Судебная бухгалтерия Карякин Е.А

хозяйственной деятельности, обучение персонала организации, методическое обеспечение, оценка активов и пассивов, трансформация бухгалтерской отчетности РФ в отчетность по международным стандартам. Аудиторская проверка относится к последующему виду контроля, поскольку ее проводят когда отчетность уже составлена, утверждена и представлена в соответствующие контролирующие органы.

Аудиторская деятельность классифицируется на:

-внешний аудит - проводится внешне независимым аудитором для оказания помощи внешним пользователям информации;

-внутренний аудит - проводит аудитор - работник предприятия с целью выявления внутренних резервов укрепления финансовой устойчивости предприятия;

-обязательный аудит - в случаях предусмотренный законодательством т.е. когда выручка от реализации за один год превышает 500 тыс. раз установленного минимального размера оплаты труда или когда сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тыс.раз установленного минимального размера оплаты труда.

Аудиторские доказательства подразделяются на:

-внутренние - получают на основании информации предоставленной проверяемой организацией;

-внешние - предоставляются третьими лицами по запросу;

-смешанное - получают информацию от проводимых проверок подтвержденными третьими лицами субъекта проверки ( акты ревизии, справки, информации других контролирующих организаций).

Основные методы проведения аудита и сбора доказательств являются:

-проверка арифметических расчетов, инвентаризация, составление альтернативного баланса, логическая проверка, контрольный замер, экспертная оценка и другие.

Функции аудиторской деятельности - защита вновь возникших экономических отношений от недобросовестных руководителей; разработка мероприятий по улучшению финансового положения организации; борьба и профилактика правонарушений в экономике.

Аудиторская деятельность осуществляется в лицензионном порядке. Аудиторской фирме выдается лицензия на право заниматься этим видом деятельности на срок от 1 до 5 лет. Физическому лицу ( аудитору) аттестат на право осуществлять аудиторскую деятельность. Первая аттестация проходит путем сдачи экзамена, следующая - экзамен через 3 года.

Основания для аннулирования лицензии:

-предоставление недостоверных данных для ее получения.

-осуществление деятельности не предусмотренной лицензией;

-уменьшение, сокрытие обстоятельств, исключаемых возможность выявить достоверные данные;

-неоднократные неквалифицированные аудиторские заключения. Основания для аннулирования аттестата:

-подложные документы;

- если вступило в силу решение суда о лишении аудитора заниматься аудиторской деятельностью;

-если аттестат передан другим лицам для проведения аудита;

-если аудитор в течение 2-х лет не занимался аудиторской деятельностью

Решение об анулировании лицензии или аттестата принимается

уполномоченным федеральным органом. Уполномоченный федеральный орган выносит мотивированное решение об анулировании лицензии или квалифицированного аттестата аудитора.

К заключению судебно-бухгалтерской экспертизы приравнивается заключение аудитора или аудиторской фирмы по результатам проверки бухгалтерской и финансовой деятельности всех экономических субъектов, органов власти и управления всех уровней, если такая проверка проводилась по поручению государственных органов ( ФЗ № 119-ФЗ от 7 августа 2001г. «Об аудиторской деятельности»). Форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения определяются федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Согласно ФЗ № 119-ФЗ от 7 августа 2001г. «Об аудиторской деятельности». суд вправе в соответствии с процессуальным законодательством РФ дать аудитору или аудиторской фирме поручение о проведении аудиторской проверки экономического субъекта при наличии в производстве указанных органов возбужденного (возобновленного производством) уголовного дела, принятого к производству (возобновленного производством) гражданского дела или дела, подведомственного арбитражному суду. Срок проведения аудиторской проверки по такому поручению определяется по договоренности с аудитором (аудиторской фирмы) и, как правило, не должен превышать 2-х месяцев.

Аудиторские организации , индивидуальные аудиторы несут уголовную, административную ответственность в соответствии с законодательством РФ и настоящим ФЗ. Заведомо ложное аудиторское заключение признается таковым только по решению суда. Осуществление аудиторской деятельности без получения соответствующей лицензии влечет взыскание штрафа в размере от 100 до 300 минимальных размеров оплаты труда, установленного федеральным законом. Уклонение организации или индивидуального предпринимателя, подлежащих обязательному аудиту, от его проведения влекут взыскание штрафа с организации в размере от 500 до 1000 минимальных размеров оплаты труда.

Функции федерального органа государственного регулирования аудиторской деятельности осуществляет уполномоченный федеральный орган исполнительной власти, определяемый Правительством РФ. Основными функциями уполномоченного федерального органа являются: издание в пределах своей компетенции нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность; порядок системы аттестации, лицензирования, системы надзора, системы аудиторских стандартов и т.д.

1.8 Судебно-бухгалтерская экспертиза в уголовном судопроизводстве

Данная тема в соответствии с Федеральным Законом РФ № 73-ФЗ от 31.05.2001г «О государственной судебно-экспертной деятельности в РФ» определяет правовую основу, принципы организации и основные направления государственной судебно-экспертной деятельности в РФ в гражданском, административном и уголовном судопроизводстве. Каждое из

направлений	судопроизводства	несет конкретную	задачу и функции,
касающиеся	судебно-бухгалтерской экспертизы		со свойственными

специфическими особенностями каждого из участников в деле. Объектом исследования являются документы. Основаниями производства судебной экспертизы в государственном судебно-экспертном учреждении являются определение суда, постановления судьи, лица, производящего дознание, следователя или прокурора. Судебная экспертиза считается назначенной со дня вынесения соответствующего определения или постановления. Предмет

судебно-бухгалтерской экспертизы - это явление	характеризующиеся
следующие признаки, которые:

-связаны с хозяйственной деятельностью;

-нашли отражение в бухгалтерском учете;

-пределы их определяются вопросами, поставленными следователем или судом;

-заключение по ним делается специалистом в области бухгалтерского учета.

Основными задачами судебно-бухгалтерской экспертизы являются:

-проверка и выявление фактов отклонения от требований налоговой, бюджетно-сметной и кассовой дисциплины;

-определение и анализ недостатков в системе бухгалтерского отчета и отчетности ( определение правильности методики учета, отклонений от нее, несоответствие данных учета и отчетности);

-определение правильности ( или неправильности) методики проведения документальной ревизии и недостатков предварительного, текущего, и последующего финансового контроля.

Пределы полномочий специалиста-бухгалтера в расследовании и судебном рассмотрении дел ограничены в частности:

-участие специалиста бухгалтера фиксируется следователем в соответствующем протоколе, который является источником доказательств; специалист отдельных документов не составляет ;

-вся деятельность специалиста-бухгалтера осуществляется только в присутствии следователя (суда);

-специалист-бухгалтер имеет право делать подлежащие занесению в протокол заявления, относящиеся к обнаружению, закреплению и изъятию доказательств.

Несмотря на процессуальные требования к эксперту-бухгалтеру,

необходимо также	учитывать	специализацию		бухгалтерского учета.
Бухгалтерский учет	в разных	отраслях	имеет	свои отличительные

особенности, и поэтому не каждый специалист в одной отрасли бухгалтерского учета может дать высококвалифицированное заключение о нарушении бухгалтерского учета. Привлечение специалистов узкого профиля для разъяснения отдельных вопросов финансового, налогового, кредитного и некоторых других узких специальных отраслей, право на проведение судебно-

бухгалтерской	экспертизы	представляется	вполне оправданной
необходимостью	для проведения анализа фактических обстоятельств, с
сопоставлением	нормативно-правовой базы.		Проявление экспертом

инициативы в указании на дополнительные обстоятельства возможно лишь при условии выполнения им исследования по поставленным вопросам. Не допускается самостоятельная замена поставленных на разрешение вопросов бухгалтером - экспертом. Возможно, лишь с разрешения следователя или суда. Заключение эксперта - это представленные в установленном порядке письменные выводы эксперта, привлеченного в предусмотренном уголовнопроцессуальном порядке в качестве эксперта, относительно обстоятельств дела, выяснение которых требует специальных познаний

Заключение эксперта или комиссии экспертов формируется в форме акта, который состоит из вводной, исследовательской части и выводов, удостоверяются печатью государственного судебно-экспертного учреждения.

Следователь, как самостоятельное процессуальное лицо, в своих выводах и в оценке доказательств по делу не связан заключением эксперта, поэтому свои мотивы несогласия он может изложить в обвинительном заключении, либо в постановлении о прекращении дела, или при назначении дополнительной, повторной экспертизы.

При поступлении уголовного дела, суд разрешает вопрос о предании обвиняемого суду. При этом, если по делу на предварительном следствии проводилась судебно-бухгалтерская экспертиза, исследуется обоснованность ее назначения, соблюдение требований уголовно-процессуальных норм, полнота заключения эксперта-бухгалтера.

Заключение эксперта-бухгалтера основано на специальных познаниях в области бухгалтерского учета и может явиться источником прямых и косвенных доказательств в зависимости от конкретных обстоятельств подлежащих доказыванию по делу в соответствии со ст. 73 УПК.

Заключение эксперта-бухгалтера оценивается следователем или судом по их внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном и объективном

рассмотрении	всех обстоятельств дела в их совокупности, руководствуясь
законом.	Органы следствия и суд должны проверить и оценить:

1. Связь заключения с другими источниками доказательств, в частности:

-заключение эксперта-бухгалтера должно непосредственно связано с другими источниками доказательств по делу;

-в заключении эксперта-бухгалтера все факты должны излагаться объективно, на основе его специальных познаний.

-заключение эксперта-бухгалтера должно быть основано на исследовании всех имеющихся в деле источников доказательств. Так,

заключение эксперта-бухгалтера нельзя считать полноценным, если оно основано только на документах без учета показаний свидетелей и обвиняемого об изложенных фактах;

2.Факторы процессуального характера. Здесь оценивается:

-заключение для данного дела фактов, установленных экспертомбухгалтером. В данном случае имеется ввиду соотношение этих фактов с предметом доказывания;

-заключение может быть признано доброкачественным при условии, если в процессе его составления были соблюдены все установленные законом процессуальные нормы;

-достоверность и доброкачественность доказательств, положенных в основу заключения эксперта. Заключение следует основывать на достоверных и доброкачественных доказательствах, при этом эксперт-бухгалтер не несет ответственности за качество исследуемых им материалов;

-доказательства, на которых основано заключение эксперта, и их источники должны находиться в деле. Это необходимо для оценки доказательственного заключения фактической стороны заключение экспертабухгалтера.

3.Факторы научно-методического характера, связаны с исследовательской работой эксперта-бухгалтера и с составлением им заключения. При этом учитывается:

-степень учета экспертом соответствующих нормативных актов по бухгалтерскому учету;

-правильность методики, примененной экспертом при исследовании им операций;

-соответствие заключения вопросам, поставленным на разрешение эксперта. Заключение эксперта, составленное не в соответствии с поставленными перед ним вопросами, является неполноценным;

-Обоснованность заключения документами, записями в счетах регистрах

ииными материалами дела. Заключение должно содержать ссылки на листы дела, где находятся такие доказательства, чтобы облегчить его проверку и оценку. При ссылке эксперта на нормативные акты указывается их наименование, номер, дата. Ссылка на листы дела не подтверждается только та часть заключения, в котором эксперт оперирует своими знаниями.

-отсутствие в заключении внутренних противоречий;

-отсутствие в заключении ошибок. Имеются в виду ошибки, которые не могут быть исправлены путем допроса эксперта-бухгалтера, а также ошибки, влияющие на выводы эксперта и ставящие под сомнение новые факты, излагаемые в заключении.

4. Обстоятельства, относящиеся к субъективным качествам экспертабухгалтера. Они должны быть учтены следователем и судом при назначении судебно-бухгалтерской экспертизы.

Собранные по делу доказательства, в том числе и содержащиеся в заключении эксперта-бухгалтера, должны объяснять установленные по делу обстоятельства.

Если предъявленное заключение недостаточно ясно или неполно и выявленные неточности невозможно устранить путем допроса, то назначается дополнительная экспертиза ( ч.1 ст. 81 УПК РФ). Перед экспертом ставятся новые вопросы или указываются какие части заключения следствия, суду непонятны, что конкретно требуется уточнить, если обвиняемый дает объяснения, имеющие существенное значение для дела ( например, после ознакомления с заключением эксперта-бухгалтера обвиняемый представил следователю документы, не исследованные ранее экспертом и следователь поставил перед ним дополнительный вопрос о том, какие изменения он вносит в свое заключение в связи с предъявленными документами).

Повторная экспертиза назначается в случае необоснованности заключения экспертом или сомнений в его правильности, когда противоречит другим доказательствам и проводят ее другие эксперты. Кроме того могут назначить и проведение комплексной экспертизы с привлечением различных специалистов ( бухгалтер, товаровед, экономист). Каждый эксперт подписывает ту часть заключения, в которой содержатся эти исследования и несет за них ответственность.

Таким образом, специфика оценки заключения эксперта-бухгалтера правоохранительных органов и судом следующая. Оценка допустимости его как источника фактических данных для доказывания включает: анализ соблюдения процессуального порядка назначения и проведения экспертизы: проверку компетентности эксперта и его не заинтересованности в исходе дела; соблюдение процессуальных действий; правильности оформления заключения экспертабухгалтера.

Финансирование судебно-экспертных подразделений федеральных органов исполнительной власти финансируется за счет средств федерального бюджета, подразделений органов исполнительной власти субъектов РФ за счет средств бюджетов субъектов РФ.

1.9 Банкротство хозяйствующего субъекта

Банкротство предприятий в настоящее время является не редким явлением в стране, и чем больше предприятие по своим масштабам производства, тем чаще оно попадает под банкротство, если своевременно не принять конкретных мер по его перепрофилированию, реструктуризации платежей, или участие инвестора на определенных условиях. Рассмотрение дела о банкротстве арбитражным судом рассматривается в соответствии с Федеральным Законом № 127-ФЗ от 26 октября 2002г «О несостоятельности (банкротстве) и признается при условии, когда требования к должнику - юридическому лицу в совокупности составляет не менее 100 тыс. , а к должнику - гражданину - не менее 10 тыс. при условии, если соответствующие обязательства не исполнены им в течение трех месяцев с даты, когда они должны были быть исполнены, и если сумма его обязательств превышает стоимость принадлежащего ему имущества. Размер денежных обязательств или обязательных платежей считается установленным, если он определен судом в порядке предусмотренном настоящим законом.

Правом на обращение в арбитражный суд с заявлением о признании должника банкротом обладает должник, конкурсный кредитор, уполномоченные органы.

Арбитражный управляющий назначается арбитражным судом. К заявлению должника прилагаются документы - учредительные документы должника; список кредиторов и должников заявителя с расшифровкой кредиторской и дебиторской задолженности, бухгалтерский баланс на последнюю отчетную дату, отчет о стоимости имущества должника и т.д.

Дело о банкротстве должно быть рассмотрено в заседании арбитражного суда в срок, не превышающий семи месяцев с даты поступления заявления о признании должника банкротом в арбитражном суде. По результатам рассматриваемого дела арбитражный суд принимает одно из следующих актов:

-решение о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства;

-решение об отказе в признании должника банкротом;

-определение о введении финансового оздоровления;

-определение о введении внешнего управления;

-определение о прекращении производства по делу о банкротстве;

-определение об оставлении заявления о признании должника банкротом без рассмотрения;

-определение об утверждении мирового соглашения.

Судебные акты, предусмотренные арбитражным судом подлежат немедленному исполнению, если иное не установлено настоящим Федеральным законом.

Тем не менее, существуют определенные положения и правила, которые необходимо применять в случае банкротства данного предприятия. При рассмотрении дела о банкротстве должника - юридического лица применяются следующие процедуры банкротства: (наблюдение, финансовое оздоровление, внешнее управление, конкурсное производство, мировое соглашение). При рассмотрении дела о банкротстве должника - гражданина применяются следующие процедуры банкротства (:конкурсное производство, мировое соглашение, и иные меры процедуры банкротства).

Арбитражный суд прекращает производство по делу о банкротстве в

случае:

- восстановления платежеспособности должника в ходе финансового оздоровления, в ходе внешнего управления, заключения мирового соглашения, отказа всех кредиторов, участвующих в деле о банкротстве, от заявленных требований кредиторов или требований о признании должника банкротом.

Необходимо обращать особое внимание на градообразующие предприятия, предприятия оборонного значения, когда численность работников составляет не менее 25% численности работающего населения соответствующего населенного пункта или когда в организации работает более 5-ти тысяч человек. В качестве лиц, участвующих в деле о банкротстве, арбитражным судом могут быть также привлечены федеральные органы исполнительной власти и органы исполнительной власти соответствующего субъекта Российской Федерации.

Особое внимание заслуживает банкротство стратегических предприятий и организаций, банкротство субъектов естественных монополий, финансовых организаций, страховых организаций, профессиональных участников рынка ценных бумаг.

Применяется упрощенная процедура банкротства к ликвидируемому должнику, отсутствующему должнику банкротом.

1.10 Капитальное строительство

Капитальное строительство является самостоятельной отраслью и имеет свои особенности. Участниками организации по капитальному строительству являются как юридические так и физические лица и несут свои организационные функции.

Инвестор - осуществляет финансирование строительства объекта за счет собственных или заемных средств.

Заказчик - осуществляет реализацию инвестиционного проекта по капитальному строительству.

Подрядчик - выполняет подрядные работы для заказчика по договору строительства.

Субподрядчик - выполняет работы по договору для подрядчика. Инвентарная стоимость объекта - это затраты с начала строительства до его

ввода в эксплуатацию.

Для строительства нового объекта, реконструкции, техперевооружения объекта в обязательном порядке разрабатывается проектно-сметная документация организацией имеющей лицензию на этот вид проектирования. Стоимость объекта по проектно-сметной документации определяется на основании Единых норм и Единых расценок разработанные Госстроем СССР с учетом пересчета на утвержденные коэффициенты каждым субъектом Российской Федерации самостоятельно с учетом рыночной стоимости.

В зависимости от сложности объекта, проектно-сметная документация может разрабатываться по пусковым комплексам. Пусковые комплексы являются самостоятельными объектами, которые могут самостоятельно выпускать продукцию не зависимо от других объектов. И только после сдачи всего объекта в эксплуатацию эти пусковые комплексы являются его составными частями и составляют единый производственный комплекс.

На основании договоров заключенных между инвестором, заказчиком , подрядчиком и субподрядчиком приступают к строительству объекта. Строительство объекта ведется строго по разработанной проектно-сметной документации. В случае непредвиденных расходов при строительстве, разрабатывается дополнительная смета, которая согласовывается с проектной организацией подлежит обязательной оплате и входит в инвентарную стоимость объекта.

Расчеты между заказчиком и подрядчиком могут осуществляться в форме авансов (промежуточных платежей), за выполненные работы, по законченным конструктивным элементам, после завершения всех работ по объекту.

Финансовый результат у заказчика является разница между стоимостью заложенной в проектно-сметной документации и фактическими затратами по его содержанию. У подрядчика финансовый результат определяется как разница между объемом выполненных работ и приходящих на них затрат.

Результатом окончания строительства является акт государственной комиссии о вводе объекта в эксплуатацию. Членами государственной комиссии являются инвестор, заказчик, подрядчик, субподрядчик, гостехнадзор, пожарные, санитарно-эпидемиологические и многие другие организации. При отсутствии подписи одной из организаций включенных в государственную комиссию, акт государственной комиссии является не подписанным и объект не сдается в эксплуатацию. Только после подписания акта государственной комиссии списываются затраты на этот объект, объект учитывается в балансе как основные средства и начисляется амортизация, налоги на имущество и т.д.

2 Литература, рекомендуемая для изучения курса « Судебная бухгалтерия»

2.1 Перечень нормативных актов, рекомендуемых для изучения курса «Судебная бухгалтерия»

2.1.1 Российская Федерация. Законы. О бухгалтерском учете [Текст]:

федеральный	закон: [принят Гос. Думой 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ : с
изменениями	от 23 июля 1998, 28 марта, 31 декабря 2002, 10 января, 28 мая, 30

июня 2003 г] . – М.: - с.25-30 2.1.2Российская Федерация. Законы. О государственной судебно-

экспертной деятельности в Российской Федерации [Текст]: федеральный закон:[ принят Гос. Думой от 31 мая 2001 г № 73федер. закон : с изменениями от 30

декабря 2001].- М.: - с. 15 2.1.3 Российская Федерация. Законы. Об аудиторской деятельности

[Текст]: [принят Гос.Думой от 7 августа 2001г № 119федер. закон: М .: - с.8 2.1.4. Российская Федерация. Законы.О несостоятельности (банкротстве)

[Текст] : федер.закон: [принят Гос. Думой от 26 октября 2002]. – М.: - с.10

2.1.5Новый план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности [ Текст]: приказ Министерства финансов Российской Федерации от

31 октября 2000 г. - № 94-Н.- М.: - с.2

2.1.6О ведении учета организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения [Текст]: письмо Министерства финансов Российской Федерации от 15 апреля 2003г. № 16-00-14/132. – М.: - с.9

2.1.7О бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в РФ [ Текст]: приказ Министерства финансов Российской Федерации от 29 июля 1998 г. №34 .-

М.: - с.12

2.1.8Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств [ Текст]: приказ Министерства финансов Российской Федерации от 13

июня 1995 г. № 4.- М.: - с.14

2.1.9Учетная политика организации ПБУ 1/98 [Текст]: приказ Министерства финансов Российской Федерации от 9 декабря 1998 г. № 60Н.- М.: -

с.22

2.1.10О введении и порядке применения унифицированных форм первичной учетной документации: [Текст] : постановление Правительства Российской Федерации от 8 июля 1997 г. № 835.- М.: - с.12

2.1.11О введении и порядке применения унифицированных форм первичной учетной документации [Текст] : постановление Госкомстата Российской Федерации от 24 марта 1999 г. № 20.- М.: - с.8

2.1.12О формах бухгалтерской отчетности организаций [Текст]: приказ Министерства финансов Российской Федерации от 22 июля 2003 г. № 67Н.- М.: -

с.24