяйственных процессов

• Хозяйственные процессы и отдельные хозяйственные операции, из которых они состоят

• Структурные единицы как сегменты управления, которые позволяют локализовать доходы и расходы по местам их возникновения или центрам ответственности

Метод управленческого учёта – это совокупность различных приёмов и способов по средствам, которых в системе управленческого учёта отражаются его объекты.

В бухгалтерском управленческом учёте могут использоваться любые методы и приёмы, которые могут быть полезными для подготовки информации для принятия управленческих решений.

• Сравнение бухгалтерского финансового и бухгалтерского управленческого учёта:

Область сравнения	Бухгалтерский финансовый учёт	Бухгалтерский управленческий учёт
Потребители учётной информации	Внешние пользователи	Внутренние пользователи
Принципы ведения учёта	Общепринятые стандартные принципы бухгалтерского учёта	Любые
Свобода выбора методов учёта	Элементы метода бухгалтерского финансового учёта	Нет ограничений
Используемые показатели	Денежные единицы по курсу, действующему на момент возникновения хозяйственной операции	Нет ограничений
Масштабы подготовки информации	Хозяйственный субъект в целом и все хозяйственные операции	Хозяйственный субъект, подразделения и хозяйственные операции
Периодичность составления отчётных форм	Периодическая на регулирующей основе	По мере необходимости
Степень надёжности учётной информации	Документально подтверждённая информация	Оперативно-техническая или расчётная информация
Степень открытости информации	Открытая и публичная	Коммерческая тайна
Степень ответственности	Административная ответственность	Дисциплинарная ответственность
Регулирующий орган	Правительство Российской Федерации	Организация
Структура учёта	Базисное равенство	Зависит от запросов пользователей и степени их детализации
Степень регламентации или обязательность ведения	Установлено законодательно	По решению администрации

• Важными чертами, объединяющими оба вида учёта, являются:

• В обеих подсистемах учёта рассматриваются одни и те же операции, оформленные данными первичного учёта

• Информация используется для принятия решений

• На основе производственной либо полной себестоимости, рассчитанной в системе бухгалтерского управленческого учёта, производиться балансовая оценка, изготовленных активов в системе бухгалтерского учёта

Понятие расходов, затрат, издержек и себестоимости.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и/или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников.

Капитал организации будет уменьшен, если оттоку активов не соответствует равновеликое сокращение обязательств или поступление других активов, или если обязательства увеличиваются без равновеликого притока активов.

В отличие от расходов затраты в момент их признания не оказывают влияния на собственный капитал. Только в момент продажи продукции/работ/услуг могут быть отражены доходы, расходы и отражена прибыль от реализации. В ходе производственного процесса эти показатели не могут быть признаны в силу того, что характеризуют результаты процесса реализации и не существуют ещё до момента продажи продукции.

• Затраты осуществляются в течение определённого периода. Период накопления затрат может заканчиваться событием 2 принципиально различных типов:

• Когда соблюдены все условия признания актива, ради создания которого и были произведены затраты

• Когда становиться очевидным, что затраты уменьшают экономические выгоды без создания какого-то имущества организации

Затраты – сумма стоимости используемых ресурсов, это цикличное движение средств организации в результате бизнес-процессов, при которых происходит трансформация средств из одной формы в другую.

Издержки – это обобщающий показатель, который отражает совокупность затрат, связанных с определённым процессом.

Издержки обращения – это затраты, связанные с процессом обращения продукции.

Издержки производства – это совокупность живого и овеществлённого труда на изготовление продукта.

В себестоимость продукции включаются только те затраты, которые непосредственно связанны с производством и продажей продукции.

Время производства продукции не совпадает с отчётным периодом.

• В отечественной практики применяются следующие основные виды себестоимости:

В зависимости от того, какие затраты включаются в себестоимость продукции:

• Цеховая

• Производственная

• Полная

В зависимости от принадлежности затрат к организации или отрасли:

• Индивидуальная(Затраты конкретного предприятия на производство продукции данного вида)

• Отраслевая(Характеризует средние по отрасли затраты на производство данного вида)

В зависимости от планирования затрат:

• Плановая(Характеризует затраты предприятия на изготовление продукции, предусмотренные планом на предстоящий период. Она составляется на основе действующих на начало этого периода норм и эти нормы будут средними для планируемого периода.)

• Нормативная себестоимость(Составляется на основе действующих на начало отчётного периода текущих норм затрат. В отличие от плановой в нормативной себестоимости учитывается изменение норм в процессе производства. Определяются отклонения от норм в течение отчётного периода.)

• Сметная(Составляется при проектировании новых производств и освоении новых видов продукции при отсутствии норм расходов)

• Фактическая(Составляется по данным бухгалтерского учёта о фактических затратах на производство продукции/работ/услуг за отчётные период)

• Классификация затрат в управленческом учёте:

В бухгалтерском управленческом учёте часто используются понятия «места возникновения затрат», «центры ответственности», «носители затрат».

Места возникновения затрат – это географически или функционально разграниченные внутренние подразделения организации, в которых возникают затраты.

Центры ответственности – определённое направление деятельности организации, ответственность за результаты по которому может быть возложена на одно или несколько структурных подразделений, возглавляемых менеджерами, обладающими делегированными полномочиями и отвечающими за результаты этого сегмента.

Носителем затрат называют полуфабрикат или вид продукции/работы/услуги, предназначенный для продажи.

Фактор затрат – это операция либо определённый показатель, который ведёт к изменению затрат.

• В бухгалтерском управленческом учёте принято 3 признака, по которым группируются все затраты:

• Для определения себестоимости произведённой продукции и размера полученной прибыли

• Для принятия управленческих решений и планирования

• Для контроля и регулирования деятельности центров ответственности

• Для определения себестоимости произведённой продукции и размера полученной прибыли:

По отношению к себестоимости продукции:

• Включаемые в себестоимость

• Не включаемые в себестоимость

По экономическому содержанию или видам затрат:

• По экономическим элементам(Однородный вид затрат в рамках организации)

• По статьям калькуляции(Установленные организацией совокупность затрат для определения как себестоимости всей продукций, так и отдельных её видов)

По назначению:

• Основные(Без которых невозможен процесс производства)

• Накладные(Затраты по организации, обслуживанию и управлению экономическим субъектом)

По составу:

• Одноэлементные

• Комплексные

По способу включения в себестоимость продукции:

• Прямые(Связаны с производством отдельного вида продукции и могут быть прямо и непосредственно включены в её себестоимость)

• Косвенные(Не могут быть прямо отнесены на себестоимость конкретного продукта и распределяются относительно)

По периодичности возникновения:

• Текущие

• Единовременные

По отношению к процессу формирования себестоимости:

• Затраты на продукт(Затраты непосредственно связаны с производственным процессом и включаемые в себестоимость продукции этого процесса)

• Затраты периода(Затраты не связаны непосредственно с производством продукции, они не включаются в её себестоимость, их размер зависит не от объёма производства, а от длительности периода)

По эффективности:

• Производительные(Затраты установленного качества)

• Непроизводительные(Затраты, которые являются недостатком в организации технологии производства)

• Основные виды затрат в рамках организации:

• Материалы

• Затраты на оплату труда

• Отчисления на социальные нужды

• Амортизация

• Прочие затраты

• Типовые статьи калькуляции:

• Сырьё и материалы

• Возвратные отходы

• Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонней организации

• Топливо и энергия на технологические цели

• Основная заработная плата производственных рабочих

• Дополнительная заработная плата производственных рабочих

• Отчисления на социальные нужды

• Расходы на подготовку и освоение производства

• Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования

• Общепроизводственные расходы

• Общехозяйственные расходы

• Потери от брака

• Расходы на продажу

Итог первых 10 образуют цеховую себестоимость. Итог первых 12 статей образует производственную себестоимость и итог всех 13 статей образует полную себестоимость.

• Для принятия управленческих решений и планирования:

Для определения поведения затрат:

• Переменные

• Постоянные

По степени принятия в расчёт при оценках управленческих решений:

• Принимаемые(Затраты принимающие одну альтернативу от другой. Эти затраты меняются в зависимости от принятия решений.)

• Не принимаемые

Затраты явные и альтернативные:

• Явные(Затраты, которые осуществляет организации в процессе производства либо продажи продукции)

• Альтернативные затраты(Затраты неиспользованных возможностей)

Затраты безвозвратные:

• Безвозвратные затраты(Затраты, которые возникли в результате ранее принятого решения)

Дополнительные затраты:

Разница в затратах между вариантами управленческих решений называется дополнительными затратами

Для исследования поведения затрат в бухгалтерском управленческом учёте используют коэффициент реагирования затрат, он характеризует соотношение изменения затрат к изменению деловой активности организации и показывает ставку переменных затрат на 1 единицу продукции.

K = Прирост затрат / Прирост деловой активности

По степени эластичности затраты подразделяются на пропорциональные(К=1), прогрессивные(К>темпы) и дигрессивные(К<1)

• Для того чтобы разделить затраты на постоянную и переменную часть в бухгалтерском управленческом учёте применяют несколько методов:

• Метод корреляции

• Метод наименьших квадратов

• Метод минимальной и максимальной точки

Цель метода минимальной и максимальной точки состоит в том, чтобы спрогнозировать поведение затрат при изменении деловой активности организации.

• Для контроля и регулирования деятельности центров ответственности:

• Затраты бывают регулируемые и нерегулируемые

• Затраты эффективные и неэффективные

• Затраты в пределах норм и отклонения

Организация бухгалтерского управленческого учёта.

Под организацией бухгалтерского управленческого учёта подразумевается создание всех условий, необходимых для предоставления управляющей системе предприятий информации для принятия решений и контроля их выполнений.

• В международной практике существует несколько вариантов организации управленческого учёта. Условно все варианты можно подразделить на 2 группы:

• Автономная система организации бухгалтерского управленческого учёта(Основана на том, что каждая из подсистем учёта существует обособленно замкнуто. Финансовая бухгалтерия занимается лишь синтетическим учётом затрат и поэтому содержит информацию об общей сумме затрат на производство продукции, неучтивая место возникновения затрат. Таким образом, в бухгалтерском финансовом учёте содержатся сведения о затратах по экономическим элементам. Управленческая бухгалтерия детализирует данную информацию и показывает направление расходования средств, поэтому в бухгалтерском управленческом учёте затраты формируются по калькуляционным статьям. В автономной системе используются парные контрольные счета одного и того же наименования, которые называются счетами-экранами(Транзитными, зеркальными и так далее). Для аналитического учёта затрат организации могут быть использованы свободные номера счётов из плана счётов бухгалтерского учёта.)

• Интегрированная система организации бухгалтерского управленческого учёта(При интегрированной системе счета-экраны не применяются, а используется единая система счетов и бухгалтерских поводок. Для сохранения коммерческой тайны на счётах финансового учёта регистрируются лишь сальдо, а обороты по хозяйственным операциям отражаются в системе бухгалтерского управленческого учёта. Например, вся информация о формировании затрат отражается в управленческой бухгалтерии, а в финансовую передаётся только информация об остатках незавершённого производства и прочее. Передача данных из одной подсистемы в другую осуществляется через специально выделенный передаточный счёт.)

• Перечень счётов финансовой и управленческой бухгалтерии:

Счета финансового учёта	Счета управленческого учёта
	Счёт 20 «Основное производство»
	Счёт 23 «Вспомогательное производство»
	Счёт 25 «Общепроизводственные расходы»
	Счёт 26 «Общехозяйственные расходы»
	Счёт 27 «Результаты производственной деятельности»
Счёт 30 «Материальные затраты	Счёт 30* «Материальные затраты»
Счёт 31 «Затраты на оплату труда	Счёт 31* «Затраты на оплату труда»
Счёт 32 «Отчисления на социальные нужды	Счёт 32* «Отчисления на социальные нужды»
Счёт 33 «Амортизационные отчисления	Счёт 33* «Амортизационные отчисления»
Счёт 34 «Прочие затраты»	Счёт 34* «Прочие затраты»
Счёт 39 «Расходы по обычной деятельности»
	Счет 43 «Готовая продукция»
Счёт 90 «Продажи»	Счёт 90* «Продажи»

• Операции:

Операция	Бухгалтерский финансовый учёт	Бухгалтерский управленческий учёт
Отпущены материалы на различные цели	Дт 30 Кт 10	Дт 20, 23, 25, 26 Кт 30*
Начислена заработная плата	Дт 31 Кт 70	Дт 20, 23, 25 Кт 31*
Начислены социальные отчисления	Дт 32 Кт 69	Дт 20, 23, 25, 26 Кт 32*
Начислены амортизационные отчисления	Дт 33 Кт 02	Дт 20, 23, 25, 26 Кт 33*
Оплачены прочие производственные расходы	Дт 34 Кт 51	Дт 25, 26 Кт 34*
Списаны общепроизводственные расходы		Дт 20 Кт 25
Готовая продукция передана на склад		Дт 43 Кт 20
Признана выручка от продажи продукции	Дт 62 Кт 90	Дт 90* Кт 27
Списана фактическая производственная себестоимость проданной продукции		Дт 27 Кт 43
Списаны общехозяйственные расходы		Дт 27 Кт 26
Закрытие счётов затрат по экономическим элементам	Дт 39 Кт 30, 31, 32, 33, 34
Закрытие счётов расходов по обычным видам деятельности	Дт 90 Кт 39

• Организация учёта производственных затрат распределения и перераспредения косвенных затрат:

• Под организацией учёта производственных затрат понимается:

• Система бухгалтерских счётов, используемая организацией

• Применяемая организацией группировка своих затрат

• На организацию учёта производственных затрат оказывает влияние ряд факторов:

• Вид деятельности

• Характер технологического процесса

• Характер выпускаемой продукции

• Структура управления организацией

• Организационно-правовая форма

• В зависимости от характера технологического процесса все производства можно подразделить на 2 группы:

• Добывающую отрасль(Добыча угля, нефти, газа, руды, ловли рыбы, заготовки леса)

• Обрабатывающую отрасль

• Организация учёта затрат определяется и массовостью:

• Единичные(Производство отдельных видов продукции или микро партии однородной продукции(Судостроительные компании))

• Серийные(Периодический выпуск определённых партий)

• Массовые(Непрерывный выпуск единой номенклатуры)

• Комплексные(Соединение 2 видов)

• Учёт затрат возможно организовать:

• По видам(Организованный предприятием самостоятельно учёт затрат по экономическим элементам или статьям калькуляции)

• По местам их возникновения(Каждому месту присватается номер или шифр, который представляется во всех первичных документах)

• По центрам ответственности(Накопление данных о затрат и доходах по каждому центру ответственности с подразделением на плановые и отчётные показатели, для того чтобы за отклонения отвечали конкретные ответственные исполнители)

• По носителям затрат(Организованные предприятием самостоятельно по видал продукции)

• В общем виде система всех учётных работ предусматривает следующие этапы:

• Первичное отражение затраченных производством ресурсов

• Группировка данных о прямых затратах по видам деятельности, местам возникновения затрат, центрам ответственности, носителям

• Группировка производственных затрат по времени их возникновения и включения в себестоимость(Отнесение затрат по отчётному или будущему периодам)

• Распределение накладных затрат между основными и вспомогательными подразделениями

• Распределение затрат вспомогательных производств между его готовой и незаконченной продукцией и последующие перераспределение затрат по готовой продукции между производственными подразделениями, потребителями его услуг

• Определение и распределение незавершённого производства возвратных отходов, и определение производственной себестоимости всего товарного выпуска и отдельных его видов

Не возникает сложности в отнесении прямых затрат на конкретный объект учёта затрат. Но если затраты относятся к нескольким объектам или происходит процесс формирования затрат различных подразделений обязательно происходит распределение затрат. Существует несколько систем распределения затрат. В России традиционно используется одноступенчатая система распределения косвенных затрат. Её сущность заключается в следующем, определяется единая база распределения косвенных затрат, на основе которой можно связать группу затрат с объектом учёта затрат. В качестве базы распределения может применяться основная заработная плата производственных рабочих, величина прямых материальных затрат, количество часов отработанного времени, количество часов работы и так далее. Затем рассчитывается ставка(Коэффициент распределения косвенных затрат).