438	Особенная часть

По истечении налогового периода налогоплательщики — организации и индивидуальные предприниматели представляют налоговую декларацию по земельному налогу. Декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения земельного участка не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог и авансовые платежи по нему уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков.

15.3.Налог на имущество физических лиц

Налог на имущество физических лиц является прямым налогом, обращенным к находящемуся в собственности движимому и недвижимому имуществу, расположенному на территории Российской Федерации. Он введен в действие Законом РФ «О налогах на имущество физических лиц» от 9 декабря 1991 г. ¹ 2003-I (с последующими изменениями).

Плательщиками этого налога являются физические лица, имеющие в собственности имущество, признаваемое объектом налогообложения, в том числе жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения.

Главным критерием при определении плательщиков налога является наличие права собственности на имущество. Данным налогом облагаются все здания и помещения, имеющиеся у физических лиц. Налог уплачивается со служебных и вспомогательных помещений: гаражей, подсобных комнат, паркингов, надворных построек и т.д. При этом из состава налогооблагаемого имущества не исключаются временно не используемые помещения или сооружения.

Федеральное законодательство предусматривает особенности определения субъектов налогообложения, имущество которых находится в общей собственности или перешло в порядке наследования.

Так, если имущество, являющееся объектом налогообложения, находится в общей долевой собственности нескольких физиче- ских лиц или в общей долевой собственности физических лиц и предприятий (организаций), то налогоплательщиком в отноше-

15. Местные налоги и сборы

439

нии этого имущества признается каждое из физических лиц соразмерно принадлежащей ему доле. Относительно имущества, являющегося объектом налогообложения, но находящегося в общей совместной собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиками признаются все собственники этого имущества в равных долях. Однако законодательство разрешает собственникам совместного имущества самим определить одного плательщика налога на имущество.

За строение, помещение или сооружение, перешедшее по наследству, налог взимается с наследников имущества с момента открытия наследства.

Налог уплачивается за строения и сооружения независимо от того, эксплуатируется это имущество или нет.

По налогу на имущество физических лиц федеральным законодательством предусмотрен широкий перечень льгот.

Так, от уплаты рассматриваемого налога полностью освобождаются:

Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации;

лица, награжденные орденом Славы трех степеней;

участники гражданской и Великой Отечественной войн, а также лица, приравненные к ним; инвалиды I и II группы;

лица, получающие льготы в соответствии с Законом РСФСР «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской

ÀÝÑ» è äð.

От уплаты налога на строения, помещения и сооружения освобождаются пенсионеры, солдаты, матросы, сержанты, старшины, мичманы на период прохождения действительной военной службы.

Кроме льгот, определенных федеральным законодательством, представительные (законодательные) органы государственной власти субъектов РФ и органы местного самоуправления (кроме органов местного самоуправления городов районного подчинения) имеют право уменьшать размеры ставок и устанавливать дополнительные льготы по данному налогу. Налоговая компетенция органов местного самоуправления в городах районного подчинения, селах и поселках имеет усеченный объем, поскольку законодательством установлено ограничение на предоставление ими льгот по налогообложению имущества физических лиц.

440	Особенная часть

Представительные органы названных муниципальных образований могут предоставлять налоговые льготы только отдельным плательщикам.

Ставки налога на строения, помещения и сооружения устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости имущества.

При определении ставок налога с недвижимого имущества органы местного самоуправления имеют право корректировать сумму налога в зависимости от объективных критериев: стоимости, назначения имущества, месторасположения и т.д. Федеральным законодательством определены только верхние и нижние границы налоговых ставок. Имущество стоимостью до 300 тыс. руб. облагается налогом в размере до 0,1% его инвентаризационной стоимости; стоимостью от 300 тыс. руб. до 500 тыс. руб. — от 0,1 до 0,3%; свыше 500 тыс. руб. — от 0,3 до 2%.

Сумма платежей от налога на имущество физических лиц за- числяется в местный бюджет по месту нахождения (регистрации) объекта налогообложения.

Органы местного самоуправления имеют право уменьшать размеры ставок и устанавливать дополнительные льготы по налогам, установленным законом.

Особенности налогообложения 16 отдельных субъектов

16.1. Система налогообложения

вособых экономических зонах

Âнастоящее время правовой статус особых экономических зон установлен Федеральным законом «Об особых экономических зонах в Российской Федерации» от 22 июля 2005 г. ¹ 116-ÔÇ.

Особая экономическая зона представляет собой определяемую Правительством РФ часть территории Российской Федерации, на которой действует особый режим осуществления предпринимательской деятельности (ст. 2 указанного Закона).

Âкачестве целей создания особых экономических зон провозглашено развитие обрабатывающих отраслей экономики, высокотехнологичных отраслей, производство новых видов продукции и развитие транспортной инфраструктуры.

Âранее действовавшем законодательстве в ст. 41 Закона «Об иностранных инвестициях в РСФСР» от 4 июля 1991 г. ¹ 1545-I содержалась характеристика свободной экономической зоны, в которой определялись цели создания свободных экономических зон — привлечение иностранного капитала, передовой зарубежной техники, технологий и управленческого опыта, развитие экспортного потенциала. Констатировалось, что в свободных экономических зонах устанавливается льготный по сравнению с общим режим хозяйственной деятельности для иностранных инвесторов и предприятий с иностранными инвестициями.

Обращаясь к историческому аспекту функционирования в

Российской Федерации зон с особым экономико-правовым статусом1, следует признать, что их правовое регулирование неод-

1 До сих пор в законодательстве нерешенным остается вопрос: являются ли особые экономические зоны и свободные экономические зоны одной и той же категорией или все-таки речь идет о двух различных правовых понятиях? Поэтому в качестве объединяющего понятия использован термин «зоны с особым эконо- мико-правовым статусом».

442	Особенная часть

нозначно и противоречиво. Формирование на территории России зон с особым экономико-правовым статусом началось в конце 1980-х гг. и впоследствии стремительно развивалось. В 1990—1991 гг. статус свободной экономической зоны имело уже 11 территорий с численностью населения 18,5 млн человек (13% населения страны). В это время, в частности, были учреждены свободные экономические зоны в Сахалинской области, в Алтайском крае, в Еврейской автономной области, в г. Находке и т.д. Однако отсутствие в государстве соответствующих экономи- ческих и правовых условий делало функционирование свободных экономических зон малоэффективным.

Кроме того, зоны с особым экономико-правовым статусом создавались на основании не только федерального законодательства, но и законодательства субъектов РФ, что привело к появлению различных наименований и статусов подобных территорий. Так, в соответствии с федеральным законодательством действовали зоны свободного предпринимательства (г. Ленинград), свободные экономические зоны (Кемеровская, Новгородская области) и др. В соответствии с региональным законодательством были, например, созданы зоны экономического развития на территории Волгоградской области, локальные свободные экономические зоны в муниципальном образовании поселка Янтарный и др.

В силу отсутствия унифицированного законодательства в федеральном и региональном законодательстве использовалась самая различная терминология. Наряду с термином «свободная экономи- ческая зона» употреблялись понятия «зона экономического благоприятствования», «особая экономическая зона», «зона свободного предпринимательства», «офшорная зона» и т.д. Такая терминология носила произвольный характер и не была связана с содержанием правового режима зоны. В этой связи на законодательном уровне необходимо было сформулировать единую дефиницию.

Для упорядочения многочисленных нормативно-правовых актов, принятых по вопросам о зонах с особым экономико-пра- вовым статусом, реального развертывания зональной практики и подведения под нее стабильной концептуально-правовой основы необходимо было скорейшее принятие соответствующего федерального закона, отвечающего интересам развития Российской Федерации в целом, ее субъектов и муниципальных образований.

16. Особенности налогообложения отдельных субъектов

443

Âсоответствии с Федеральным законом «Об особых экономических зонах в Российской Федерации» созданные до дня его вступления в силу особые экономические зоны и свободные экономические зоны прекращали свое функционирование. Исключением являются лишь особые экономические зоны в Калининградской и Магаданской областях1.

Âнастоящее время на территории Российской Федерации могут создаваться особые экономические зоны следующих типов:

1) промышленно-производственные особые экономические зоны (создаются на участках территории, площадь которых составляет не более 20 км2);

2) технико-внедренческие особые экономические зоны (создаются не более чем на двух участках территории, общая площадь которых составляет не более 2 км2).

При этом установлено, что особая экономическая зона не может находиться на территориях нескольких муниципальных образований. Ее территория не должна включать в себя полностью территорию какого-либо административно-территориального образования.

Решение о создании особой экономической зоны на территориях субъекта РФ и муниципального образования принимается Правительством РФ и оформляется его постановлением.

На территории особых экономических зон действует специальный по сравнению с другими территориями страны механизм налогообложения, что проявляется в двух аспектах. Во-первых, указанная зона является ограниченным участком территории в рамках национальной налоговой системы и, будучи относительно экономически обособленной, имеет особые режимы налоговой юрисдикции и правового регулирования. Во-вторых, на ней как на обособленной территории складывается система территориальных экономико-правовых отношений, включающих общие

èспециальные налоговые отношения.

Налогообложение резидентов особой экономической зоны осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Налоговый кодекс РФ устанавливает особенности в механизме налогообложения в особых

1 Ñì.: Федеральный закон «Об особой экономической зоне в Калининградской области» от 22 января 1996 г. ¹ 13-ФЗ // СЗ РФ. 1996. ¹ 4. Ст. 224; Федеральный закон «Об особой экономической зоне в Магаданской области» от 31 мая 1999 г. ¹ 104-ФЗ // СЗ РФ. 1999. ¹ 23. Ст. 2807.