- •Федеральное агентство по образованию кемеровский технологический институт пищевой промышленности
- •Содержание
- •Тема 5. Документирование аудита налогообложения………….60
- •Список сокращений
- •Тема 1 Объекты, цели и задачи аудита налогообложения.
- •Тема 2 Методика аудита налогообложения
- •2.1. Общие положения.
- •2.2. Принципы проведения и этапы
- •2.3. Рекомендуемый перечень аудиторских заданий по выполнению аудита налогообложения.
- •2.4. Общение аудиторской организации с налоговыми органами.
- •2.5. Ответственность аудитора и аудируемого лица
- •Тема 3 Аудит учетной политики
- •3.1. Аудит для целей бухгалтерского учета
- •3.2. Аудит для целей налогового учета
- •3.3. Основные этапы аудита учетной политики
- •План аудиторской проверки учетной политики
- •Тема 4. Программа проверки начисленных налогов и обязательств перед бюджетом
- •4.1. Общие положения проведения аудита.
- •Источники формирования отчетной информации по налогу на прибыль
- •II этап – проведение аудита по существу:
- •III этап – завершение аудита:
- •4.2. Планирование аудиторской проверки
- •4.3. Оценка рисков не обнаружения ошибок
- •4.4. Определение допустимой ошибки (уровня существенности)
- •4.5 Составление программы аудита по существу. Выбор аудиторских процедур
- •4.6 Рекомендуемый перечень аудиторских заданий по выполнению аудита налогообложения.
- •4.7 Проверка правильности определения чистой прибыли
- •Проверка правильности определения чистой прибыли
- •Тема 5. Документирование аудита налогообложения
- •Тема 6. Документальное оформление результатов проверки.
- •Тема 7. Аудит налога на прибыль.
- •Программа аудиторской проверки прибыли
- •7.1 Основные этапы аудита
- •7.2. Аудит применения пбу 18/02
- •7.3. Проверка применения пбу 18/02 на производственном предприятии
- •Порядок отражения отложенных налогов и налога на прибыль
- •Порядок отражения отложенных налогов и налога на прибыль
- •Тема 8. Аудит ндс.
- •650056, Г. Кемерово, б-р Строителей, 47
- •650010, Г. Кемерово, ул. Красноармейская, 52
7.1 Основные этапы аудита
Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, подтвержденное приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 114н, на сегодняшний момент самый сложный для понимания и применения бухгалтерский стандарт.
Рассмотрим, как правильно его применять и на что особо обратить внимание при аудите расчетов по налогу на прибыль.
Организация бухгалтерского учета на каждом предприятии должна позволять определять порядок расчета возникающих разниц в оценке доходов и расходов и отложенных налогов во исполнение требований данного бухгалтерского стандарта.
Согласно п.5 ПБУ 18/02 организация вправе формировать информацию о постоянных разницах на основании первичных учетных документов: либо в регистрах бухгалтерского учета, либо в ином порядке, определяемом организацией самостоятельно.
Временные разницы в соответствии с положениями п. 13 ПБУ 18/02 отражаются обособленно (в аналитическом учете соответствующего счета по видам активов и обязательств, в оценке которых возникли вычитаемые и налогооблагаемые разницы).
При определении положений по учету расчетов по налогу на прибыль, которые должны содержаться в приказе об учетной политике на текущий год (который проверяет аудитор), необходимо исходить из этих же принципов. В частности, для ведения аналитического учета постоянных, временных границ и отложенных налогов организация может самостоятельно выбрать любой порядок ведения аналитического учета и закрепить его в своей учетной политике. Это могут быть регистры бухгалтерского учета, аналитическая справка бухгалтера или субсчета соответствующих счетов учета активов и обязательств, в оценке которых возникли временные и постоянные разницы. Аналогичные разъяснения были приведены в письме Минфина России от 15 апреля 2003 г. № 16-00-14/129.
Поэтому одна из основных задач главного бухгалтера – правильно организовать «аналитику» в бухгалтерском учете, так как грамотно построенный аналитический учет значительно облегчит труд, и труд аудитора. Чем понятнее (прозрачнее) будет учет, тем проще его проверить и утвердить. Запутанность расчетов приводит только к ошибкам при начислении налога на прибыль. Организация аналитического учета по счетам активов и обязательств в регистрах бухгалтерского учета – процесс трудоемкий. На практике организации разрабатывают собственный аналитический регистр учета временных и постоянных разниц отчетного периода. Отражение информации в отдельном регистре упрощает выявление, определение и учет как постоянных, так и временных разниц отчетного периода. Данный порядок отражения информации о возникающих разницах необходимо закрепить в приказе об учетной политике. Ниже приведен образец формы аналитического регистра, которая может быть использована для отражения информации о возникающих постоянных и временных разницах в учете организации.
Счет уче- та |
Вид дохода (расхода) |
Сумма в бухучете, руб. |
Сумма в налоговом учете, руб. |
Вычитаемая временная разница, руб. |
Налогооблагаемая разница, руб. |
20 |
Амортизация основных средств |
400 |
1000 |
- |
600 |
91 |
Убыток от реализации основного средства |
100 000 |
- |
100 000 |
- |
Итого |
1000 |
100 000 |
600 | ||
По итогам отчетного периода |
ОНА |
ОНО | |||
24 000 (100 000х24%) |
144 (600х24%) |
Данный регистр может быть составлен аудитором при проверке счетов по всем разницам, возникающим между бухгалтерским и налоговым учетом за отчетный (налоговый) период. Если разниц много, то для крупных групп расходов и доходов целесообразно установить отдельные аналитические регистры в электронных таблицах.
При отсутствии у аудируемого лица на момент проверки аналитического учета временных разниц аудит налога на прибыль (ОНО (обязательств)) проводится по альтернативному варианту. Составляется рабочий документ 10.