2. Оформить фиктивный подотчет

Хозяйственные расходы есть в каждой компании. Обычно на них сотрудникам выдают деньги под отчет. Но потом нужно подтвердить расходы документами. Например, квитанциями, чеками. Иногда бухгалтер берет из кассы деньги под отчет, но тратит на реальные нужды только часть средств, а оставшиеся деньги оставляет себе.

Чтобы списать израсходованные суммы, сотрудник прикладывает на недостающую часть фиктивные или реальные чеки, которые не имеют отношения к реальным расходам. Но когда чеки настоящие, суммы и цели покупок совпадают, такой авансовый отчет может пройти проверку. Иногда коллеги не утруждают себя придать хотя бы видимость реальных затрат. В одном из дел по факту мошенничества бухгалтер брала чековую книжку и выписывала на свое имя нужные ей суммы. Целью получения денег она писала «хозяйственные расходы», сама ставила печать и расписывалась за директора. Так, бухгалтер выдала себе больше полумиллиона рублей, но в итоге получила два года условно с обязательством возвратить похищенное.

Бухгалтеры оформляют расходные ордера не только на свое имя, но и на других сотрудников. Могут просто взять деньги из кассы и подделать подпись сотрудника, а в отчетные документы внести сведения о выдаче денег. Сотрудникам эти деньги бухгалтер не передает, а присваивает себе, а также присваивает неизрасходованные остатки наличных. Такие махинации легко обнаружить, и они нередко заканчиваются судимостью.

Меры безопасности. Гл. бухгалтер должен детально прописать порядок выдачи и возврата подотчетных денег в компании. Четко установить, какие сотрудники, на какие цели и какой срок вправе получать деньги под отчет, когда должны отчитаться. Следует контролировать сроки сдачи отчета и возврата денег, а также цели выдачи и трат.

Проверяется полнота и своевременность оприходования наличности, которую сняли со счета. В частности, сверяются данные по  сч.51 «Расчетные счета» и  50 «Касса». Когда есть расхождения, проверяется первичная документация (отчеты кассира, приходно-расходные ордера, расширенные банковские выписки). Если есть сомнения в реальности выписки по счету, делается запрос выписки  напрямую в банке.

Таблица 2

Махинация	Статья УК РФ	Наказание по УК РФ	Что решают судьи
Фиктивный подотчет	Присвоение или растрата с использованием служебного положения или на сумму более 250 000 руб. (ч. 3 ст. 160)	Штраф от 100 000 до 500 000 руб., лишение права занимать определенные должности до 5 лет, лишение свободы до 6 лет	Суды обычно ограничиваются условным лишением свободы с испытательным сроком от 1 до 5 лет. Способствует этому признание вины и возмещение ущерба

3. Неполное оприходование наличных

Один из распространенных способов махинаций среди бухгалтеров-кассиров — неполное оприходование наличных. Речь идет не только об организациях, которые торгуют в розницу. Злоупотребления возможны и в компаниях с большим оборотом кассовых документов. Например, когда наличные деньги регулярно поступают в кассу от нескольких контрагентов.

На предприятии должен быть конкретизирован список сотрудников, которые могут брать деньги под отчет.

Чтобы не превысить лимит остатка наличных в кассе, сотрудники с ведома руководства иногда оформляют под отчет суммы превышения себе. Деньги обычно возвращают на следующий же день и вносят на счет в банке. Но на практике бывают злоупотребления, и сотрудники «забывают» вернуть деньги.

В одном из дел сотрудник периодически не возвращал деньги в кассу. Компания перепродавала строительные материалы, в том числе и за наличные. Деньги в кассе на конец рабочего дня нередко превышали лимит, поэтому главбух с руководителем оформляли их себе под отчет. После выходных они вносили их снова в кассу и сдавали в банк. Но потом главбух стал вносить деньги в кассу частично, а чтобы скрыть недостачу, представлял руководителю и учредителям отчет о распределении прибыли с недостоверными данными.

Махинацию обнаружили аудиторы, хотя по расходным и приходным ордерам отследить движение денег было сложно. Сотрудник за несколько лет не внес в кассу почти 1 млн. руб. Суд признал главбуха виновным, но обошлось штрафом 100 000 руб. без ограничения свободы.

В другом деле бухгалтера-кассира, который не внес в кассу 200 000 руб., судья приговорил бухгалтера к шести месяцам лишения свободы исправительной колонии общего режима. И это несмотря на то, что были смягчающими обстоятельства. Сотрудник участвовал в расследовании преступления и возместил ущерб. Суд не учел возраст и положительную характеристику, бухгалтер получил реальный срок.

Меры безопасности. Когда компания работает с наличными, требуется регулярно проводить инвентаризацию и незапланированную ревизию. В первую очередь обращается внимание на приходные и расходные кассовые ордера, журналы их регистрации, кассовую книгу и платежные ведомости. Перед проверкой наличности у материально ответственного сотрудника должна быть получена расписку, что он передал все документы по движению средств.

Таблица 3

Махинация	Статья УК РФ	Наказание по УК РФ	Что решают судьи
Забыть оприходовать наличные	Присвоение или растрата с использованием служебного положения или на сумму более 250 000 руб. (ч. 3 ст. 160)	Штраф от 100 000 до 500 000 руб., лишение права занимать определенные должности до 5 лет, лишение свободы до 6 лет	От минимального штрафа 100 000 руб. без ограничения свободы до реальных сроков в исправительной колонии