Автореферат диссертации

по теме "Формирование эффективного механизма налогообложения доходов физических лиц"

На правах рукописи

09459990©

ГУЛИНА Мария Николаевна

Формирование эффективного механизма налогообложения доходов физических лиц

Специальность 08.00.10 - финансы, денежное обращение и кредит

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

'"'"«/К

Москва - 2010

004599900

Диссертация выполнена на кафедре финансов и отраслевой экономики Федерального государственного образовательного учреждения высшего профессионального образования «Российская академия государственной службы при Президенте Российской Федерации»

Научный руководитель:

доктор экономических наук, профессор, заслуженный экономист Российской Федерации Пеньков Борис Ефимович

Официальные оппоненты:

доктор экономических наук, профессор Паскачев Асламбек Боклуевич

кандидат экономических наук Золотарева Ирина Леонидовна

Ведущая организация:

Российский университет дружбы народов

Защита состоится « 29 » апреля 2010 г. в 10-30 часов на заседании диссертационного совета по экономическим наукам Д 502.006.05 РАГС по адресу: 119606, Москва, проспект Вернадского, 84, учебный корпус, ауд.2228.

С диссертацией можно ознакомиться в библиотеке РАГС и на сайте Ьйрг/М^у. rags.ru

Автореферат разослан 27 марта 2010 г.

Ученый секретарь диссертационного совета

В.М. Яковлев

I. Общая характеристика работы

Актуальность темы исследования обусловлена возрастанием роли налоговой системы, в том числе налога на доходы физических лиц (НДФЛ) в качестве активного механизма государственного регулирования. Особая важность исследования связана с всевозрастающей ролью человека в развитии современной экономики, нарастанием темпов интеллектуальной революции и переходом к этапу экономики знаний. Повышение эффективности налогообложения также выступает важной составляющей современной антикризисной стратегии развития.

Совершенствование НДФЛ должно базироваться на комплексном подходе, сочетающем как интересы государства по увеличению доходов бюджета, так и интересы бизнеса и физических лиц в росте личных доходов и обеспечении растущего уровня потребления. Большую роль данный налог должен сыграть в рационализации социальной структуры общества и, прежде всего, в смягчении дифференциации уровня доходов между различными социальными группами. Все это определяет значимость диссертационного исследования. Она определяется также необходимостью обобщения и анализа имеющихся научных разработок и практического опыта в области НДФЛ в целях формирования нового эффективного механизма налогообложения, в основе которого лежит учет всей системы интересов общества и налогоплательщиков.

Степень изученности проблемы. Наибольший вклад в теоретическую разработку проблем налогообложения внесли зарубежные и отечественные ученые: У. Петти, А. Смит, Д. Рикардо, Д. Милль, А. Саму-эльсон, Д. Локк, Д. Кейси, А. Леффер, Д. Гилдер, Н.И. Тургенев, С.Ю. Витте, В.Н. Твердохлебов, Е.Г. Осокин, В.А. Лебедев, нобелевский лауреат М. Алле и др. Ими рассмотрены разные аспекты налогообложения.

Современным проблемам функционирования налоговой системы, повышения эффективности налоговой политики и совершенствования налогообложения в России посвящены исследования И.М. Александрова, A.B. Брызгалина, И.В. Горского, А.З. Дадашева, М.В. Карп, В.Г. Князева, В.А. Кашина, С.Д. Шаталова, Л.П. Павловой, В.Г. Панского, Б.Е. Пенькова, Д. Г. Черника, Чванова P.A., Тютюрюкова H.H., Аронова A.B., Т.Ф. Юткиной, A.A. Ялбулганова и др. авторов.

В большинстве научных трудов уделяется внимание лишь отдельным проблемам совершенствования НДФЛ. Отсутствует целостный комплексный подход к разработке динамичного и эффективного механизма НДФЛ с учетом перспектив развития экономики.

Целью исследования является социально-экономическое обоснование совершенствования системы налогообложения доходов физических лиц, повышение ее эффективности.

В соответствии с целью исследования были поставлены и решены следующие задачи:

- раскрыто социально-экономическое содержание НДФЛ как элемента налоговой системы, активно воздействующего на совершенствование интеллекта человека - системообразующую основу современного развития;

- выявлены современные проблемы налогообложения доходов физических лиц и обоснованы основные направления решения данных проблем в целях повышения роли НДФЛ в социально-экономическом развитии;

- определены наиболее эффективные способы использования НДФЛ для решения социальных задач общества:

- выявлены оптимальные взаимосвязи между фискальной, стимулирующей, распределительной и социальной функциями НДФЛ в современных условиях развития;

- обоснованы новые подходы к использованию налога в качестве одного из важнейших рычагов регулирования уровня благосостояния различных социальных групп общества, повышения качества жизни, выполнения нацпроектов и программ, направленных на активизацию инновационно-инвестиционных направлений экономического роста.

Объектом исследования выступает налоговая система РФ. Предметом исследования являются социально-экономические отношения, формой проявления которых выступает система налогообложения доходов физических лиц.

Область исследования диссертационной работы соответствует требованиям паспорта ВАК Минобрнауки РФ по специальности 08.00.10

- финансы, денежное обращение и кредит, а именно п. 2.1 Система государственных финансов, ее структура и роль в регулировании финансовых отношений и социально-экономического развития страны; п.2.3 Бюджетно-налоговая система и бюджетная политика государства в рыночной экономике; п.2.9 Концептуальные основы, приоритеты налоговой политики и основные направления реформирования современной налоговой системы.

Теоретической основой исследования являются труды классиков экономической науки, зарубежных и российских ученых по финансам, общей теории налогообложения и налогообложению доходов физических лиц. В работе использованы: диалектический подход, сравнитель-

ный анализ, методы анализа и синтеза, классификации, группировки и обобщения, экономико-математический, статистический и др. методы.

Нормативную и информационную базу исследования составляют Конституция РФ, Налоговый и Бюджетный кодексы РФ, федеральные законы, указы и послания Президента РФ Федеральному собранию, постановления Правительства РФ, нормативно-правовые акты Минфина РФ, ФНС РФ, данные Федеральной службы государственной статистики, научные разработки Института экономики РАН, РАГС при Президенте РФ, монографии и научные публикации отечественных и зарубежных ученых, результаты экономических исследований Всероссийского центра изучения общественного мнения (ВЦИОМ) и др.

Основные научные результаты, полученные лично автором, и их научная новизна состоят в следующем:

- раскрыто содержание «НДФЛ» как социально-экономической категории и одного из активных инструментов, воздействующих на главную производительную силу - человека: его развитие, формирование и использование индивидуального и общественного интеллекта. Налогообложение доходов физических лиц оказывает воздействие на уровень доходов и рост благосостояния субъектов налогообложения — физических лиц. Для решения текущих и перспективных задач социально-экономического развития необходимо повышение регулирующей и стимулирующей роли данного налога;

- предложен эффективный механизм налогообложения доходов физических лиц, учитывающий взаимосвязи между его основными инструментами, участвующими при формировании налоговой базы - налоговыми ставками. вычетами и приоритетными целями социально-экономического развития. Посредством регулирования параметров каждого из указанных элементов налога достигаются конкретные цели повышения доходов малообеспеченных слоев населения, рост расходов на образование, здравоохранение, приобретение жилья, что способствует повышению качества жизни и обеспечения социальной стабильности;

- в целях сокращения разрыва между доходами различных социальных групп населения в работе обосновывается необходимость поэтапного перехода от существующей плоской шкалы к прогрессивной шкале налогообложения доходов физических лиц. В настоящее время в России этот разрыв превышает социально допустимый уровень и становится сдерживающим фактором экономического развития;

- в целях повышения роли НДФЛ в реализации приоритетных национальных проектов и программ, направленных на модернизацию соци-

альной сферы в области здравоохранения, образования и обеспечения населения доступным жильем для создания стимулов роста инвестирования финансовых средств населения в развитие социальной инфраструктуры предложены конкретные меры, включающие совершенствование механизма предоставления и размера социальных и имущественных вычетов с учетом уровня инфляции и других социально-экономических показателей;

- предлагаемая в исследовании система налогообложения доходов физических лиц на основе декларирования доходов учитывает особенность НДФЛ как одного из основных источников региональных и местных бюджетов, способствующих устойчивому формированию их доходной части, и обеспечивает взаимосвязь между администрированием налога и финансовым обеспечением социально-экономического развития территорий. Также происходит упрощение процедуры и баланс между зачислением и возвратом налога;

- предложены меры по повышению регулирующей и стимулирующей роли налога на доходы физических лиц в условиях кризиса и посткризисного развития экономики. Они включают перемещение налоговой нагрузки на физических лиц с высокими доходами при одновременном ее снижении на юридических лиц. Эффективность перемещения налоговой нагрузки на состоятельную часть физических лиц при введении дифференцированной шкалы НДФЛ и достаточно высокого необлагаемого налогом минимума позволит усилить реализацию стимулирующей функции этого налога и одновременно обеспечить рост доходов региональных бюджетов и основных категорий граждан.

Теоретическая и практическая значимость диссертационной работы определяется тем, что научные идеи, теоретические положения и выводы, составляющие научную новизну исследования, могут быть реализованы при разработке нового эффективного механизма налогообложения доходов физических лиц.

Материалы диссертации могут быть использованы также в учебном процессе для преподавания дисциплин «Финансы и кредит», «Налоги и налогообложение», а также в спецкурсах по проблемам налогообложения и при повышении квалификации и переподготовки госслужащих, в научно-исследовательской работе по налоговой тематике.

Апробация и внедрение основных результатов исследования. Результаты исследования были обсуждены на заседании научно-исследовательской проблемной группы кафедры финансов и отраслевой экономики РАГС (ноябрь 2009г.).

Методологические подходы, разработанные в диссертационном исследовании, внедрены для обоснования автором рекомендаций по совершенствованию налогообложения и привлечению к декларированию доходов отдельных категорий налогоплательщиков на базе УФНС России по г. Москве. Положения диссертации использовались при чтении лекций в Учебном центре при УФНС России по г. Москве.

Теоретические и методологические положения и практические рекомендации изложены в двух монографиях общим объемом 19 п.л. и трех публикациях в журналах из перечня ВАК общим объемом 0,94 п.л..

Структура диссертации. Поставленные цели и задачи исследования определили логику, структуру и содержание работы. Диссертация состоит из введения, 2 глав, включающих 7 параграфов, заключения, списка источников и литературы из 164 наименований и 16 приложений. Работа проиллюстрирована 38 таблицами. Ее содержание раскрывается в следующей последовательности. Введение

Глава I. Методологические основы налогообложения доходов физических лиц

1.1. Цели, функции и критерии эффективности налогообложения доходов физических лиц

1.2. Принципы формирования эффективной системы налогообложения доходов физических лиц

1.3. Сравнительный анализ налогообложения доходов физических лиц в России и за рубежом

Глава II. Основные направления формирования эффективного механизма налогообложения доходов физических лиц

2.1. Налоговое регулирования социальной структуры общества

2.2. Повышение роли налога на доходы физических лиц в формировании доходной части бюджетов

2.3. Перспективные направления совершенствования налога на доходы физических лиц

2.4. Налоговое регулирование доходов физических лиц в условиях кризиса и посткризисного развития

Заключение

Список использованных источников и литературы Приложения

II. Основные положения диссертации, которые выносятся на защиту

1. Вывод о необходимости повышения роли регулирующей и стимулирующей функций НДФЛ в решении проблем современного социального развития основан на способности налога воздействовать на главную производительную силу — человека: его развитие, формирование и использование индивидуального и общественного интеллекта, а также решение социальных задач общества в динамично развивающейся среде рыночных отношений.

В условиях перехода к экономике знаний человеческий интеллект играет все большую роль в экономическом развитии. Вложения в человека включены в категорию капитала, так как затраты на его воспитание и образование являются реальными затратами, а продукт его труда увеличивает национальное богатство. Расходы на повышение материального и интеллектуального состояния человека увеличивают качество основного фактора производства.

Роль НДФЛ в качестве активного инструмента, способного влиять на формирование уровня дохода, необходимого для воспроизводства человека возрастает по мере роста общественных потребностей. В соответствии приоритетным направлением развития - повышением качества жизни и благосостояния граждан посредством данного налога должны решаться социальные цели. Возрастает значимость налога в качестве инструмента макросоциального регулирования с целью минимизации негативных социальных процессов.

В настоящее время возможности НДФЛ в полной мере не используются. Обоснованный А. Смитом принцип справедливости налогообложения, в основе которого лежит соразмерность взимаемого с каждого гражданина налога и величины его дохода (пропорциональность налогообложения) не реализуется в достаточной мере в российской системе налогообложения доходов физических лиц.

Использование единой ставки НДФЛ обосновывается приоритетом личности и эффективностью ее использования в качестве стимула к получению физическими лицами высоких доходов1. Однако, использование плоской шкалы налогообложения в России сопровождается увеличением разрыва в уровне доходов различных социальных групп при общем низком качестве жизни большинства населения. В работе отражено, что такие индикаторы дифференциации доходов как коэффициент

1 См.: Алле М. За реформу налоговой системы. - М.: ТЕИС, 2001. С. 18.

их концентрации (индекс Джини) и кривая Лоренца указывают на увеличение степени неравенства в распределении доходов. В 1995 году индекс Джини составлял 0,387, в 2007 году - 0,422, в 2008 году - 0,423. Кривая Лоренца при единой налоговой ставке не изменяется, и сглаживания неравенства в уровнях распределения доходов не происходит.

При наличии плоской шкалы налога объективная способность налогоплательщика к уплате налога не учитывается. Следствие этого -близкая к критической ситуация, выражающаяся в огромном разрыве в уровнях дохода различных социальных групп. «По оценкам РАН разрыв в уровне доходов физических лиц продолжает расти. Этот показатель значительно больше - официально публикуемых данных - около 30 раз, а в Москве по данным Мосгорстата - 41 раз»1.

В работе обосновано, что опасность социальных конфликтов сводится к минимуму, если доля населения, живущего ниже прожиточного минимума, не более 8%, а разрыв между доходами богатых и бедных не превышает 10 раз. В развитых странах Запада (США, Германии и др.) этот разрыв составляет не более семи раз. Превышение этих показателей ведет к люмпенизации населения и сдерживанию социально-экономического развития общества. Разрешить эту проблему возможно только при возврате к прогрессивной шкале налога. Действующий механизм налогообложения не соответствует потребностям воспроизводства рабочей силы и тормозит социально-экономическое развитие и повышение качества жизни населения: доходы налогоплательщиков, остающиеся после уплаты налогов, не должны быть ниже критического уровня.

Экономическая сущность налога проявляется посредством присущих ему функций: фискальной, регулирующей, стимулирующей, социальной и контрольной. Наряду с выполнением фискальной функции НДФЛ должен быть переориентирован на преимущественную реализацию регулирующей и стимулирующей функций, так как в условиях расширения и усложнения экономических взаимосвязей он выступает важным регулятором воспроизводственного процесса. Налог выступает системообразующим элементом экономического механизма воспроизводства и использования трудовых ресурсов общества, а не только инструментом мобилизации доходов бюджетов. Посредством НДФЛ должно осуществляться справедливое распределения налогового бреме-

1 Александров А. Занять достойное место в мире. // Финансовый контроль. - 2008. № 5. - С. 62.

ни и снижение совокупной налоговой нагрузки на отдельные социальные группы.

2. Обоснование роли НДФЛ в сокращении разрыва между доходами различных социальных групп, поскольку в настоящее время в России этот разрыв превышает социально допустимый уровень.

В работе отражено, что важным положением концепции развития человека Программы Развития ООН является принцип убывающей полезности дохода для человеческого развития. Более высокий доход способствует расширению человеческого выбора, но это воздействие ослабевает по мере увеличения дохода1, что указывает на рациональность перераспределения сверхвысоких доходов. При равной ставке НДФЛ для лиц, имеющих разный уровень доходов, создаются разные финансовые возможности для «выживания» (табл. 1).

Таблица 1

Распределение дохода физических лиц с учетом единой ставки НДФЛ

Совокупный доход физического лица о4- т ^ Е; е Формирование доходной части региональных и местных бюджетах Перераспределение финансовых ресурсов и финансирование социальной сферы на региональном и местном уровнях Дополнительное влияние отдельных налогов и иных ставок НДФЛ

£ 00 й 1 о и о « О О Б Г) ч о X о ч Потребление Обеспечение прожиточного минимума Уплата косвенных налогов при приобретении товаров (НДС 10-18%, акцизы, таможенные пошлины)

Финансирование воспроизводства и развития трудовых ресурсов

Развитие платежеспособного спроса населения

Накопление Инвестирование финансовых ресурсов с целыо получения дивидендов Льготное налогообложение доходов по ставке 9%

Вложения в кредитные учреждения с целыо получения дохода в виде %

Удовлетворение дополнительных жизненных потребностей

В работе раскрыто, что при среднемесячном доходе 15000 руб. и прожиточном минимуме 5497 руб. большая часть средств идет на обеспечение минимального прожиточного уровня и уплату налогов при отсутствии средств на накопление и развитие личности. Одновременно

1 См.: ПРООН. Доклад о развитии человека за 1999 год. - Нью Йорк: Оксфорд Юни-

версити Пресс, 1999. С. 18.

отсутствует возможность использовать стандартный налоговый вычет в полной сумме - 4800 руб. Получить такой вычет в налоговом периоде может налогоплательщик, имеющий доход не более 3333 руб. в месяц, однако данная сумма на 22,6% ниже минимального размера оплаты труда и на 30,3% ниже прожиточного минимума в РФ. То есть, даже при доходе в сумме минимального размера оплаты труда - 4330 руб. (ниже прожиточного минимума на 7%) происходит его уменьшение на НДФЛ, а право на получение стандартного вычета теряется в течение года, так как совокупный доход за 10 месяцев превысит 40 тыс. руб. Таким образом, налогом облагается доход физических лиц ниже прожиточного минимума.

При доходе свыше 50 тыс. руб. в месяц на уплату налогов и обеспечение необходимых жизненных потребностей идет незначительная часть дохода. Свободные денежные средства направляются на обеспечение более высокого уровня потребления, инвестирование с целью получения дополнительного дохода, в том числе дивидендов, облагаемых по налоговой ставке 9%. Росту доходов способствуют: низкая ставка НДФЛ, возможность в полной мере реализовать право на налоговые вычеты, заниженная ставка налога при налогообложении дивидендов.

Таким образом, прирост доходов различных категорий населения происходит по разной прогрессии: для лиц, имеющих более высокий уровень дохода - более высокой, для лиц, имеющих низкий уровень дохода - низкой, что приводит к дальнейшему увеличению разрыва в уровне доходов. Фактически в настоящее время сформировался механизм переложения налогового бремени на малообеспеченные слои населения, способствующий увеличению дифференциации доходов.

В работе отражено, что по численности богатейших бизнесменов мира в 2008 г. Россия обогнала ФРГ и заняла 2 место после США, а согласно данным Госкомстата более 13% населения в 2007 году имели доход ниже прожиточного минимума, более 51% - доход, не превышающий 10 тыс. руб. в месяц. В 2008 году согласно исследованиям РАН доля бедных выделена на уровне 16% населения, малообеспеченных -43%, в том числе собственно малообеспеченные - 27%, а нуждающиеся -16%, доля относительно благополучного населения составляет 41%.

При ставке налога 13% необлагаемый налогом доход в России составляет 400 руб. в месяц, что в 45 раз меньше среднеевропейского. В большинстве стран подоходный налог - 30 - 60% и налогом облагаются доходы, остающиеся после удовлетворения основных жизненных потребностей (В США - 12 - 14 тыс. долл. США). В России с учетом пла-

тежей в социальные фонды, НДС, акцизов и таможенных пошлин доходы граждан уменьшаются на 60 - 70% помимо подоходного налога.1

Отсутствие регулирования существенных различий в уровне доходов социальных групп способствуют углублению дифференциации доходов. В целях справедливого распределения налогового бремени предлагается вариантная схема замены единой ставки НДФЛ на прогрессивное налогообложение.

3. Аргументация взаимосвязи между основными инструментами механизма начогообложения доходов физических лиц, определяющими формирование налоговой базы - налоговыми ставками и вычетами, и приоритетными целями социально-экономического развития - повышения качества жизни и обеспечения социальной стабильности.

В соответствии с целями политики в области доходов населения: существенное снижение уровня бедности на основе поддержания высоких темпов экономического развития, обеспечение макроэкономической стабильности, рост денежных доходов населения, повышение эффективности программ социальной защиты и других необходимо активизировать соответствующие налоговые инструменты. Однако при совершенствовании механизма налогообложения необходимо учитывать значимость стабильности налогового законодательства как одного из факторов устойчивого развития. Поэтому целесообразно, сохранив общий порядок и основные категории действующего механизма, внести изменения в состав наиболее значимых инструментов налогового регулирования: налоговой базы, скорректировав параметры доходов, налоговых льгот и вычетов, налоговых ставок.

Посредством регулирования параметров каждого из указанных элементов налога достигаются конкретные цели повышения доходов малообеспеченных слоев населения, рост расходов на образование, здравоохранение и приобретение жилых объектов, что способствует повышению качества жизни и обеспечения социальной стабильности общества в целом (табл. 2.)

1 См.: Специальный доклад «Бизнес и налоги» (III Всероссийский налоговый форум г. Москва, ТПП РФ 3.04.2007). // Налоги и налогообложение. - 2007. - N 4 Электронная справочная правовая система «Гарант»

Таблица 2

Взаимосвязь инструментов налогового регулирования с реализацией

приоритетных национальных проектов и целей социально__экономического развития __

Приоритетные сокра- улуч- совер- модерни- обес- совершенство-

национальные щение шение шенст- зация пече- вание пенсион-

проекты н цели мас- демо- вование здраво- ние ной системы

социально- штабов графи- систе- охране- жиль-

экономическо- бедно- ческой мы оп- ния и об- ем на-

го развития сти ситуа- латы разова- селе-

ции труда ния ния

Инструменты налоговая база, налоговые социаль- иму- особый поря-

налогового ре- ставки, стандартный нало- ный на- щест- док определе-

гулирования говый вычет логовый венный ния налоговой

вычет налоговый вычет базы по договорам страхования, социальный налоговый вычет

Обосновывается два базовых варианта шкалы налогообложения, один из которых ориентирован на соблюдение минимальных социальных стандартов при регулировании уровня доходов (табл. 3), другой построен в соответствии с требованиями перспективного социально-экономического развития.

Таблица 3

Ставки налогообложения доходов физических лиц (вариант 1)

Совокупный доход в год (руб.) Дохода в месяц (руб.) Ставка налога Доля налога в доходе (%)

до 60000 до 5000 Не облагается 0

60001 -360000 5001 -30000 13% 13

360001 - 1200000 30001 - 100000 46 800 + 20% от суммы свыше 360 тыс. руб. 13-17.9

свыше 1200001 свыше 100001 214 800 + 24% от суммы свыше 1 200 тыс. руб. 17,9 - 24 (при совокупном доходе свыше 100 млн. руб.)

Такая шкала позволяет НДФЛ выполнять как фискальную, так социальную и регулирующую функции. Введение необлагаемого дохода в размере, приближенном к прожиточному минимуму, позволяет улучшить материальное положение малообеспеченных граждан, что соответствует принципу социальной справедливости. Для лиц, имеющих средний уровень доходов, размер налоговой ставки остается на прежнем

уровне. Для лиц, имеющих высокие доходы, предусмотрена прогрессивная ставка налога, что позволяет компенсировать потери бюджета, связанные с введением необлагаемого минимума незначительно увеличив долю НДФЛ для данной категории граждан. При этом, прогрессия налога будет достаточно гибкой, не допускающей значительны расхождения внутри групп. Максимальный размер ставки соответствует ставке налога на прибыль, что влияет на отсутствие частичного перетекания средств налога на прибыль в пользу средств оплаты труда.

При введении в вариант шкалы 1 дополнений с учетом уменьшения ежемесячного дохода на сумму, приближенную к размеру прожиточного минимума на содержание ребенка, она будет иметь следующий вид (табл. 4).

Таблица 4

Шкала ставок НДФЛ

Доход физического Доход физического Доход в расчете Ставка налога

лица лица, имеющего 1 на каждого из 2

ребенка родителей

сово- ежеме- сово- ежеме- сово- ежеме-

купный годовой (руб.) сячный (руб.) купный годовой (руб.) сячный (руб.) купный годовой (руб.) сячный (руб.)

ДО до 5000 ДО до 10000 до 90000 7500 Не облагается

60000 120000

60001 - 5001- 120001 - 10001 - 90001 - 7501 - 13%

360000 30000 720000 60000 540000 45000

360001 30001 - 720001 - 60001 - 540000- 45001 46800 + 20% от

- 100000 2400000 200000 1800000 - суммы, превы-

120 000 150000 шающей 360 (720 -540) тыс. руб.

свыше свыше свыше свыше свыше свыше 214800 + 24% от

1200001 100001 2400001 200001 1800001 150001 суммы, превышающей 1200 (2400 -1800) тыс. руб.

В настоящее время 55% прожиточного минимума, направляемого на содержание ребенка, облагается НДФЛ. Сумма НДФЛ с ежемесячного дохода 5000 руб. по ставке 13% составит всего 7800 руб. в год. Данное дополнение является обоснованным, так как более эффективно не изымать данную сумму в виде налога с целью ее перераспределения и выплаты в виде пособий на ребенка. При наличии двух и более детей следует соответственно увеличить сумму необлагаемого налогом дохода в размере 5000 руб. на каждого ребенка.

Следует признать, что шкала 1 соответствует минимальным социальным требованиям. Шкала 2 обладает преимуществами первого варианта и, кроме того, ориентирована на перспективное развитие социально-экономической сферы. Шкала 2 включает: необлагаемый доход 10000 руб. в месяц (120 тыс. руб. в год), сложную прогрессию налога из трех базовых ставок: 13% (при доходе 10 - 60 тыс. руб. в месяц), 20% (при доходе 60 - 100 тыс. руб. в месяц), 24% (при доходе свыше 101 тыс. руб. в месяц). Также предлагается ввести единую минимальную налоговую ставку - 13% при налогообложении всех видов доходов, в том числе и дивидендов, так как практически она применяется при налогообложении доходов лиц, имеющих достаточно высокий уровень дохода.

4. Разработка предложений по повышению роли НДФЛ в реализации приоритетных нацпроектов и программ, направленных на модернизацию социальной сферы в области здравоохранения, образования и обеспечения населения доступным жильем включает изменения, касающиеся повышения эффективности и обоснованности системы налоговых вычетов. Такие изменения включают меры по активизации налогового стимулирования при инвестировании в сферу образования, здравоохранения и строительство жилых объектов.

При исчислении налоговой базы социальные и имущественные налоговые вычеты способствует компенсации 13 % суммы расходов, направленных на оплату социальных услуг.

Действующая сумма вычета не соответствует ежегодному росту показателя инфляции. Это сказывается на снижении потенциальных возможностей налогоплательщиков по компенсации расходов на получение дорогостоящего, качественного образования и лечения. Следствие - перспективные отрасли медицины и науки лишаются дополнительных финансовых источников, используемых для внедрения инновационных технологий.

При исследовании соотношения динамики социальных вычетов и показателя инфляции по нашим расчетам действующий максимальный размер вычетов должен быть увеличен как минимум в 3-4 раза, и изменяться более динамично, соответствуя изменениям показателя инфляции (табл. 5). Также не учитывает возможность социального вычета для развития системы высшего образования с учетом текущих и перспективных потребностей рынка труда при расходовании денежных средств на получение наиболее дефицитного профессионального образования.

Таблица 5

Предлагаемый рост суммы социальных налоговых вычетов _в соответствии с темпом роста инфляции

2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 200 9

Инфляция (%)1 20.2 18,6 15,1 12,0 11,7 10,8 9 11.9 13.3 8.1

Максимальный эазмер каждого социального вычета (тыс. руб.) 38,0 45,1 51,9 58,1 64,9 71,9 79,9 88,1 98,8 111 ,6

Общая сумма социальных вычетов (тыс. руб.) 352, 4 395, 2 446 ,4

В порядке предоставления имущественного вычета обоснована необходимость увеличения суммы вычета в размере не ниже рыночной стоимости социальной нормы жилья, а также соблюдения права на данный вычет каждого члена семьи налогоплательщика, осуществившего приобретение жилья.

В работе обосновано, что социальная норма жилья в Москве составляет 18 кв. м. Рыночная стоимость жилья в разных регионах существенно различается. В Москве реальная рыночная стоимость 1 кв. м. составляет свыше 170 тыс. руб.2 Следовательно, рыночная стоимость социальной нормы жилья в расчете на 1 человека в Москве составляет свыше 3,1 млн. рублей. Расчеты показывают, что при получении имущественного вычета в Москве из налоговой базы исключается стоимость не более 60% социальной нормы жилья. При приобретении квартиры на семью, включая несовершеннолетних детей, из налоговой базы исключается не более 15-20% стоимости социальной нормы жилья. В других регионах данный показатель будет выше в связи с более низкой рыночной стоимостью жилья.

С учетом однократности получения данного вычета следует предусмотреть возможность его получения в размере, соответствующем стоимости социальной нормы жилья, т.е. роста предельного размера вычета в 2 раза.

При развитии механизма налоговых вычетов целесообразно учитывать:

1 Показатели инфляции в России: статистика и прогноз. Информационно-аналитический портал ЬИ:/Лу\у\у.1ипс1811иЬ.ги/14306/

2 См.: Лукин В. Доклад уполномоченного по правам человека в Российской Федерации за 2008 год/Российская газета. 17.04.2009. №68.

- соответствие норм налогового, гражданского семейного законодательства для обеспечения комплексного подхода при реализации права физических лиц на получение налоговых вычетов;

- необходимость единых категорий налогоплательщиков, имеющих право на вычет;

- динамичное изменение предельного размера вычетов в соответствии с социально-экономическими требованиями и ростом инфляции;

- законодательное закрепление всех нормативных положений порядка предоставления вычетов.

Внесение данных изменений будет способствовать включению НДФЛ в единую систему обеспечения повышения уровня жизни и позволит более активно реализовывать проекты и программы, связанные с развитием человека и роста качества жизни, реформированием здравоохранения, образования, формированием рынка доступного жилья.

5. При исследовании роли налога как одного из основных источников формирования бюджетов регионов и местных бюджетов обоснованы преимущества начогообложения доходов физических лиц на основе декларирования доходов для обеспечения взаимосвязи между администрированием налога и увеличением финансового обеспечения социально-экономического развития территориальных субъектов.

В настоящее время администрирование НДФЛ связано с действием двух дестабилизирующих факторов:

- для физических лиц - сложность форм налоговой отчетности и положений налогового законодательства;

- противоречие между зачислением поступающих сумм налога в местные бюджеты по месту работы налогоплательщика и осуществлением возврата излишне уплаченных средств и расходов на социальные нужды из средств местных бюджетов по месту жительства граждан.

Следствием этого является неравномерное зачисление поступающих сумм налога по территориальной принадлежности и отсутствие возможности перераспределение указанных средств через местные бюджеты.

НДФЛ - как самый массовый налог с населения более равномерно, чем другие налоги распределен по территории страны, что создает объективные возможности для использования его как основного источника формирования местных бюджетов.

Налог на доходы физических лиц, являясь федеральным налогом согласно ст. 56-68 Бюджетного кодекса РФ, зачисляется в региональные (70%) и местные (30%) бюджеты. Однако отсутствие взаимосвязанного

механизма зачисления НДФЛ в региональные и местные бюджеты того субъекта федерации, на территории которого проживает конкретный налогоплательщик и из которого финансируются расходы на социальные нужды населения, проживающего на данной территории, не позволяет в полной мере обеспечить доходную часть местных бюджетов менее развитых в индустриальном плане регионов.

В качестве примера часто приводится соотношение между Москвой и Московской областью. При значительном перемещении трудовых ресурсов, проживающих на территории области, для осуществления трудовой деятельности в другой субъект федерации - Москву, бюджет области теряет налог, перечисляемый с доходов указанной категории налогоплательщиков. Однако расходы на социальные нужды этих налогоплательщиков финансируются за счет бюджета области.

Для устранения такого дисбаланса предлагается механизм взимания НДФЛ на основании налоговых деклараций, представляемых ежегодно налогоплательщиками в налоговые органы по месту жительства. При этом формирование доходной части местных бюджетов будет происходить пропорционально численности и доходам населения, проживающего на данной территории. Одновременно обеспечиваются условия для функционирования прогрессивной шкалы НДФЛ и упрощается процедура возврата налога в связи с реализацией права на имущественные и социальные налоговые вычеты.

В целях совершенствования администрирования НДФЛ при переходе к налогообложению доходов физических лиц на основе налоговых деклараций необходимо:

- упорядочить процесс проведения налоговых проверок, законодательно ограничив перечень документов, представляемых физическими лицами;

- создать единую, ежегодно обновляемую базу данных по всем налогоплательщикам - физическим лицам;

- развивать систему электронного приема и обработки деклараций;

- обеспечить внедрение единых стандартов обслуживания граждан.

6. Вывод о повышении роли НДФЛ в условиях экономического кризиса обусловлен потребностью активизации регулирующей и стимулирующей роли налога в решении основных социально-экономических задач, наличием взаимозависимости в налогообложении юридических и физических лиц и необходимостью внесения изменений в механизм налогообложения доходов физических лиц для решения текущих и перспективных задач развития общества.

Проводимые в развитых странах мероприятия по совершенствованию механизма налогообложения направлены на скорейшее преодоление негативных последствий кризиса и соответствуют общемировой тенденции повышения роли налогообложения в регулировании социально-экономических процессов.

В работе обосновано, что снижение налоговой нагрузки на юридических лиц с одновременным использованием целевых налоговых льгот обусловливает интенсификацию инвестиционных процессов в экономике. Одновременно рост зарплаты, особенно в странах с преобладающей налоговой нагрузкой на физических лиц, позволяет заметно увеличить объем собираемых налогов без увеличения налоговой нагрузки. Влияние изменения налоговой нагрузки на доходы физических лиц на регулирование социально-экономических процессов отражено в табл. 6.

Таблица 6

Последствия изменения налоговой нагрузки на доходы физических лиц

Проводимые мероприятия - снижение налоговой нагрузки на юридических лиц; - повышение налоговой нагрузки на состоятельных физических лиц посредством введения дифференцированной шкалы налоговых ставок

Цели налоговой политики - стимулирование производительной деятельности как основы социально-экономического развития и преодоления кризисных явлений в экономике; - восполнение за счет НДФЛ «выпадающих» доходов бюджета

Отдельные последствия в контексте исследуемой проблемы - развитие расширенного воспроизводства; - рост заработной платы (увеличение доходов физических лиц);

- рост общего благосостояния населения - перетекание части населения в социальные группы с более высоким уровнем дохода

- снижение общего уровня налогового бремени; - снижение доли расходов на обеспечение прожиточного минимума, повышение доли свободных средств

- рост налоговых доходов бюджета;

- повышение объема НДФЛ в структуре налоговых доходов бюджета

При увеличении налоговой нагрузки на физических лиц прослеживаются взаимосвязи:

1) При высокой доле НДФЛ в структуре доходов бюджета, рост доходов бюджета происходит пропорционально росту заработной платы и доле данного налога.

2) В условиях снижения налоговой нагрузки на юридических лиц повышение заработной платы способствует росту общего благосостояния и переходу физических лиц в группы с более высокими доходами, обла-

гаемыми налогом по более высоким ставкам. При прогрессивном налогообложения это способствует росту доходов бюджета и сокращению налогового бремени, так как с повышением уровня доходов доля расходов на удовлетворение необходимых жизненных потребностей падает. 3) Выявляется зависимость НДФЛ от структуры распределения налогоплательщиков по налоговым ставкам, а, следовательно - уровня прогрессии налога, результата социальной политики и расслоения населения по доходам.

Преимущества переложения основной налоговой нагрузки на наиболее обеспеченные слои населения, особенно в период экономического кризиса очевидны, так как увеличение объема собираемых налогов происходит при общем снижении уровня налогового бремени. Эффективность использования данной зависимости подтверждается положительным опытом успеха антикризисных мероприятий президента Ф. Рузвельта в период экономического кризиса 1929 - 1933 гг. в США.

Таким образом, в период кризиса наиболее предпочтительно:

- перемещение налоговой нагрузки на физических лиц при повышении среднедушевого дохода и дифференциации ставок налога, при сокращении ее на юридических лиц как фактора развития производства;

- введение дифференцированной системы налогообложения доходов граждан с целью роста доходов бюджета за счет состоятельных лиц;

- введение необлагаемого минимума в объеме не менее прожиточного минимума, а в перспективе - приближенного к среднедушевому доходу, на каждого члена семьи.

III. Основные краткие выводы Проведенное исследование позволило сделать выводы о целесообразности:

- введения прогрессивной шкалы ставок НДФЛ, способствующей справедливому распределению доходов в обществе;

- наличия единой минимальной ставки налога, применяемой при налогообложении всех видов доходов;

- определения и использования необлагаемого налогом минимума, сопоставимого с минимальным размером прожиточного минимума, а в дальнейшем с учетом развития общемировой тенденции налогообложения сопоставимого с показателем среднедушевого дохода;

- введения дополнительной налоговой шкалы с учетом семейного положения налогоплательщика, а в последующем - построения налогового механизма с учетом возможности перехода на посемейное обложение доходов физических лиц;

- совершенствования механизма социальных и имущественных налоговых вычетов в соответствии с потребностями социально-экономического развития и решения первоочередных социальных задач при согласовании положений налогового, гражданского и семейного законодательства по данному вопросу;

- перехода к налогообложению доходов физических лиц на основе налоговых декларации, являющихся основанием для зачисления данного налога по месту жительства физических лиц;

- упрощения порядка декларирования доходов для законопослушных граждан и усиления контроля за отдельными категориями налогоплательщиков, имеющими тенденцию к сокрытию доходов.

По теме диссертации опубликованы следующие работы:

а) статьи в периодических научных изданиях, которые включены в перечень ВАК Минобрнаукп РФ

1. Гулина М.Н. Совершенствование налога на доходы физических лиц как источника формирования доходной части бюджетов регионов и муниципальных образований. // Вестник университета (Управления). -2008. - № 11.(49). 0,3 п.л.

2. Гулина М.Н. Реализация механизма налоговых вычетов как элемента социально-экономического развития. // Вестник университета (Управления). -2009.-№16.0,32 п.л,

3. Гулина М.Н. Налоговое регулирование социальной структуры общества. // Вестник университета (Управления). - 2009. - № 18. 0,32 п.л.

б) другие научные издания

4. Гулина М.Н. Налогообложение доходов физических лиц: основные вопросы, проблемы и ошибки налогоплательщиков при декларировании дохода в налоговых органах, а также способы их устранения. - М.: ЗАО «Бизнес школа «Интел-Синтез» совместно с ООО «Журнал Горячая линия бухгалтера», 2003. 112с. 7 п.л.

5. Гулина М.Н. Налог на доходы физических лиц. // Горячая линия бухгалтера, эл. адрес www.SPS-GLB.ru. 2005. 12 п.л.

Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

Гулина Мария Николаевна

Тема диссертационного исследования

Формирование эффективного механизма налогообложения доходов физических лиц

Научный руководитель доктор экономических наук, профессор, заслуженный экономист Российской Федерации Пеньков Борис Ефимович

Изготовление оригинал-макета Гулина Мария Николаевна

Подписано в печать 23 марта 2010 г. Тираж 80 экз. Усл. 1,00 п.л. Отпечатано ОПМТ РАГС. Заказ № 121 119606, Москва, пр. Вернадского, 84

Диссертация: содержание

автор диссертационного исследования: кандидат экономических наук , Гулина, Мария Николаевна

ВВЕДЕНИЕ.