Кагиргаджнева Заира Кагиргаджиевна

Российская система налогообложения доходов физических лиц: проблемы и перспективы развития

Специальность 08.00.10 - Финансы, денежное обращение и кредит

Автореферат

диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук

2 3 ИЮН 2011

Махачкала 2011

4850879

Работа выполнена на кафедре «налоги и денежное обращение» ФГОУ ВПО «Дагестанский государственный университет».

Научный руководитель — доктор экономических наук, профессор

Алиев Басир Хабибович

Официальные оппоненты - доктор экономических наук, профессор

Шахбанов Рамазан Бахмудович кандидат экономических наук Исаев Магомед Наимович

Ведущая организация — Северокавказский государственный налоговый

институт Министерства финансов РФ

Защита состоится 22 июня 2011 г. в 14°° часов на заседании диссертационного совета Д 212.053.01 в Дагестанском государственном университете по адресу: 367025, г. Махачкала, ул. М. Гаджиева, 43 «а».

Объявления о защите диссертации и автореферат размещены на официальном сайте Дагестанского государственного университета: http:www.dgu.ru 21 мая 2011 г.

С диссертацией можно ознакомиться в Научной библиотеке Дагестанского государственного университета.

Автореферат разослан «21» мая 2011г.

Отзывы на автореферат, заверенные печатью, просим выслать по адресу: 367025, г. Махачкала, ул. М. Гаджиева, 43«а», Дагестанский государственный университет, диссертационный совет Д 212.053.01

Ученый секретарь диссертационного совета д. т. н., профессор

К.Р. Адамадзиев

L ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА РАБОТЫ

Актуальность темы исследования. Налог на доходы физических лиц является основным источником формирования доходов государственного бюджета почти во всех экономически развитых странах. В Российской Федерации этот налог входит в число основных источников формирования бюджета государства. Однако, как показывает практика, он еще не соответствует уровню развития аналогичных налогов в развитых странах ни по степени достижения экономической эффективности, ни по соблюдению социальной справедливости при его применении. Таким образом, назрела необходимость пересмотра применяемой в России формы взимания налога на доходы физических лиц (НДФЛ), поиска баланса составляющих налог элементов, обеспечивающего высокий уровень налоговых поступлений в бюджет страны и справедливое перераспределение доходов населения в соответствии с приоритетными направлениями социально-экономического развития страны.

Отказ от социальной составляющей этого налога и переход к единой ставке НДФЛ привели к формированию системы, характеризующейся своей непоследовательностью, противоречивостью. Такая политика налогообложения доходов физических лиц имеет следующие негативные последствия: 1) высокий уровень теневого сектора экономики; 2) небольшие доходы основной массы населения, а соответственно и низкий уровень жизни населения; 3) ярко выраженный фискальный характер НДФЛ; 4) противопоставление интересов налогоплательщиков и государства, подрыв идеи социального партнерства; 5) преобладание в доходах консолидированного бюджета платежей с юридических лиц в отличие от развитых зарубежных государств, где ведущее место занимают налоги на доходы населения; 6) крайняя поляризация доходов населения.

Таким образом, назрела острая необходимость формирования в России эффективной системы НДФЛ. Формирование эффективной системы НДФЛ должно учитывать все имеющиеся возможности этого вида налога, международный опыт, а также соответствовать сложившейся социально-экономической ситуации в стране, согласовываться с макроэкономической финансовой, социальной политикой и стратегией социально ориентированного экономического роста.

Степень изученности проблемы. Наибольший вклад в теоретическую разработку проблем налогообложения (и в частности налогообложения доходов граждан) внесли зарубежные и отечественные ученые: У. Петти, А. Смит, Д. Рикардо, Ж. Сисмонди, Н. Калдор, Д. Хикс, А. Вагнер, А. Леффер, Н.И. Тургенев, С.Ю. Витте, Г.И. Болдырев, Э.В. Кучеров, Д.П. Боголепов, A.A. Исаев, М.Н. Соболев.

На современном этапе проблемам повышения эффективности налого- ¿7^7 вой политики, совершенствованию системы НДФЛ в России посвящены ис- I следования A.B. Брызгалина, И.В. Горского, М.В. Карп, В.Г. Князева, В.А.

Кашина, С.Д. Шаталова, Л.П. Павловой, А.Б. Паскачева, В.Г. Панского, Б.Е. Пенькова, В.М. Пушкаревой, М.В. Романовского, В.К. Сенчагова, Д.Г. Черника, Т.Ф. Юткиной, А.А. Ялбулганова. В Республике Дагестан проблемы НДФЛ рассматриваются в научных трудах Б.Х. Алиева, A.M. Абдулгалимова, Х.М. Мусаевой.

В то же время, несмотря на большое количество публикаций и исследований по вопросам налогообложения физических лиц, недостаточно раскрыт потенциал НДФЛ. В большинстве научных трудов уделяется внимание лишь отдельным проблемам совершенствования НДФЛ, отсутствует комплексный подход к разработке эффективного механизма налогообложения доходов с учетом повышения личного и семейного благосостояния граждан.

Цель и задачи работы. Целью диссертационного исследования является разработка теоретических и практических предложений и рекомендаций для формирования в России системы налогообложения граждан, позволяющей раскрыть социально-экономический потенциал НДФЛ.

В соответствии с целью исследования были поставлены и решены следующие задачи:

- определить проблемы, связанные с реализацией принципов НДФЛ в российской налоговой системе на современном этапе ее развития;

- проанализировать роль НДФЛ в формировании доходов государства с целью оценки фискальной составляющей налогообложения доходов в России и за рубежом;

- оценить налоговую нагрузку как показателя реализации социальной справедливости НДФЛ в России;

- выявить резервы НДФЛ для повышения его функциональной роли в развитии российской экономики;

- определить перспективы развития правовых основ НДФЛ с учетом сбалансированности интересов государства и налогоплательщиков.

Предметом исследования являются социально-экономические отношения, возникающие при налогообложении доходов физических лиц в Российской Федерации.

Объектом исследования стали механизмы реализации государственной политики налогообложения доходов граждан и действующий в РФ НДФЛ.

Теоретической базой исследования послужили труды классиков экономической науки, зарубежных и российских ученых по финансам, налогообложению доходов физических лиц, а также нормативно-правовые акты, материалы периодических изданий, научных конференций.

Методологической основой исследования послужил диалектический метод познания и системного подхода. Системный подход к предмету исследования реализован при помощи общенаучных методов и приемов научной абстракции, дедукции и индукции, анализа и синтеза.

Нормативную и информационную базу исследования составляют Конституция РФ, Налоговый и Бюджетный кодексы РФ, федеральные зако-

ны, указы и послания Президента РФ Федеральному Собранию, постановления Правительства РФ, нормативно-правовые акты Минфина РФ, ФНС РФ, данные Федеральной службы государственной статистики, издания периодической печати.

Научная новизна проведенного исследования состоит в обосновании перспектив развития и разработке предложений теоретического и методического характера по раскрытию и использованию потенциала НДФЛ в социально-экономических условиях современной России.

Основные научные результаты, выносимые на защиту, состоят в следующем:

1. Выделены наиболее характерные для современной практики НДФЛ критерии налогообложения, учет которых будет способствовать соблюдению основных принципов налогообложения.

2. Выявлены резервы совершенствования НДФЛ, подключение которых позволяет посредством оптимального сочетания всех функций налогообложения увеличить объем поступлений от НДФЛ в бюджет страны.

3. Разработана методика определения налогового бремени физического лица, основанная на расчете степени влияния НДФЛ на способность удовлетворения личных потребностей физического лица.

4. Предложена система мер по эффективному использованию вычетов по НДФЛ в РФ, заключающаяся в гибком использовании налоговых вычетов в отношении граждан с разным уровнем доходности.

5. Разработан механизм прогрессивного НДФЛ с учетом величины прожиточного минимума, позволяющий сбалансировать интересы государства и налогоплательщиков и обеспечить справедливое распределение налоговой нагрузки.

6. Обоснован и рекомендован собственный подход к посемейному способу НДФЛ, реализация которого может привести к решению одной из основных задач приведения налоговой системы РФ в соответствие с реальными экономическими условиями жизнедеятельности граждан, учету фактической их способности к уплате налогов, достижению социальной справедливости.

Теоретическая и практическая значимость работы заключается в том, что на основе исследования зарубежного и российского опыта НДФЛ научно обоснована необходимость реформирования, определены приоритетные и перспективные направления его развития. Теоретические положения и выводы, составляющие научную новизну исследования, могут быть использованы при разработке нового эффективного механизма НДФЛ. Материалы диссертации могут быть использованы органами законодательной власти ири внесении изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации. Полученные в ходе исследования результаты могут быть использованы в учебном процессе при изучении курсов «Налоги и налогообложение», «Налогообложение физических лиц».

Апробации результатов исследования. Основные положения диссертации обсуждены и получили апробацию в тезисах, статьях и выступлениях на научных конференциях, проходивших в Дагестанском государственном университете. Предлагаемые автором практические рекомендации по совершенствованию НДФЛ нашли применение в деятельности Управления Федеральной налоговой службы России по Республике Дагестан, что подтверждено справкой о практическом использовании материалов диссертационной работы.

Выполненные научные разработки также используются в учебном процессе кафедрой «Налоги и денежное обращение» Дагестанского государственного университета при преподавании учебных курсов «Налоги и налогообложение» и «Налогообложение физических лиц» для студентов, обучающихся по специальности «Финансы и кредит», «Налоги и налогообложение».

Теоретические и методологические положения и практические рекомендации изложены в 10 публикациях общим объемом 2,9 п. л., в т. ч. 1 работа в журналах из перечня рекомендуемых ВАК Минобрнауки России.

Структура диссертации. Поставленные цели и задачи исследования определили логику, структуру и содержание работы. Диссертация состоит из введения, 3 глав, заключения и списка источников и литературы из 160 наименований. Работа проиллюстрирована 29 таблицами, 1 рисунком. Ее содержание раскрывается в следующей последовательности.

Во введении обоснована актуальность темы диссертационного исследования, показана степень разработанности проблемы, сформулированы цель и задачи, определены объект и предмет диссертационного исследования, раскрыты научная новизна,- теоретическая и практическая значимость результатов исследования.

В первой главе диссертации исследованы теоретико-методологические основы НДФЛ. Изучены существующие в экономической литературе подходы к обоснованию необходимости налогообложения доходов граждан. Исследована реализация принципов НДФЛ в РФ. Дана характеристика эволюции НДФЛ в России.

Во второй главе диссертации дан анализ российской системы НДФЛ. При этом исследован процесс реализации функций налогов при НДФЛ и использования потенциала данного налога в России и в развитых странах. Дана оценка системе распределения налоговой нагрузки на физические лица в РФ.

Третья глава диссертации посвящена исследованию перспективных направлений совершенствования российской системы НДФЛ. В качестве основных направлений развития НДФЛ в РФ автор определяет: совершенствование системы налоговых вычетов; внедрение механизма налогообложения семейного дохода и внедрение прогрессивной шкалы НДФЛ.

В заключении обобщены результаты исследования, имеющие теоретическое и практическое значение.

П. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ И РЕЗУЛЬТАТЫ ИССЛЕДОВАНИЯ, ВЫНОСИМЫЕ НА ЗАЩИТУ

1. Выделены наиболее характерные для современной практики ндфл критерии налогообложения, учет которых будет способствовать соблюдению основных принципов налогообложения.

В современных российских условиях, когда наблюдается нежелание уплачивать налоги и сокрытие дохода, проблема обоснования критериев оптимального НДФЛ имеет особое значение. В диссертации выделены общие из них, которые имеют место в современной практике налогообложения: критерий всеобщности налогообложения; критерий равноправия налогоплательщиков; критерий соразмерности налогообложения; критерии общественного благосостояния; критерий компенсации. Особую актуальность сегодня приобретает последний, суть которого раскрыта в таблице 1, в ней приведен пример сопоставления уровня налоговой нагрузки двух физических лиц с использованием примерных ставок прогрессивной шкалы налогообложения и примерных сумм доходов граждан, принадлежащих к группам с разным уровнем доходности.

Таблица 1

Пример сопоставления налоговой нагрузки физических лиц с разными до-

ходами при использовании прогрессивной шкалы налогообложения

Размер дохода физического лица (тыс. руб.) Ставка налога по прогрессивной шкале (%) Сумма налога (тыс. руб.) Доход, остающийся после налогообложения (тыс. руб.)

100,00 20 20,00 80,00

15,00 5 0,75 14,25

Источник: составлена автором.

Следует отметить, что при разработке положений налоговой политики и построении налоговой системы в нашей стране зачастую нарушаются основные принципы налогообложения, недооценивается социально-ориентированная роль налогов с населешю, занимающих, в отличие от России, ведущее место в бюджетах развитых зарубежных стран. Следствием подобного подхода является противопоставление интересов налогоплательщиков и государства, подрыв идеи социального партнерства.

Как показало исследование, в период становления налоговой системы РФ (90-е годы XX столетия) налог на доходы фактически уплачивался наименее обеспеченным населением, а богатые не платили вообще. Кроме того, в сознании населения прочно устоялось негативное отношение к налогам, а уклонение от ух уплаты считалось нормальной деловой практикой.

Постепенная стабилизация экономической и политической ситуации в первое десятилетие XXI века, обусловленная, главным образом, благоприятной конъюнктурой цен на мировых товарно-сырьевых рынках и наращиванием экспорта нефти и газа, позволила провести налоговую реформу, направленную

на упорядочение и упрощение взимания НДФЛ. Ее целью являлось выведение экономической деятельности граждан из «тени», что предполагает усиление фискальной функции НДФЛ.

В то же время, учитывая в перспективе рост уровня жизни населения России необходимость переориентации НДФЛ на социально-справедливую систему налогообложения, действующий механизм может стать серьезным тормозом такого процесса.

Оценивая значение фискальной функции НДФЛ в России, можно отметить, что фискальное значение усиливается (см. рис.1). Однако остается много причин, которые обусловливают несоответствие российского налогообложения его значению в развитых странах. К таким причинам можно отнести: низкий уровень доходов населения, слабое администрирование и массовое уклонение от его уплаты.

Факторами, повлиявшими на динамику поступлений НДФЛ в бюджет, на наш взгляд, являются: изменение ставки налога; изменение численности занятого населения в экономике страны; изменение величины доходов граждан, в первую очередь, заработной платы, поскольку именно она является основным источником дохода для основной массы членов общества; снижение величины задолженности по зарплате; изменение производительности труда, которое в конечном итоге влияет на величину заработной платы; ужесточение санкций за нарушение законодательства о налогах и сборах; снижение задолженности по налогам и в определенной степени вывод «из тени» доходов.

Поступление основных налогов я КБ РФ

—•— Всего дозсоды 1СБ РФ —и— Налог на прибыль организаций

.....Налог на доходы физических лиц

—эд— НДС на товары, реализуемые на территории РФ —***— Адализы_

Рис. 1. График составлен автором по данным Федеральной службы государственной статистики: Статистический сборник «Россия в цифрах»: Крат. стат. сб. / Росстат. — М., 2004-2010 гг.

Из исследованных факторов на увеличение поступлений НДФЛ в консолидированный бюджет РФ повлияли: рост заработной платы, увеличение числа занятых в экономике. Увеличение поступления НДФЛ в анализируемом периоде было также обусловлено инфляцией, несмотря на замедление

ее темпов. Установлено, что за период после реформирования российской системы НДФЛ приоритет был отдан фискальной составляющей в ущерб регулирующей функции.