3. Налоговое планирование

Планирование налогов – составная часть налогового процесса, представляющая собой деятельность органов государственной власти, мес­тного самоуправления и налогоплательщиков по определению на за­данный временной период экономически обоснованного размера поступ­лений налогов в соответствующий бюджет, а также объема налогов, подлежащих уплате конкретным хозяйствующим субъектом.

Планирование налогов основывается на организации функциониро­вания налоговой системы страны, ее составе и структуре, которые долж­ны соответствовать целям налоговой политики. Одновременно налого­вое планирование реализуется в налоговой политике государства, обусловливающей основы системы налогообложения, принципы налогового механизма, положения по разграничению налоговых полномочий и дру­гие положения.

Налоговое планирование в каждой отдельной стране зависит от со­стояния налогового законодательства, механизма административных воздействий и правовых ограничений, применяемого государством для борьбы с налоговыми нарушениями, особенностей налоговой культуры населения, налогового климата страны (базовых направлений бюджет­ной, налоговой и инвестиционной политики), состояния судебной систе­мы и т. д.

Каждый из этих показателей служит основой для расчета как общей суммы налоговых поступлений, так и отдельных групп и видов налогов. В частности, на основе показателя ВВП прогнозируется общий раз­мер налоговых поступлений, поскольку именно этот показатель форми­рует налоговую базу.

Показатели чистого национального продукта и национального дохо­да, дополняя показатель ВВП, позволяют строить прогноз поступлений соответственно косвенных и прямых налогов.

В соответствии с показателями доходов населения и прибыли опреде­ляются размеры единого социального налога, налога на доходы и нало­га на прибыль.

С помощью показателей, формирующих платежный баланс, опреде­ляется влияние внешнеэкономических факторов на формирование как налоговой базы в целом, так и отраслей, ориентированных на экспорт и импорт, а также планируется объем налогов, собираемых при пересече­нии государственной границы.

Осуществляют налоговое планирование на макроуровне, как прави­ло, Минфин России и финансовые органы (по соответствующим уровням бюджетов). Принимают в этом участие также другие экономические ведомства.

При планировании поступления налогов государственные органы ориентированы на максимально высокий уровень их поступления, что связано с постоянно растущими потребностями государства, вызванны­ми как объективными, так и субъективными причинами. Не случайно одним из перспективных направлений совершенствования налогового пла­нирования в настоящее время является методика количественной оценки реальной налоговой базы бюджетов на основе налогового потенциала. Налоговый потенциал представляет собой максимально возможную сум­му налоговых поступлений на определенной территории на душу населе­ния за определенный промежуток времени (обычно финансовый год) в условиях действующего налогового законодательства. Иными словами, это потенциальная способность территории обеспечить максимальные налоговые доходы бюджета.

Оперативное налоговое планирование осуществляется на месяц или квартал. Оно призвано обеспечить реальную оценку поступления нало­гов на ближайшее время для определения лимитов финансирования (в рамках утвержденного бюджета) в разрезе экономической классифика­ции, а также министерств, ведомств, территорий и государственных про­грамм.

Оперативное планирование одновременно решает и задачу подготов­ки аналитических материалов для осуществления краткосрочного (на год) налогового планирования, поскольку в ходе его выявляются позитивные и негативные стороны исполнения доходной части утвержденного на те­кущий год бюджета, уровень налоговых изъятий, состояние расчетов в хозяйстве и их влияние на рост или снижение налоговых поступлений. Именно в процессе оперативного планирования налогов обеспечивается и закладывается фундамент будущих предложений по совершенствова­нию налогового законодательства.

Краткосрочное налоговое планирование служит основой для состав­ления проектов бюджетов соответствующих уровней власти на очередной год. Базой для него являются показатели социально-экономического про­гноза страны на предстоящий год, а также анализ налоговых поступлений в текущем году как в целом, так и по отдельным видам налогов. Краткосрочное планирование осуществляется непосредственно Минфином Рос­сии и финансовыми органами по соответствующим бюджетам при непос­редственном участии налоговых и других экономических органов.

Оперативное и краткосрочное налоговое планирование представляют собой две составляющие единого текущего планирования. В процессе осу­ществления текущего планирования решаются в основном тактические задачи, вследствие чего создаются важнейшие предпосылки для выработ­ки стратегии налогового планирования. Эта стратегия определяется в процессе среднесрочного и долгосрочного налогового планирования. Указан­ные виды налогового планирования, которые можно определить как перс­пективное планирование, существенно отличаются от оперативного и крат­косрочного планирования.

Текущее налоговое планирование, как уже отмечалось, служит осно­вой для составления проектов соответствующих бюджетов, которые со­ставляются и утверждаются только на год. При этом детально анализи­руются и определяются размеры как общей совокупности налогов, так и отдельных их видов. В перспективном же планировании, как правило, нет подразделения по видам налогов, оно охватывает всю совокупность налогов. И текущее, и перспективное планирование одновременно бази­руется на прогнозе социально-экономического развития страны на соот­ветствующий период времени и служит основой для определения глав­ных характеристик этого прогноза. В частности, от собираемости и раз­меров поступлений налогов зависят, например, объемы государственных инвестиций в планируемом периоде, следовательно, и темпы развития эко­номики. В перспективном планировании зависимость прогноза социаль­но-экономического развития страны от величины налоговых поступле­ний значительно больше. Налоговое планирование используется здесь как метод экономического предвидения. При этом текущее налоговое плани­рование служит основой для выработки стратегии налогового планиро­вания на длительную перспективу.

Налоговое планирование должно играть и фактически играет актив­ную роль в выработке налоговой и бюджетной политики государства. Ведь, по сути, налоговое планирование на макроуровне представляет со­бой деятельность государственных органов и местного самоуправления по определению общей суммы и структуры налоговых доходов бюджетов разных уровней. В частности, принимаются решения о необходимости вне­сения изменений в налоговое законодательство, а также сокращения рас­ходов государства в тех случаях, когда возможности сбалансирования бюджета налоговыми методами на планируемый период исчерпаны. В связи с этим одновременно с проектом бюджета на предстоящий год раз­рабатываются проекты соответствующих законов об изменениях и до­полнениях в действующее законодательство о налогах.